管理會計的基本方法(完全成本法與變動成本法的對比)

1、管理會計的基本方法（完全成本法與變動成本法的對比）變動成本法和完全成本法的比較（一）兩種成本計算法應用的前提條件不同1、完全成本法要求把全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。2、變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變動成本；屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按與業(yè)務量變動的關(guān)系分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。銷售費用、管理費用、財務費用同樣也要分解為變動和固定兩部分。（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同1、完全成本法下， 產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本。即按下式計算： 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用+固定性制造費用2

2、、在變動成本法下， 產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本所構(gòu)成。包括：直接材料、直接 人 工和變動性制造費用。即按下式計算：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用3、例（P32）: MH公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A產(chǎn)品，為簡化計算，假定不存在在產(chǎn)品。 有關(guān)資料如下表所示。表A產(chǎn)品產(chǎn)銷量和成本表項目金額兀或數(shù)量件項目金額兀或數(shù)量件本期生產(chǎn)量2000 件直接人工4000元本期銷售量1500 件變動性制造費用3000元期初存貨成本0元固定性制造費用2000元銷售單價20元/件變動性銷售及管理費用1800元直接材料8000 元固定性銷售及管理費用1500元分別采用完全成本法和變動成本法計算產(chǎn)品成本。解:分別采用

3、完全成本法和變動成本法計算產(chǎn)品成本單位：元項目完全成本法變動成本法直接材料80008000直接人工40004000變動性制造費用30003000固定性制造費用2000產(chǎn)品成本總額1700015000單位產(chǎn)品成本8.57.5產(chǎn)品成本總額差額17000 - 15000 =2000 （元）=固定性制造費用單位產(chǎn)品成本差額8.5 -7.5 =1.0 （元/件）=2000元/2000件=單位產(chǎn)品固定制造費 用（三）期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同1、在完全成本法下， 期間費用僅包含全部非生產(chǎn)成本。即:期間費用=銷售費用+管理費用+財務費用2、在變動成本法下：期間費用=固定性制造費用+銷售費用+管理費用+財務費用3

4、、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算期間費用。分別采用完全成本法和變動成本法計算期間費用單位：元項目完全成本法變動成本法固定性制造費用2000變動性銷售及管理費用18001800固定性銷售及管理費用15001500期間費用33005300（四）銷售成本的計算方法不同1、理論上，無論是變動成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計算求得，即：本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本一期末存貨成本2、而在完全成本法下， 由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動成本也包括單位固定成 本，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務量成反比例變動，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有

5、關(guān)。 所以在完全成本法下， 當前后各期的生產(chǎn)量不相同時，其單位固定成本就會改變，所以本期銷售成本應按照式計算。3、在變動成本法下， 由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不隨著業(yè)務量的變動而變動， 因而式可以改寫成：本期銷售成本=單位變動成本（期初存貨量+本期生產(chǎn)量一期末存貨量）=單位變動成本x銷售量3、顯然兩種方法下，由于對固定性制造費用的處理方法不同，導致計入銷售成本中的 固定性制造費用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產(chǎn)生差異。4、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算銷售成本。 解：分別采用完全成本法和變動成本法計算期間費用單位：元項目完全成本法變動成本法期初存貨成本00+本期發(fā)

6、生的生產(chǎn)成本1700015000-期末存貨成本(2000 -1500 ) X 8.5(2000 -1500 ) X 7.5=本期銷售成本1275011250注：因期初沒有存貨，故差額為期末存貨的固定性制造費用:（2000 元1500 元）X 2000 元/ 2000 件= 500 元（五）期末存貨成本的計算不同1、理論上，無論是變動成本法還是完全成本法，期末存貨成本都可以按下列公式計算求得，即：期末存貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-本期銷售成本=單位期末存貨成本X期末存貨量2、在完全成本法下：期末存貨成本=單位期末存貨成本X期末存貨量3、在變動成本法下，由于本期發(fā)生的固定性制造費用作

7、為期間費用，在計算當期損益時全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制造費用。即期末存貨成本應按下式計算：期末存貨成本=單位期末存貨成本x期末存貨量=單位變動成本x期末存貨量4、但是由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費用，所以當本期存在期末存貨時，本期發(fā)生的固定制造費用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，因而計算出來的結(jié)果也是不同的。5、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算期末存貨成本。 解：因期初沒有存貨在完全成本法下：期末存貨成本=單位期

