我國(guó)個(gè)人所得稅流失治理探討

1、我國(guó)個(gè)人所得稅流失治理探討         11-02-23 10:38:00     作者：劉奕佚    編輯：studa20       摘要:個(gè)人所得稅是我國(guó)當(dāng)前稅收征管的第一難稅,嚴(yán)重的稅收流失問(wèn)題弱化了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面的功效,還給我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活帶來(lái)了負(fù)面影響。本文通過(guò)對(duì)Allingham-Sandamo模型、Allingham-Sanda

2、mo-Yatzhaki模型以及國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)Allingham-Sandamo模型的補(bǔ)充研究的分析,圍繞對(duì)個(gè)人所得稅稅收流失產(chǎn)生重要影響作用的查獲概率、懲罰力度、納稅環(huán)境、征稅人的工作目標(biāo)以及征稅人違規(guī)行為等幾大要素,結(jié)合我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀,綜合運(yùn)用規(guī)范分析和實(shí)證分析的方法,探索我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因,尋求有效治理我國(guó)個(gè)人所得稅流失的措施。      關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅逃稅模型稅收流失    一、逃稅模型的理論分析    (一) Allingham-Sandamo模型 Allingha

3、m和Sandamo于1972年最先提出通過(guò)建立預(yù)期效用最大化模型(A-S模型)來(lái)對(duì)稅收流失影響因素進(jìn)行分析。在嚴(yán)格的假設(shè)條件下建立了納稅人的目標(biāo)函數(shù):E(U)=(1-p)U(w-x)+pUw-x-(w-x)(1-1)其中p是納稅人偷逃稅行為被查獲的概率;w是納稅人在某一時(shí)期所取得的全部收入,是外生變量;假定為固定比例稅率,為一常數(shù);x是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)納稅收入;是罰款率;U是納稅人可支配所得的效用;E(U)是納稅人的預(yù)期效用。可見(jiàn),納稅人主要通過(guò)支配x變量來(lái)實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。    通過(guò)A-S模型我們可知,稅率()和納稅人收入(x)對(duì)偷稅行為的影響不

4、確定,但被查獲的概率(p)和罰款率()則與偷稅額具有明顯反比關(guān)系。    (二) Allingham-Sandamo-Yatzhaki模型1974年和1987年Yatzhaki對(duì)A-S模型進(jìn)行了修改,將罰款率的基數(shù)改為偷稅額,將偷稅案件查獲概率由固定數(shù)值改為隱瞞收入的增函數(shù)。新模型表示為:E(U)=1-p(w-x) U(w-x)+p(w-x)Uw-x-(w-x) (1-2)在修正后的A-S-Y模型中,被查獲的概率(p)由固定值變成與逃稅額成正比的變動(dòng)值,這會(huì)抑制納稅人下一輪的偷稅行為。    (三) Allingham-Sandamo

5、模型的擴(kuò)展分析考慮到現(xiàn)實(shí)生活中的納稅人除了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化,還會(huì)受社會(huì)輿論、道德觀(guān)念等社會(huì)因素的影響。    因此,建模如下:    假設(shè)納稅人偷稅的心理成本為,則納稅人的預(yù)期效用函數(shù)為U=U(w-x)+V(x) (1-3)該模型表明,當(dāng)誠(chéng)信納稅價(jià)值觀(guān)為社會(huì)普遍接受時(shí),偷稅行為的(心理)成本就會(huì)增加,從而抑制潛在偷稅行為。而當(dāng)不誠(chéng)信納稅被社會(huì)認(rèn)可時(shí),偷稅行為就會(huì)普遍化,如果根據(jù)心理學(xué)上的“從眾效應(yīng)”,將納稅人間的相互關(guān)聯(lián)這一因素應(yīng)在建模時(shí)考慮在內(nèi):U=(-V+AN)×i+CN (1-4)其中,A為納稅人因其他納稅人的偷稅行

6、為而減少心理成本的比例;N為納稅人周?chē)刀惖娜藬?shù);i為虛擬變量,i=0表示納稅人不偷稅,i=1表示納稅人偷稅;C表示納稅人從其他納稅人偷稅行為中獲得的效用或非效用,假設(shè)c>0。則有下圖由圖1-1可見(jiàn),當(dāng)時(shí),總有,即沒(méi)有納稅人偷稅;當(dāng)(表示納稅人總數(shù))時(shí),總有,則全部納稅人都在實(shí)施偷稅行為。這說(shuō)明社會(huì)誠(chéng)信納稅價(jià)值觀(guān)的建立和社會(huì)偷稅現(xiàn)象普遍與否都與稅收流失的發(fā)生有十分密切的聯(lián)系。    二、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因分析        從上述的A-S模型、A-S-Y模型以及A-S模型補(bǔ)充分析中我

