所有者權(quán)益與財(cái)務(wù)損益的核算學(xué)習(xí)

1、更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+

2、6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第十章所有者權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算學(xué)習(xí)指導(dǎo)本章介紹金融企業(yè)所有者權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算。一、金融企業(yè)的所有者權(quán)益其意義及其構(gòu)成與其他企業(yè)完全相同，會(huì)計(jì)核算方法也基本一致。需要注意的，由于各商業(yè)銀 行總行（或金融企業(yè)總部）是統(tǒng)一法人，所以，實(shí)收資本由總行（總部）統(tǒng)一

3、核算?？傂校偛浚┯谩皩?shí)收資本”科目核算收 到的投入資本，并通過“撥付營運(yùn)資金”賬戶向下級(jí)行撥付；基層銀行則使用“撥入營運(yùn)資金”科目，核算由上級(jí)行撥付的營 運(yùn)資金。二、金融企業(yè)的財(cái)務(wù)損益是指金融業(yè)務(wù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入抵補(bǔ)財(cái)務(wù)支出后的差額。金融企業(yè)財(cái)務(wù)收支的容與其他企業(yè)有很多相同之處，但也有自己的特點(diǎn)。比如，金融企業(yè)的利息收入和利息支出在其財(cái)務(wù) 收支中占有較大的比例；“金融企業(yè)往來收入（支出）”、“匯兌收益”是金融企業(yè)特有的；金融企業(yè)既然不生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品, 也就不使用“營業(yè)收入”與“營業(yè)支出”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。金融企業(yè)財(cái)務(wù)收入與財(cái)務(wù)支出的核算在前面的章節(jié)中已結(jié)合具體業(yè)務(wù)分散介紹過。此處集中起來，可以使

4、學(xué)習(xí)者對(duì)金融企 業(yè)的財(cái)務(wù)收支有一個(gè)全面的了解，同時(shí)掌握各類收入、支出核算的共同規(guī)律。三、從理論上說，收入合計(jì)數(shù)減去支出合計(jì)數(shù)的差額即為利潤。但金融企業(yè)的利潤并不是簡單地用加、減法計(jì)算的，它是 將全部收入賬戶余額和全部支出賬戶余額通過轉(zhuǎn)賬記入專門設(shè)置的賬戶一一“本年利潤”中，在“本年利潤”賬戶上軋差得到 全年凈利潤。這使本年利潤形成的每一步都有會(huì)計(jì)核算資料作為依據(jù)，由此可以體會(huì)到借貸記賬法的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。利潤分 配過程也是如此：專設(shè)“利潤分配”科目核算，與“本年利潤”相銜接，通過會(huì)計(jì)核算（不只是憑計(jì)算）反映利潤的具體分配 過程及分配的最后結(jié)果。四、金融企業(yè)利潤形成及分配的核算方法與其他企業(yè)會(huì)計(jì)

5、完全相同。學(xué)習(xí)時(shí)要注意在進(jìn)一步熟悉的同時(shí)，從更高層次上加 以理解，不但從形式上掌握有關(guān)核算方法，更要理解其意義和核算方法的實(shí)質(zhì)。第一節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是金融企業(yè)投資者對(duì)其凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額。金融企業(yè)的所有者權(quán)益由投入資本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分組成。一、實(shí)收資本的核算1億實(shí)收資本是金融企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)并經(jīng)法定部門驗(yàn)資證明的資本金。按照其投資主體可以分為國家 資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。我國有關(guān)法律法規(guī)中，對(duì)金融企業(yè)的法定資本最低限額作出了明確規(guī)定，如 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國性商業(yè)銀行