8、末存貨成本X期末存貨量=8.5 X （ 0 + 2000 -1500 ） = 4250 （元）在變動成本法下期末存貨成本=單位變動成本X期末存貨量=7.5 X （ 0 + 2000 -1500 ） = 3750 （元）差額：為期末存貨吸收的固定性制造費用金額。500 件 X 2000 元/ 2000 件= 500 元（六）確定損益的程序和結(jié)果不同兩種成本計算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會影響到營業(yè)利潤的計量程序和計算結(jié)果。在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式利潤確定程序計量營業(yè)利潤；而在變動成本法模式下，只能按貢獻式利潤確定程序計量營業(yè)利潤。假定企業(yè)無其他業(yè)務， 兩種方法下計算經(jīng)營損益的公

9、式如下： 1、在完全成本法下： 銷售收入-銷貨成本=銷售毛利 銷售毛利-期間成本=營業(yè)（或稅前）利潤 營業(yè)營業(yè)營業(yè)期間 - 一 一 . . 一 一 利潤收入成本費用銷單期初本期發(fā)期末 本期發(fā)=售X 存貨一生的生十存貨一生的非生量價 成本 產(chǎn)成本 成本 產(chǎn)成本銷單期初存貨期初存貨本期發(fā)生本期發(fā)生=售>< 一（變動性 + 固定性）一（的變動性十的固定性）量價生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本期末存貨期末存貨 本期發(fā)十（變動性十固定性）一生的非生 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成本精選資料2、在變動成本法下:銷售收入-變動成本=貢獻毛益貢獻毛益-固定成本=營業(yè)利潤營業(yè)營業(yè)變動一 . ， 一生的

10、固利潤二一收入成本定成本銷單變動性變動性本期發(fā)生本期發(fā)生=售;,人 一(生產(chǎn)十非生產(chǎn))一(的固定性+的固定性非)量價成本成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷單變動性本期發(fā)生本期發(fā)生=售：人 一生產(chǎn)的固定性一的非量價成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷單期初存貨本期發(fā)生期末存貨本期發(fā)生本期發(fā)生=售:,人 一(變動性十的變動性一變動性)一的固定性一 的非量價生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本3、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤完全成本法計算下的損益表金額單位：元項目金額營業(yè)收入(1500 X 20 )30000減：營業(yè)成本期初存貨成本0十本期生產(chǎn)成本(2000 X 8.5 )17000一期

11、末存貨成本(500 X8.5 )4250營業(yè)成本合計12750銷售毛利17250減：期間費用 (1800 + 1500 )3300營業(yè)利潤13950變動成本法計算下的損益表金額單位：元項目金額營業(yè)收入(1500 X 20 )30000減：變動成本變動性生產(chǎn)成本(1500 X 7.5 )11250變動性非生產(chǎn)成本1800變動成本合計13050貝獻毛益16950減：固定成本固定性生廠成本2000固定非性生產(chǎn)成本1500固定成本合計3500營業(yè)利潤13450四、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異、成因及變動規(guī)律 (一)完全成本計算法和變動成本計算法的營業(yè)利潤差異營業(yè) 完全成變動成 期末存貨

12、期初存貨 利潤=本法營本法營=固定性固定性差額業(yè)利潤業(yè)利潤生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期末存貨量期初期初單位X存貨固定性生產(chǎn)成本（二）完全成本計算法和變動成本計算法計算營業(yè)利潤差異的成因完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤差異成因是存貨成本是否包括固定性生產(chǎn)成本（固定性制造費用）。在變動成本法下生產(chǎn)成本（存貨成本）中不包括固定性生產(chǎn)成本（固 定性制造費用），全部固定性生產(chǎn)成本都計入當期損益；而在完全成本法下生產(chǎn)成本（存貨 成本）中包括固定性生產(chǎn)成本（固定性制造費用），固定性生產(chǎn)成本隨銷售成本計入當期損益。如果期初存貨、期末存貨數(shù)量或單位存貨固定性生產(chǎn)成本存在差異，則完全成本法和變動成本法計算的損益必然存在差