7、們可以看到,影響個(gè)稅流失主要有被查獲率、罰款率、社會(huì)誠(chéng)信納稅價(jià)值觀(guān)普及度以及偷稅行為的普遍程度幾大因素。結(jié)合我國(guó)目前稅收流失的狀況來(lái)看,具體原因可以歸納為以下幾點(diǎn):       (一)我國(guó)落后的稅收征管手段和不完善的個(gè)人所得監(jiān)控體系     導(dǎo)致我國(guó)偷稅查獲率偏低、個(gè)稅流失嚴(yán)重等連鎖反應(yīng)目前,我國(guó)稅收征管采用粗放型手段,電子化、信息化程度低覆蓋面窄,沒(méi)有全面實(shí)施的全員全額管理制度,沒(méi)有完善的納稅人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)登記制度,沒(méi)有全國(guó)范圍的個(gè)稅征管計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),更沒(méi)有與銀行、保險(xiǎn)、工商等協(xié)稅

8、主體以及檢察院、法院等行政司法機(jī)關(guān)的協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加速,我國(guó)居民個(gè)人收入更多元化、隱性化、現(xiàn)金交易量大,如目前我國(guó)職工收入中存在的大量企業(yè)帳外貨幣薪金或者實(shí)物薪金就無(wú)法納入應(yīng)稅所得繳稅。    (二)我國(guó)處罰力度軟化是偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)重要原因       查處率過(guò)低和處罰度過(guò)輕不僅降低了納稅人偷稅成本,更加激勵(lì)了納稅人的偷稅行為,而且間接提高了誠(chéng)實(shí)納稅人的納稅成本,使得原本誠(chéng)實(shí)納稅的公民加入偷稅行列。我國(guó)查處率低在客觀(guān)上助長(zhǎng)了納稅人的偷稅行為,據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案

9、件的罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。在處罰力度上,西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用嚴(yán)厲懲處的威懾措施,比如,美國(guó)每年對(duì)10%的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì),一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少,也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn)。美國(guó)對(duì)個(gè)人偷稅的罰金最高達(dá)10萬(wàn)美元,并判處五年監(jiān)禁。同時(shí),還要公布于眾,使違法者聲名狼藉。面對(duì)嚴(yán)厲的法律制裁,很多納稅人在偷稅面前會(huì)望而卻步。    而我國(guó)新稅收征管法對(duì)偷稅行為的最重處罰規(guī)定也不過(guò)是“追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?三)納稅人權(quán)利義務(wù)不對(duì)等和分類(lèi)課稅制造成的稅負(fù)不公平易導(dǎo)致納稅

10、人產(chǎn)生納稅抵觸心理在對(duì)A-S模型的補(bǔ)充分析中可以看到,當(dāng)誠(chéng)信納稅不為社會(huì)大多數(shù)公民認(rèn)可時(shí),偷稅行為就會(huì)被認(rèn)為是正常行為,則易形成“你偷我也偷”的惡性循環(huán)。    我國(guó)納稅人權(quán)利在稅收法律規(guī)定中沒(méi)有得到充分重視,即使在稅收征管法中對(duì)其權(quán)利有明確規(guī)定,可由于缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督機(jī)制而大多流于形式,但對(duì)納稅人義務(wù)的規(guī)定卻細(xì)致并具實(shí)際操作性,這種權(quán)利義務(wù)的實(shí)際不平衡難免會(huì)使其產(chǎn)生納稅抵觸心理,以偷稅來(lái)彌補(bǔ)自己損失的權(quán)利成本。關(guān)于征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的公正問(wèn)題,根據(jù)中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心、騰訊網(wǎng)新聞中心最新的聯(lián)合調(diào)查(6788人參與),公眾對(duì)自行申報(bào)個(gè)稅還存在諸多疑慮,真正愿

