國(guó)家審計(jì)及質(zhì)量?jī)?nèi)涵芻議

1、國(guó)家審計(jì)及質(zhì)量?jī)?nèi)涵芻議國(guó)家審計(jì)及質(zhì)量?jī)?nèi)涵芻議對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，普遍被承受的就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視論，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)的根本含義就是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視，由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)展審核、評(píng)價(jià)的監(jiān)視活動(dòng)。本 文基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制重新界定國(guó)家審計(jì)及質(zhì)量的內(nèi)涵。一、公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制與國(guó)家審計(jì)公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制是為了保障公共權(quán)利的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，公共權(quán)利的各種監(jiān)視制約的手段和方法，其是由互相作用和互相依賴的假設(shè)干子系統(tǒng)結(jié)合而成的具有特定功能的大系統(tǒng)，包括憲法監(jiān)視，人大監(jiān)視，行政監(jiān)視，社會(huì)言論監(jiān)視及審計(jì)監(jiān)視等，國(guó)家審計(jì)那么是這個(gè)機(jī)制中重要的監(jiān)視制約力量。按照

2、公共權(quán)利監(jiān)視制約原那么，社會(huì)公眾有權(quán)對(duì)國(guó)家公共實(shí)務(wù)管理、公共資金和資源進(jìn)展監(jiān)視，這種監(jiān)視約束的方式通常需要利用國(guó)家審計(jì)的力量，表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共權(quán)利進(jìn)展監(jiān)視。公共權(quán)利包括政治權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利，經(jīng)濟(jì)權(quán)利是指對(duì)物質(zhì)那么一富的占有權(quán)、支配權(quán)和管理權(quán)等。審計(jì)監(jiān)視其實(shí)就是對(duì)公共權(quán)利中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)展制約和監(jiān)視，是對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利行使者進(jìn)展控制。公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制中的任何一種監(jiān)視方法的運(yùn)行，都包括互相聯(lián)絡(luò)的三個(gè)環(huán)節(jié)，即獲取監(jiān)視信息，提出監(jiān)視建議，進(jìn)展監(jiān)視制裁的三過(guò)程。監(jiān)視信息的獲取是指監(jiān)視主體從被監(jiān)視對(duì)象獲取監(jiān)視所需要的信息，包括被監(jiān)視對(duì)象是否違規(guī)、違規(guī)行為是否造成損失及違規(guī)行為與損失事實(shí)是否有因果關(guān)系等相關(guān)證

3、據(jù)。監(jiān)視信息的獲取是整個(gè)公共監(jiān)視制約行為的起點(diǎn)，監(jiān)視信息獲取的數(shù)量和質(zhì)量將影響到監(jiān)視行為的效果和質(zhì)量。監(jiān)視建議的提出是指是指監(jiān)視主體對(duì)被監(jiān)視者就監(jiān)視事項(xiàng)提出處理意見(jiàn)；監(jiān)視主體獲取相關(guān)證據(jù)，對(duì)被監(jiān)視者提出按照一定的程序糾正、改正、改變或撤銷已經(jīng)施行的行為。監(jiān)視制裁是指監(jiān)視主體擁有對(duì)被監(jiān)視者進(jìn)展處理和制裁的強(qiáng)迫性權(quán)利，當(dāng)被監(jiān)視者回絕執(zhí)行監(jiān)視建議時(shí)，監(jiān)視主體對(duì)被監(jiān)視者具有強(qiáng)迫性的處理和制裁權(quán)，這種強(qiáng)迫性的處理權(quán)和制裁權(quán)是對(duì)被監(jiān)視者的一種威懾，使得公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制具有權(quán)威性。二、國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵的新界定一一基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制對(duì)國(guó)家審計(jì)的理解，理論界普遍的看法是會(huì)計(jì)監(jiān)視論認(rèn)為審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)視和檢

4、查，和經(jīng)濟(jì)監(jiān)視論認(rèn)為審計(jì)的職能是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視，對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系中其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部門進(jìn)展監(jiān)視。本文認(rèn)為審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利乃至整個(gè)行政權(quán)利運(yùn)作的制約和監(jiān)視。隨著公共權(quán)利的所有權(quán)與心事權(quán)別離后，即公共受托責(zé)任產(chǎn)生后，將導(dǎo)致公共權(quán)利被濫用的可能性，這使得公共權(quán)利的監(jiān)視制約成為必要，國(guó)家審計(jì)成為公共權(quán)利監(jiān)視和制約的有效手段。無(wú)論國(guó)家審計(jì)形式是立法型、司法型還是行政型，國(guó)家審計(jì)監(jiān)視的內(nèi)容都離不開(kāi)對(duì)行政權(quán)利的監(jiān)視，即政府受托責(zé)任的監(jiān)視。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家權(quán)利的監(jiān)視包括審計(jì)監(jiān)視信息獲取，提出審計(jì)監(jiān)視意見(jiàn)及進(jìn)展審計(jì)制裁的三個(gè)過(guò)程。三、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的新界定基于公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制以往對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的理解都

