發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示

1、興隆國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示摘 要： 內(nèi)部審計是公司治理構(gòu)造的主要環(huán)節(jié)，在 現(xiàn)代 企業(yè) 管理中有其重要的作用。參加WTO以后，我國商業(yè)銀行為了應(yīng)對外資銀行的挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場為導(dǎo)向進展制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。作為保障其平安運營的內(nèi)部審計部門的 開展 還相對滯后，必須進展相應(yīng)的調(diào)整。借鑒興隆國家的成功經(jīng)歷和做法將有助于我國銀行業(yè)內(nèi)部審計制度的建立。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計； 金融 創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風(fēng)險評估內(nèi)部審計作為公司治理構(gòu)造中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進展了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組

2、織體系，審計整體合力逐漸形成。而我國商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng)的審計 理論 和 方法 已明顯不能與現(xiàn)實的管理要求相適應(yīng)。興隆國家在長期的業(yè)務(wù)理論中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計制度， 研究 與借鑒其有關(guān)的經(jīng)歷和做法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的建立和開展。一、興隆國家銀行內(nèi)部審計制度的特征一內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性和權(quán)威性。金融業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，金融機構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目的和防范風(fēng)險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進展風(fēng)險控制、制度管理和互相制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，普遍重視內(nèi)部審計工作。為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門一般都隸屬于董

3、事會指導(dǎo)。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域確實定、審計方案的制定、審計 問題 確實認及處理均由審計部門獨立完成，一般不征詢業(yè)務(wù)部門的意見。美國的銀行也特別設(shè)立了審計委員會和風(fēng)險評估委員會，它反映了董事會及管理部門對內(nèi)部審計的重視程度。近年來，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個別董事對風(fēng)險反響緩慢而引起的風(fēng)險被隱含或擴大的問題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反響給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意前方可投入市場。二建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。進入20世紀90年代以來

4、，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資的證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)營 電子 化等新的開展趨勢，世界各國 經(jīng)濟 及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營產(chǎn)生了深化的 影響 。德國銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進展了重大調(diào)整，以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理形式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊管理形式。與此相適應(yīng)，興隆國家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。業(yè)務(wù)條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強，這給內(nèi)部審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務(wù)并對其施行有效

5、的審計，在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風(fēng)險，而是要從專業(yè)化角度強化對共性風(fēng)險的審計。三內(nèi)部審計與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)視三部分組成。主要是針對經(jīng)營報告的真實性、流動性風(fēng)險等方面，采用回憶的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進展事后審查，以此做出 分析 判斷。而內(nèi)部審計主要是對業(yè)務(wù)方案過程及決策過程進展檢查，防止管理人員做出錯誤的決策，同時分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審計通過事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風(fēng)險控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程，并著重通過對業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究，防范和控制風(fēng)險

6、。內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個系統(tǒng)的設(shè)計與施行，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。四建立了嚴格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。興隆國家普遍建立了審計建議再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個審計階段完畢以后，都要通過內(nèi)部 網(wǎng)絡(luò) 將各個審計階段的情況明示化。如被審計單位名稱、存在的問題、審計 內(nèi)容 、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實情況等。通過后審檢查，可以催促被審計單位反思存在的問題，并及時進展解決。通過審查明示，也有利于其他單位進展對照檢查，起到由點到面的效果。以上這些環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開透明的，全部由內(nèi)部審計部門獨立完成。二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷一審計工

7、作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)視效勞是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應(yīng)是銀行經(jīng)營和管理的參謀，而不是單純的監(jiān)視者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性、標準性，證實各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。二內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全，嚴重影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上標準化軌道，一套有效評估內(nèi)審機構(gòu)工作質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不可少。而 目前 商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標準，不利于內(nèi)審部門定期進展自我測試和自我評估，難以找出缺乏，加以改進和進步。三審計 理論 和技術(shù)

8、 方法 陳舊，嚴重制約了審計工作的有效開展。 目前 商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革 開展 階段，審計人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計理論和操作方法，主觀判斷多， 科學(xué) 方法少，難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴重 影響 了審計效率和效果。主要表如今兩個方面：一是缺少科學(xué)實用的審計操作指引，即缺少從總體規(guī)劃到審計方案、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的詳細詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計準那么，但缺乏標準性、完好性和可操作性。二是審計人員目前大多采用現(xiàn)場審報表、查憑證、找 問題 的傳統(tǒng)審計方法，除了利用微機做一些簡單的文字處理外，其他工作如查找審計根據(jù)、查看數(shù)據(jù)信