11、意主動(dòng)申報(bào)的人還是少數(shù),占31.1%,還有31.3%的人表示不一定,再觀(guān)望幾天”。在37.5%表示“肯定不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)”的受訪(fǎng)者中,“作為納稅人沒(méi)有享受到納稅人應(yīng)有的權(quán)利,而且也不知道老百姓的錢(qián)袋子政府到底是怎么管、怎么花的”成為影響納稅積極性的最主要原因。     11-02-23 10:38:00     作者：劉奕佚    編輯：studa20    此外,分類(lèi)所得課稅制所帶來(lái)的橫向稅負(fù)不公平也是納稅人不愿誠(chéng)信納稅的原因之一。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人

12、所得稅制是根據(jù)1993年10月頒布的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施的分類(lèi)所得課稅模式。目前世界上僅有極少數(shù)的國(guó)家仍在實(shí)行分類(lèi)所得課稅模式,因?yàn)樵撃Ｊ揭桩a(chǎn)生橫向不公平的不良后果,即納稅能力相同的人因收入渠道不同而繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)不同,甚至出現(xiàn)低收入者繳納的稅額高于高收入者。著名國(guó)情專(zhuān)家胡鞍鋼曾經(jīng)援引國(guó)內(nèi)外數(shù)據(jù)來(lái)證明這一點(diǎn),我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人群中,工薪階層排在第一位;在中國(guó)的外國(guó)人排在第二位,私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體戶(hù)僅僅排在第三位。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),從2004年至今,我國(guó)個(gè)稅總收入中約有60%的稅收收入來(lái)自工資薪金所得,20%至30%來(lái)自個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利息、股息和紅利所得,而對(duì)五

13、類(lèi)高收入群體進(jìn)行個(gè)稅征收管理的比重卻很小。以北京和上海為例,2007年個(gè)人所得稅中來(lái)自“勞務(wù)報(bào)酬”稅目的收入僅占3.3%和1.5%,這意味著,目前對(duì)個(gè)稅繳納貢獻(xiàn)最大的,仍是朝九晚五的工薪階層。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó),近50%工薪階層只承擔(dān)聯(lián)邦所得稅的5%,富人階層承擔(dān)了95%的個(gè)稅。稅收專(zhuān)家劉桓認(rèn)為,在當(dāng)前的分類(lèi)扣繳制度下,高收入者享受著多源扣除的優(yōu)勢(shì),逃稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重;而3億多工薪階層由于收入來(lái)源單一,實(shí)行代扣代繳制,反而成為稅負(fù)最重的人群。    這樣的不公平使納稅人產(chǎn)生逆反心理,質(zhì)疑誠(chéng)信納稅價(jià)值觀(guān),實(shí)施偷逃稅款。    三、治理我國(guó)

14、個(gè)人所得稅流失的措施       從模型分析到實(shí)證分析,我們已經(jīng)找到我國(guó)個(gè)稅流失嚴(yán)重的主要癥結(jié),因此,我們應(yīng)該盡快采取措施以保證個(gè)稅收入。    (一)我國(guó)落后的稅收征管手段可以通過(guò)加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè),構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)      目前,我國(guó)采用的收入源頭監(jiān)控方式對(duì)以工資薪金為主要收入的群體發(fā)揮了很好的收入監(jiān)控作用,但對(duì)于收入來(lái)源多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化的高收入階層則無(wú)法很好的發(fā)揮監(jiān)控功能。因此,需要在保持現(xiàn)行的傳統(tǒng)收入源頭監(jiān)控方式的情況下,加強(qiáng)與財(cái)政

15、、國(guó)稅等組織收入部門(mén),與發(fā)改委、經(jīng)委、工商局等掌握稅源信息部門(mén),與代扣代繳單位,與公、檢、法等協(xié)助維護(hù)稅收秩序,與新聞媒體等的協(xié)作。同時(shí)還要加快與金融機(jī)構(gòu)信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè),多渠道匯總個(gè)人家庭消費(fèi)、投資支出及儲(chǔ)蓄存款等信息,以此來(lái)評(píng)估納稅情況。    (二)不完善的個(gè)人所得監(jiān)控體系可以通過(guò)完善個(gè)人收入來(lái)源監(jiān)控體系和健全納稅人納稅誠(chéng)信體系來(lái)實(shí)現(xiàn)        一方面,要完善個(gè)人收入來(lái)源監(jiān)控體系至少需要建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度、加強(qiáng)現(xiàn)金使用管理以及健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。  