5、是審計(jì)內(nèi)涵本身進(jìn)展分析，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)分支，本文從公共經(jīng)濟(jì)權(quán)利監(jiān)視的視角對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵進(jìn)展重新闡述。根據(jù)公共權(quán)利監(jiān)視理論，國(guó)家審計(jì)是公共權(quán)利監(jiān)視的一種方式和手段，因此國(guó)家審計(jì)質(zhì)量也可以表述為公共經(jīng)濟(jì)權(quán)利審計(jì)監(jiān)視效果，即指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利的運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)展制約和監(jiān)視的實(shí)際結(jié)果。公共權(quán)利監(jiān)視制約機(jī)制中的任何一種監(jiān)視方法的運(yùn)行，都包括互相聯(lián)絡(luò)的三個(gè)環(huán)節(jié)，即獲取監(jiān)視信息，提出監(jiān)視建議，進(jìn)展監(jiān)視制裁的三過(guò)程，而公共權(quán)利監(jiān)視制約有效性即監(jiān)視制約行為質(zhì)量受公共權(quán)利監(jiān)視制約的三環(huán)節(jié)，即監(jiān)視信息是否充分準(zhǔn)確，監(jiān)視建議是否奏效，監(jiān)視制裁是否有權(quán)威并能發(fā)揮威懾

6、力等因素的影響。因此，我們可以推論，假設(shè)公共權(quán)利審計(jì)監(jiān)視機(jī)制要發(fā)揮其應(yīng)有作用，其三環(huán)節(jié)應(yīng)該得以順利執(zhí)行；假設(shè)公共權(quán)利審計(jì)監(jiān)視制約失效，審計(jì)監(jiān)視制約三個(gè)環(huán)節(jié)中的一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題。公共經(jīng)濟(jì)權(quán)利審計(jì)監(jiān)視過(guò)程包含三個(gè)的過(guò)程：首先，審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利使用的違規(guī)行為進(jìn)展審查，找到經(jīng)濟(jì)權(quán)利行使者在經(jīng)濟(jì)權(quán)利行使過(guò)程中因違規(guī)所造成的后果，即獲取信息的過(guò)程。假設(shè)查出的應(yīng)糾正的違規(guī)行為和金額越多、越大，那么審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利監(jiān)視獲取的信息就越充分，審計(jì)監(jiān)視第一過(guò)程的效果就好；其次，審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利行使過(guò)程發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)展披露，并提出相應(yīng)的處分意見(jiàn)，即提出監(jiān)視意見(jiàn)的過(guò)程，假設(shè)提出的監(jiān)視意見(jiàn)與發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象越接近，說(shuō)

7、明這一過(guò)程審計(jì)監(jiān)視的效果越好；第三，假設(shè)權(quán)利行使者對(duì)審計(jì)查出的應(yīng)糾正違規(guī)行為和金額不進(jìn)展糾正，那么審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)展控制的效果沒(méi)有最終到達(dá)。所以，審計(jì)監(jiān)視效果的最終實(shí)現(xiàn)還需要權(quán)利行使者針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審查出來(lái)的違規(guī)行為做出糾正，這是國(guó)家審計(jì)質(zhì)量有別于民間審計(jì)質(zhì)量的特點(diǎn)，也是表達(dá)公共權(quán)利監(jiān)視機(jī)制特點(diǎn)的過(guò)程監(jiān)視糾正、制裁過(guò)程。監(jiān)視糾正、制裁過(guò)程是建立在信息搜集和監(jiān)視意見(jiàn)提出的根底上的，只有審計(jì)人員獲取足夠的違規(guī)信息并提出相應(yīng)的監(jiān)視糾正意見(jiàn)后，審計(jì)機(jī)構(gòu)才會(huì)監(jiān)視被審計(jì)單位對(duì)權(quán)利腐敗行為進(jìn)展糾正。只有這三個(gè)過(guò)程都完成才能說(shuō)明審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)展控制到達(dá)了效果。由此可見(jiàn)，民間審計(jì)質(zhì)量在一定程度上只能反映第一個(gè)過(guò)程和第二過(guò)程，即是否發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在的問(wèn)題及是否如實(shí)披露發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而不能反映第三個(gè)過(guò)程一催促被審