6、，其最低實(shí)收資本金為 20 億元人民幣；設(shè)立全國性的信托投資機(jī)構(gòu)，其最低實(shí)收資本金為 元人民幣。金融企業(yè)籌集資本金的形式可以是實(shí)物、現(xiàn)金、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式。 對(duì)投入資本的核算，會(huì)計(jì)上設(shè)置“實(shí)收資本”科目，通過這個(gè)科目集中反映金融企業(yè)收到投資者投入的資本情況。 由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)一法人，按照統(tǒng)一注冊(cè)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的原則，實(shí)收資本由總行統(tǒng)一管理。一級(jí)分行和直 屬分行的營運(yùn)資金由總行撥付，一級(jí)分行營業(yè)部和二級(jí)分行營運(yùn)資金由一級(jí)分行撥付。（一）以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票的方式投資的核算與其他行業(yè)會(huì)計(jì)相同，如收到以貨幣資金投入的實(shí)收資本時(shí)， 會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：

7、實(shí)收資本（二）營運(yùn)資金撥付、撥入1 、營運(yùn)資金撥付的核算。營運(yùn)資金撥付是指各上級(jí)行向下級(jí)行撥付營運(yùn)資金。 由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)一法人，所以總行向下?lián)芨稜I運(yùn)資金時(shí)，總行與各下級(jí)行都不用“實(shí)收資本”科目核算。 總行用“撥付營運(yùn)資金”核算撥付下級(jí)行的營運(yùn)資金，該科目為資產(chǎn)類，核算由于總行向下級(jí)行撥付營運(yùn)資金而對(duì)下級(jí)行 擁有的債權(quán)。用該賬戶借方余額沖減“實(shí)收資本”貸方余額的差額，反映總行自己擁有的實(shí)收資本。各下級(jí)行用“撥入營運(yùn)資 金”科目核算所擁有的營運(yùn)資金。該科目為負(fù)債類科目，其貸方余額反映各下級(jí)行所擁有的營運(yùn)資金。營運(yùn)資金的撥付采取從上到下逐級(jí)劃撥的方法?？捎孟聢D表示：（1）總行撥付分行營運(yùn)資金

8、總行的會(huì)計(jì)分錄為：借：撥付營運(yùn)資金一一XX分行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）分行收到總行撥付通知及有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運(yùn)資金總行戶（2）分行向下級(jí)支行撥付營運(yùn)資金。分行的會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入營運(yùn)資金一一XX支行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）支行收到分行撥入的營運(yùn)資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運(yùn)資金一一XX分行戶2 、營運(yùn)資金撥入的核算。營運(yùn)資金撥入的實(shí)質(zhì)是，基層行將資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本。此時(shí)，基層行應(yīng)將轉(zhuǎn)增的資本 向上級(jí)行劃轉(zhuǎn)，最后由總行轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”賬戶。（1）基層行增加營運(yùn)資金時(shí)，填制 "劃轉(zhuǎn)營運(yùn)資本金報(bào)告單 &q

9、uot; 辦理上劃手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本公積（或盈余公積）貸：撥入營運(yùn)資金上級(jí)行戶（轉(zhuǎn)增資本導(dǎo)致基層行營運(yùn)資金增加）（2）上級(jí)行收到后按規(guī)定上劃總行，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入營運(yùn)資金支行戶貸：撥入營運(yùn)資金總行戶（3）總行收到上劃的營運(yùn)資金，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”，同時(shí)增加對(duì)下級(jí)行撥付的營運(yùn)資金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：撥付營運(yùn)資金分行戶（撥付分行的營運(yùn)資金增加）貸：實(shí)收資本 （實(shí)收資本增加）（三）總行按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金 總行以資本公積金（法定盈余公積金）轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本公積（盈余公積）貸：實(shí)收資本二、資本公積的核算 資本公積主要是由于接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因而增加的資

10、本額，它是金融企業(yè)實(shí)收資本本身的增值。 資本公積用“資本公積”科目核算，反映金融企業(yè)的資本公積金增減變動(dòng)情況。（一）資本公積增加的會(huì)計(jì)分錄為：借：XX科目貸：資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本1 、總行將資本公積轉(zhuǎn)增資本，會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積貸：實(shí)收資本2 、基層行將資本公積轉(zhuǎn)增資本 基層行用“撥入營運(yùn)資金”核算，總行收回所屬行（處）等額資本公積，并對(duì)所屬行（處）撥付等量營運(yùn)資金。會(huì)計(jì)分錄 見本節(jié)一（二） 2、“營運(yùn)資金撥入的核算”。三、盈余公積的核算 盈余公積是為了保證金融企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，維護(hù)債權(quán)人利益，改善職工福利和生活條件而按規(guī)定從稅后利潤中提取的留存收 益，包括法定盈余公積金和公益金。用