13、異。差異形成的根本原因：一是完全成本法期初存貨在當期銷售后釋放的固定性生產(chǎn)成本數(shù)額；二是完全成本法期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期后從當期吸收的固定性生產(chǎn)成本數(shù)額；三是二者兼而有之。3、例：沿用上例資料，分析采用完全成本法和變動成本法計算的營業(yè)利潤差異。按完全成本法計算按變動成本法計算項目金額（元）項目金額（元）營業(yè)收入30000營業(yè)收入30000減：營業(yè)成本減：變動成本期初存貨成本0變動性生產(chǎn)成本11250+本期生產(chǎn)成本17000變動性非生產(chǎn)成本1800-期末存貨成本4250變動成本合計13050營業(yè)成本合計12750貝獻毛益16950銷售毛利17250減：固定成本減：期間費用3300固定性生廠成本2000

14、固定非性生產(chǎn)成本1500固定成本合計3500營業(yè)利潤13950營業(yè)利潤13450營業(yè)利潤差額13950 - 13450=500或，500 X2000 / 2000 0 = 500（三）完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律1、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異變動的一般規(guī)律差異=期末存貨吸收 的固定性制造費用一 期初存貨釋放 的固定性制造費用（1）如果完全成本法下， 期末存貨轉(zhuǎn)移（吸收）的 固定性制造費用 等于期初存貨帶入（釋放）的固定性制造費用，那么，按兩種成本法確定的營業(yè)利潤必然相等。即：營業(yè)利潤的差額等于零；（2）如果完全成本法下， 期末存貨轉(zhuǎn)移（吸收）的 固定性制

15、造費用 大于期初存貨帶入（釋放）的 固定性制造費用，那么，按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。 即：營業(yè)利潤差額必然大于零；（3）如果完全成本法下， 期末存貨轉(zhuǎn)移（吸收）的 固定性制造費用 小于期初存貨帶入（釋放）的固定性制造費用，那么，按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確 定的營業(yè)利潤。即：營業(yè)利潤差額必然小于零。2、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異變動的特殊規(guī)律營業(yè)完全成變動成期末存貨期初存貨 利潤=本法營本法營=固定性固定性差額業(yè)利潤業(yè)利潤生產(chǎn)成本期末存貨量期末單位甘口刈期初X存貝固7E性一存化.生產(chǎn)成本里生產(chǎn)成本期初單位X存貨固定性生產(chǎn)成

16、本本期本期本期期末單位甘口、力期初單位期初=（期初+生產(chǎn)銷售）X存貨固定性二化口X存貨固定性 存貨量存貨量量 量生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本從上計算式可見：差異受期初存貨量、本期生產(chǎn)量、本期銷售量、期初單位存貨固定性 生產(chǎn)成本和期末單位存貨固定性生產(chǎn)成本五個因素的共同影響。（1）當期末存貨量與期初存貨量均為零時，亦即產(chǎn)銷絕對平衡，營業(yè)利潤差異等于零兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異必然相等。（2）當期初存貨量為零，而期末存貨量不為零時，即產(chǎn)量大于銷量， 則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異為完全成本法期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期后從當期吸收的固定性生產(chǎn)成本數(shù) 額，營業(yè)利潤差異大于零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤必然大于變

17、動成本法確定的營業(yè) 利潤。（3）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時,即產(chǎn)量小于銷量,法確定的營業(yè)利潤差異為完全成本法期初存貨釋放的固定性生產(chǎn)成本數(shù)額， 于零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤必然小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。則兩種成本計算營業(yè)利潤差異?。?）當期末存貨量和期初存貨量均不為零，當期與前期固定性生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變,即前、后期單位存貨固定性生產(chǎn)成本相等，則：營業(yè)完全成變動成 利潤=本法營-本法營 差額業(yè)利潤業(yè)利潤期末 期初=（）存貨量存貨量期末存貨=固定性生產(chǎn)成本單位存貨義固定性生產(chǎn)成本期初存貨固定性生產(chǎn)成本本期 本期本期=（期初+生產(chǎn)銷售）存貨量 量 量期初存貨量單位存貨x固定性

18、生產(chǎn)成本（本期產(chǎn)量-本期 銷量）單位存貨固定 X性生廠成本可見，當期末存貨量和期初存貨量均不為零，當期與前期固定性生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不 變，即前、后期單位存貨固定性生產(chǎn)成本相等時營業(yè)利潤差額的性質(zhì)取決于期末存貨與期初 存貨量的數(shù)量關(guān)系（產(chǎn)銷平衡關(guān)系），根據(jù)公式可得如下規(guī)律：當期末存貨量和期初存貨量相等（即產(chǎn)銷相對平衡）時， 營業(yè)利潤差額為零， 兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異必 然相等；當期末存貨量期初存貨量（即產(chǎn)銷）時，營業(yè)利潤差額零，完全成本計算 法確定的營業(yè)利潤變動成本法確定的營業(yè)利潤；當期末存貨量期初存貨量（即產(chǎn)銷）時，營業(yè)利潤差額零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤變動成本法確定的營業(yè)利潤