16、  在建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度方面,我國(guó)可以借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度,規(guī)定居民身份證號(hào)為納稅人建立終身單獨(dú)使用的唯一的社會(huì)保障號(hào)碼,個(gè)人從事各種收支活動(dòng)的信息均被記錄在此號(hào)下,利用儲(chǔ)蓄實(shí)名制通過(guò)銀行賬戶(hù)掌握納稅人財(cái)產(chǎn)狀況。    在加強(qiáng)現(xiàn)金使用管理方面,一方面,要盡快推廣個(gè)人賬戶(hù)制度,對(duì)個(gè)人收支達(dá)到一定數(shù)額,強(qiáng)制使用支票、銀行卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式,并要求經(jīng)濟(jì)組織、行政事業(yè)單位必須使用電子支付方式支付個(gè)人收入,否則所發(fā)生的支出不得作為支付者的費(fèi)用處理。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該深入了解個(gè)人所得支付的各環(huán)節(jié),明確個(gè)人在其收入分配過(guò)程中,有哪些環(huán)節(jié)需要扣繳義務(wù)人進(jìn)行

17、扣繳稅款,哪些環(huán)節(jié)需要納稅人自行申報(bào)納稅。    在健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度方面,可以對(duì)個(gè)人的存量資產(chǎn),如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車(chē)等實(shí)行實(shí)名登記制度,并以其財(cái)產(chǎn)情況推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年收入的水平,將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化,堵住部分納稅人的偷稅渠道,而且也為即將開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅源控制提供管理基礎(chǔ)。同時(shí),將個(gè)人的高額財(cái)產(chǎn)如樓房、別墅、車(chē)船等,進(jìn)行編碼實(shí)名登記,輸入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心并全國(guó)聯(lián)網(wǎng),以避免納稅人對(duì)高額財(cái)產(chǎn)進(jìn)行地區(qū)轉(zhuǎn)移或多人名分割。    另一方面,納稅人納稅誠(chéng)信體系的建立至少應(yīng)包括納稅人信用檔案和納稅信譽(yù)評(píng)級(jí)兩大

18、制度的建立。    納稅人誠(chéng)信檔案的建立利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信用級(jí)別不高的納稅人加強(qiáng)監(jiān)控、重點(diǎn)稽查。誠(chéng)信檔案內(nèi)容應(yīng)該包括納稅人隱瞞、轉(zhuǎn)移收入以逃避納稅檢查的事實(shí),長(zhǎng)期欠稅不繳的事實(shí),個(gè)人工作性質(zhì)以及其工作單位的規(guī)模和社會(huì)影響力如何等。該檔案記錄作為對(duì)納稅人的依法納稅執(zhí)行優(yōu)劣情況量化考核的基礎(chǔ),并將其納稅等級(jí)評(píng)分與社會(huì)福利、稅收優(yōu)惠等結(jié)合起來(lái),即納稅信用等級(jí)高的納稅人可以享有誠(chéng)信納稅的光榮稱(chēng)號(hào)、一定的稅收優(yōu)惠政策、特殊的社會(huì)福利待遇(如退休后附加的補(bǔ)貼、政府和單位較高的社會(huì)保險(xiǎn)支付比例等)。反之則會(huì)受到通報(bào)批評(píng)、被罰補(bǔ)交偷稅金額、甚至行政處罰或者刑事處罰,同時(shí),在一定年限

19、內(nèi)不能享受部分稅收優(yōu)惠政策、社會(huì)福利待遇以及較高社會(huì)保險(xiǎn)支付比例。    (三)通過(guò)加強(qiáng)稅收不遵從行為的懲罰力度減少個(gè)稅流失從模型分析到我國(guó)實(shí)證研究,我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅案件處罰率輕重對(duì)納稅人是否選擇稅收遵從行為具有十分密切的關(guān)系。澳大利亞經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡克瓦尼曾說(shuō),勤查不如重罰。目前,世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)也普遍采用偏于嚴(yán)厲的稅務(wù)懲罰措施來(lái)促使納稅人依法納稅。    我國(guó)也應(yīng)該加大對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人稅收不遵從行為的懲處力度,嚴(yán)厲打擊偷稅等導(dǎo)致稅收流失行為,并將個(gè)人所得稅的大案要案及時(shí)曝光,以警示有偷稅動(dòng)機(jī)的納稅人,從而遏止?jié)撛诘耐刀愋袨椤６悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大對(duì)個(gè)人所得稅中流失較嚴(yán)重應(yīng)稅項(xiàng)目的檢查力度,如勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及利息、股息、紅利所得等,并且要對(duì)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進(jìn)行虛假申報(bào),并按