存貨與固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理

1、財(cái)考網(wǎng)，中國(guó)領(lǐng)先的會(huì)計(jì)網(wǎng)校，會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)網(wǎng)站 現(xiàn)金、存貨與固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理 現(xiàn)金、存貨與固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理很容易混淆，很多學(xué)員經(jīng)常混淆，在此，本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說(shuō)明。 一、現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理 1、現(xiàn)金溢余 借：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位） 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的） 2、現(xiàn)金短缺 按照實(shí)際短缺的金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、貸：庫(kù)存現(xiàn)金 批準(zhǔn)處理后： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用（無(wú)法查明的其他原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 二、存貨盤盈、盤虧的處理 1、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 2、盤虧

3、存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 【例題1·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成

4、本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。 批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400 批準(zhǔn)處理后： 借：原材料 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800 借：其他應(yīng)收款11600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11600 借：營(yíng)業(yè)外支出11000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11000 三、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理 1、盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核

5、算。 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： ·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； ·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)

6、計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。 【例題2·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33，盈余公積提取比例為10%。 要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： (1)借：固定資產(chǎn)70 000

7、 貸：以前年度損益調(diào)整70 000 (2)借：以前年度損益調(diào)整23 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅23 100 (3)借：以前年度損益調(diào)整46 900 貸：盈余公積4 690 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)42 210 2、盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價(jià)） 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)： 借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額） 營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 【識(shí)記要點(diǎn)】 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”； 盤盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部