19、。例：營業(yè)利潤差額綜合分析表金額單位：元項目第一年第二年第三年合計生產(chǎn)量（件）800080008000240000銷售量（件）800070009000240000產(chǎn)銷平衡關(guān)系絕對平衡產(chǎn)銷產(chǎn)銷絕對平衡完全成本法計算下的營業(yè)利潤15000110001900045000變動成本法計算下的營業(yè)利潤1500060002400045000營業(yè)利潤差額05000-50000期末單位存貨固定性生產(chǎn)成本05.000期初單位存貨固定性生產(chǎn)成本005.00期末存貨吸收的固定性生產(chǎn)成本0500005000期初存貨釋放的固定性生產(chǎn)成本0050005000存貨吸收-存貨釋放05000-50000注：本例假定1第1年期初無

20、存貨。2各年生產(chǎn)量、固定性制造費用均相等。（5）如果各年銷量、銷售單價、單位變動生產(chǎn)成本、單位變動非生產(chǎn)成本、固定性制 造費用總額、固定性非生產(chǎn)成本總額均保持不變。則有：在變動成本計算法下，如果銷量不變，無論產(chǎn)量發(fā)生如何變動，各期的營業(yè)利潤相等；在完全成本法計算下，即使各年銷量相同，但因各年產(chǎn)量不同，使各年期末存貨吸收或各年期初存貨釋放的固定性制造費用不 同，最終導致各年營業(yè)利潤不相等。營業(yè)利潤差額綜合分析表 （P36 ,例2 7整理）金額單位：萬元項目第1年第2年第3年第4年第5年合計期初存貨量（件）200100100200400200生產(chǎn)量（件）4005006007003002500銷售量

21、（件）5005005005005002500產(chǎn)銷平衡關(guān)系產(chǎn)銷產(chǎn)=銷產(chǎn)銷產(chǎn)銷產(chǎn)銷產(chǎn)=銷完全成本法計算下的營業(yè)利潤362539954380460043002090 0變動成本法計算下的營業(yè)利潤410041004100410041002050 0營業(yè)利潤差額 475-105280500200400期末單位存貨固定性生產(chǎn)成本5.254.203.503.07.007.00期初單位存貨固定性生產(chǎn)成本5.005.254.203.53.005.00期末存貨吸收的固定性生產(chǎn)成本525420700120014001400期初存貨釋放的固定性生產(chǎn)成本100052542070012001000期末存貨吸收一期末存貨釋

22、放-475-105280500200400注：本例假定各年銷量、銷售單價、單位變動生產(chǎn)成本、單位變動非生產(chǎn)成本、固定性制造費用總額、固定性非生產(chǎn)成本總額均保持不變。結(jié)論：在變動成本計算法的營業(yè)利潤更能反映企業(yè)銷售狀況。五、對變動成本法與完全成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點及缺點（P30 ）1、變動成本法的優(yōu)點（1）能夠提供各種有益的會計信息，有利于正確地進行短期決策和加強經(jīng)營控制。(2)能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。(3)便于正確進行不同期間的業(yè)績評價。(4)可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性。2、變動成本法的缺點(1)變動成本法不能適應長期決策的需要。變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在 短期內(nèi)是成立的。(2)提供的成本信息不適應以成本為依據(jù)的定價決策的需要。(3)不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。(二)完全成本法的優(yōu)點及缺點1、完全成本法的優(yōu)點(1 )鼓勵企業(yè)管理當局重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)。(2)產(chǎn)品成本計算和存貨計價完整。(3)便于直接編制對外報表。2、完全成本法的缺點(1 )不能真實反映生產(chǎn)部門的業(yè)績。(2)該法確定的分期損益難被管理當局理解。思考題：1、當企業(yè)提供管理水平，實現(xiàn)準時生產(chǎn)(零庫存)后，兩種方法營業(yè)利潤差異如何？2、因勞動力缺乏，企業(yè)生產(chǎn)自動化程度提高時，兩種方