11、“盈余公積”科目核算，并在該科目下設(shè)置“盈余公積金”?！肮娼稹眱蓚€(gè)明細(xì)科目。1 提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配提取盈余公積戶貸：盈余公積盈余公積金戶公益金戶2 用盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧戶3 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶貸：實(shí)收資本4 用公益金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)不足，會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積公益金戶貸：應(yīng)付福利費(fèi)四、未分配利潤的核算 未分配利潤是指未分配的或留待以后年度分配的凈利潤。 未分配利潤在“利潤分配”賬戶中設(shè)置“未分配利潤”明細(xì)賬戶核算。第二節(jié) 財(cái)務(wù)損益的核算金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入抵補(bǔ)財(cái)務(wù)支出后

12、的余額就是金融企業(yè)的財(cái)務(wù)損益。財(cái)務(wù)收入大于財(cái)務(wù)支出的差額，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的 利潤，反之則為虧損。一、財(cái)務(wù)收入及其核算金融企業(yè)的財(cái)務(wù)收入包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收益、證券銷售與證券發(fā)行收入、租賃收益、其他營業(yè)收人、投資收益和營業(yè)外收入等。以上收入的核算，在前面章節(jié)多數(shù)已作介紹。此處只對(duì)部分收入的核算作簡要說明。（一）利息收入的核算金融業(yè)務(wù)的利息收入是金融企業(yè)財(cái)務(wù)收入的重要容之一，在財(cái)務(wù)收入中占有很大的比重，它主要包括短期與中長期貸款、擔(dān)保貸款、抵押和質(zhì)押貸款、貼現(xiàn)貸款以及信托貸款的利息收入。（二）金融企業(yè)往來收入的核算金融企業(yè)往來收入是指各金融企業(yè)系統(tǒng)、金融企業(yè)之間以及金融企

13、業(yè)與中央銀行相互之間資金往來的利息收入，包括：“存放中央銀行款項(xiàng)利息收入”，它是指金融企業(yè)在中央銀行的準(zhǔn)備金存款、向中央銀行繳存存款而向中央銀行收取的利息?！巴瑯I(yè)往來利息收入”，指各金融企業(yè)之間存放或拆借資金而收取的利息?！跋到y(tǒng)往來利息收入”，指金融企業(yè)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)相互之間資金往來而收取的利息。發(fā)生金融企業(yè)往來利息收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）貸：金融企業(yè)往來（三）匯兌收益的核算匯兌收益是金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣、外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的收入。我國現(xiàn)行對(duì)外匯業(yè)務(wù)采取外匯分賬制核算；當(dāng)涉 及人民幣與外幣或一種外幣與另一種外幣之間的兌換業(yè)務(wù)時(shí)，需使用“外匯買賣”科目核算，該賬戶

14、既反映外幣金額，也反映 人民幣金額。在按期計(jì)算損益時(shí)，以外幣的余額與該外匯與人民幣的中間價(jià)計(jì)算，如果“外匯買賣”科目該外幣賬戶為貸方余 額，在按中間價(jià)計(jì)算后大于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶借方余額，或“外匯買賣”科目該外幣賬戶為借方余額，在 按中間價(jià)計(jì)算后小于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶貸方余額時(shí)，即為匯兌收益，反之即為匯兌損失。 發(fā)生了匯兌收益，以“外匯買賣”和“匯兌收益”科目對(duì)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買賣人民幣戶貸：匯兌收益通過上述計(jì)算，使“外匯買賣人民幣戶”余額能夠真實(shí)反映所增加（減少）外匯的真正價(jià)值。（四）證券銷售收入的核算證券銷售收入是金融企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷

15、售成本的差價(jià)收入。以“證券銷售”賬戶的余額反映。（見第八章）（五）證券發(fā)行收入的核算證券發(fā)行收入是金融企業(yè)采用全額包銷方式代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)所獲得的差價(jià)收入。"證券發(fā)行 "賬戶的余額反映。（見第八章）（六）投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)通過購買有價(jià)證券或以現(xiàn)金。實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的收益，如國債利息收入、其他債券利息收入等。各種投資在獲取收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）貸：投資收益二、財(cái)務(wù)支出與費(fèi)用的管理與核算財(cái)務(wù)支出和費(fèi)用，是金融企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)開支與費(fèi)用，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、 外匯與證券買賣損失、營業(yè)費(fèi)

16、用、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出等。一）利息支出的核算利息支出是金融企業(yè)對(duì)國有、集體、私營及個(gè)體以及個(gè)人以負(fù)債形式籌集的各項(xiàng)資金所支付的利息。金融企業(yè)支付存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：XX存款（或現(xiàn)金）（二）金融企業(yè)往來支出的核算 金融企業(yè)往來支出是指金融企業(yè)系統(tǒng)、金融企業(yè)相互之間以及與中央銀行之間資金往來而支付的利息，包括向中央銀行借 款的利息支出、同業(yè)往利息支出及系統(tǒng)往利息支出等。發(fā)生金融企業(yè)往來利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）（三）手續(xù)費(fèi)支出的核算 手續(xù)費(fèi)支出是指金融企業(yè)支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費(fèi)用，如儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)

17、費(fèi)支出、結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出以及其他手續(xù)費(fèi) 支出等。對(duì)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)和結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算后支付。支付某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）（四）外匯與證券買賣損失的核算 外匯損失科目主要核算在辦理外匯買賣和外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的損失。該科目設(shè)置 "外幣兌換損失 " 。" 結(jié)售匯匯兌損失 "和" 其他外匯業(yè)務(wù)損失 " 賬戶。 發(fā)生外匯損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌損失貸：外匯買賣證券買賣損失是金融企業(yè)經(jīng)營證券買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)分錄與證券銷售收入相反。（五）營業(yè)費(fèi)用的核算 營業(yè)費(fèi)用是金融

18、企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理工作中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi).發(fā)生各種費(fèi)用經(jīng)批準(zhǔn)列賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用貸：XX科目（六）營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加科目主要核算應(yīng)由經(jīng)營收人負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 對(duì)于提取的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（七）其他營業(yè)支出的核算凡是不屬于利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)營業(yè)性支出，作為其他營業(yè)支出，包括呆賬準(zhǔn)備 金、壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊和其他支出。發(fā)生其他營業(yè)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：XX科目（八）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是

19、指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、出納短款、證券交易差 錯(cuò)損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出及其他營業(yè)外支出等。發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出貸：XX科目第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算一、利潤形成的核算 金融企業(yè)的利潤是在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)盈虧的總額，是企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果?？傤~若為正數(shù)，則表示盈利，若為負(fù)數(shù)，則表示 虧損。利潤總額和營業(yè)利潤用公式表示為：利潤總額 =營業(yè)利潤十投資收益十營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤 =利息收入十金融企業(yè)往來收入十手續(xù)費(fèi)收入十匯兌收益十其他營業(yè)收入利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費(fèi)支山營業(yè)費(fèi)用匯兌損失其他營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加利潤

20、總額計(jì)算出來后，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅，并計(jì)算出凈利潤。凈利潤 =利潤總額所得稅 為了反映金融企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)情況，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“本年利潤”科目進(jìn)行核算。每年12月 31日年度決算日營業(yè)終了，將損益類各科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入金融企業(yè)往來收入手續(xù)費(fèi)收入?yún)R兌收益證券銷售證券發(fā)行租賃收益其他營業(yè)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤 借：本年利潤貸：利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費(fèi)支出營業(yè)費(fèi)用營業(yè)稅金及附加其他營業(yè)支出匯兌損失營業(yè)外支出所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)后，在“本年利潤”上軋差計(jì)算余額，若為貸方余額即為本年利潤，借方余額則為本年虧損。 二、利潤分配的核算按照金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按照