9、息等仍停留在手工操作階段。這與飛速開展的銀行電算化程度極不相稱，更無法勝任一些復(fù)雜的審計工程。四審計隊伍整體素質(zhì)有待全面進步。由于國際 經(jīng)濟 環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來，以及以信息技術(shù)為核心的 現(xiàn)代 高 科技 的迅猛開展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際 金融 市場各類金融資產(chǎn)價格的頻繁波動，金融風(fēng)險導(dǎo)劇增。為了防范風(fēng)險、占領(lǐng)更大的市場份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新，這就有可能導(dǎo)致某些不標準、不正當經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能采取更加先進、隱蔽的手段逃避監(jiān)視，無疑加大了審計監(jiān)視和風(fēng)險控制的難度和責任。這就迫切要求審計人員不斷更新知識構(gòu)造，進步專業(yè)技能。三

10、、借鑒與啟示針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方興隆國家商業(yè)銀行先進的內(nèi)部審計經(jīng)歷，從以下幾方面進展相應(yīng)的改進和調(diào)整。一建立新的內(nèi)部審計組織體系，增強內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會指導(dǎo)的稽核監(jiān)視委員會，負責 研究 制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對上向董事會負責，對下實行垂直管理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負責，詳細負責所轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)視檢查權(quán)、問題認定及處分權(quán)。明確其行政地位和根本職責，減少審計工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門隸屬于

11、分支行實行塊塊管理的弊端，確保對整個銀行的有效控制。二推陳出新，探究科學(xué)實用的審計方法。1.由事后審計向事前 分析 和事中控制開展。為控制風(fēng)險，減少損失，應(yīng)把審計切入點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計開展，將審計的監(jiān)視職能寓于管理控制之中。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議，協(xié)助其挖掘開展?jié)摿?，預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反響信息，成為管理層的有利助手。2.運用風(fēng)險控制模型，做好重點防范工作。以防范風(fēng)險為核心，建立風(fēng)險模型，將產(chǎn)生風(fēng)險的可能性因素細分為市場風(fēng)險、信譽風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險、欺詐行為

12、等部分，建立不同的評估標準，找到控制關(guān)鍵。同時，利用審計成果，施行重點審計。審計部門必須把握銀行整體業(yè)務(wù)開展的脈搏，嚴密追蹤業(yè)務(wù)開展的變化趨勢，擅長比照分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)開展的不同階段、不同時期以及業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，并及時提煉，連續(xù) 總結(jié) 。3.加強非現(xiàn)場稽核，增強內(nèi)部審計工作的風(fēng)險預(yù)警才能。隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的 電子 化、 網(wǎng)絡(luò) 化作為進步競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險預(yù)警才能的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進展現(xiàn)場的稽核檢查，使稽核方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強對超越市場一般 規(guī)

13、律 的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進展研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場稽核，及時進展風(fēng)險提示，將風(fēng)險苗頭、風(fēng)險點、風(fēng)險面實時通報給各分支機構(gòu)，以引起他們的重視。三建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。隨著金融市場細分程度的不斷進步及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷 應(yīng)用 ，越來越需要一支專業(yè)化的審計隊伍。在堅持傳統(tǒng)的翻閱 會計 憑證、查看信貸檔案等詳細業(yè)務(wù)事項審計的根底上，要進一步加強對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計工作。內(nèi)部審計工作在加強詳細業(yè)務(wù)審計的同時，必須加強對決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計。為適應(yīng)開展，審計人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要?？梢圆扇《ㄆ诿搷?學(xué)習(xí) 、專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)歷交流等方式，不斷充實審計人員的理論知識；同時，可以采取有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉的方法，在理論中探究并純熟掌握審計技巧和方法，以促進審計隊伍整體素質(zhì)的全面進步。四加強考核，進步內(nèi)部審計信息的透明度。商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計考核系統(tǒng)，一方面控制審計部門的工作質(zhì)量，另一方面建立鼓勵約束機制，考核審計人員的工作績效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進展全面考核