第六章 借款費(fèi)用ppt課件

1、第五章第五章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1717號號主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、制定和修改背景一、制定和修改背景二、借款費(fèi)用的確認(rèn)二、借款費(fèi)用的確認(rèn)三、借款費(fèi)用資本化期間的確定三、借款費(fèi)用資本化期間的確定四、借款費(fèi)用資本化金額的確定四、借款費(fèi)用資本化金額的確定專門借款利息資本化金額的確定專門借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定制定和修改背景：制定和修改背景：20192019年年1 1月月1818日，發(fā)布日，發(fā)布 企業(yè)會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則-借款費(fèi)用借款費(fèi)用, ,對借款費(fèi)用作了對借款費(fèi)用作了嚴(yán)格的限定。嚴(yán)格的限定。20192019年修訂，年

2、修訂，20192019年年2 2月月1515日發(fā)布。日發(fā)布。一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本因借入資金所付出的代價(jià)）。相關(guān)成本因借入資金所付出的代價(jià)）。二、借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的內(nèi)容借款利息借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)，權(quán)益性融資輔助費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)，權(quán)益性融資費(fèi)用除外）費(fèi)用除外）外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外幣借款而發(fā)生的匯兌差額注：發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用注：發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則三、借款費(fèi)

3、用的確認(rèn)原則主要解決每期發(fā)生的借款費(fèi)用是資本化？費(fèi)用化？主要解決每期發(fā)生的借款費(fèi)用是資本化？費(fèi)用化？具體原則：具體原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則主要解決每期發(fā)生的借款借款費(fèi)用是資本化？費(fèi)用化？主要解決每期發(fā)生的借款借款費(fèi)用是資本化？費(fèi)用化？-符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資

4、產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間大于等于一年的購建或者生產(chǎn)活動才能所必需的時(shí)間大于等于一年的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。-符合資本化條件的存貨符合資本化條件的存貨企業(yè)開發(fā)的用于對外出售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品企業(yè)開發(fā)的用于對外出售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備。機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備。四、借款費(fèi)用資本化的借款范圍四、借款費(fèi)用資本化的借款范圍專門借款：專門借款：應(yīng)當(dāng)

5、有明確的專門用途，即為購建或者生應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。同。一般借款：一般借款：除專門借款以外的其他款項(xiàng)除專門借款以外的其他款項(xiàng)資本化期間：是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化。一、開始資本化的時(shí)點(diǎn)1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)帶息債務(wù)）；2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者或銷售狀態(tài)所必要的購建或者生

6、產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第二節(jié)、借款費(fèi)用資本化期間的確定第二節(jié)、借款費(fèi)用資本化期間的確定二、暫停資本化的時(shí)間二、暫停資本化的時(shí)間購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過時(shí)間連續(xù)超過3 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?；Ｖ袛嗥陂g發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷限于該中斷是使所購建或者生

7、產(chǎn)的符正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況因素導(dǎo)致的中斷的情況 三、終止資本化的時(shí)點(diǎn)三、終止資本化的時(shí)點(diǎn)-資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化1 1、實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成、實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；2 2、與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求、與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生

8、產(chǎn)要求相符，即使有個(gè)別不相符，也不影響其正常使相符，即使有個(gè)別不相符，也不影響其正常使用或者銷售；用或者銷售；3 3、繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不、繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。再發(fā)生。注：分別完工情況判斷可否單獨(dú)使注：分別完工情況判斷可否單獨(dú)使用？）。用？）。 一、利息資本化金額的確定（一專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額-尚未動用資金的存款利息收入或者暫時(shí)性投資的投資收益。第三節(jié)、借款費(fèi)用資本化金額的確定第三節(jié)、借款費(fèi)用資本化金額的確定（二一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（二一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)在

9、借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化。將一般借款的利息費(fèi)用資本化。一般借款費(fèi)用資本化金額一般借款費(fèi)用資本化金額= = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率= =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 所所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)占用一般借款

10、本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)= =（所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款所每筆一般借款所占用天數(shù)占用天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）（三借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額例：某公司于2019年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2019年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2019年1月1日，支出1500萬元2019年7月

11、1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元2019年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元公司為建造辦公樓于2019年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2019年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2019年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。要求： 1.計(jì)算2019年和2019年借款利息資本化的金額；2

12、.編制該公司2019年和2019年末有關(guān)辦公樓計(jì)提利息的會計(jì)分錄 1.計(jì)算2019年借款利息資本化的金額（12019年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%6=145萬元。（2） 2019年一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%2019年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。2019年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元（32019年利息資本化金額 =14576.70=221.7萬元。2.計(jì)算2019年借款利息資本化的金額（12019年專門借款利

13、息資本化金額=20008%180/360=80萬元。（2） 2019年一般借款利息資本化金額 2019年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。2019年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。（3） 2019年利息資本化金額 =80+134.23=214.23萬元。 3.3.計(jì)算計(jì)算20192019、20192019年實(shí)際利息費(fèi)用金額年實(shí)際利息費(fèi)用金額 20192019年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用 =2000=20008%+ 20008%+ 20006%+ 100006%+ 100008%8% =1080=1080萬元）萬元）

14、20082008年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用 =2000=20008%+ 20008%+ 20006%+ 100006%+ 100008%8% =1080=1080萬元）萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：20192019年：年： 借：在建工程借：在建工程 221.7 221.7 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 858.3858.3 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10801080 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1515 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 151520192019年：年： 借：在建工程借：在建工程 214.23214.23 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 325.77325.77 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 540540二、借

15、款輔助費(fèi)用的處理借款輔助費(fèi)用：發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)、借款費(fèi)用資本化金額的確定第三節(jié)、借款費(fèi)用資本化金額的確定 AS公司為構(gòu)建新廠房發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：公司為構(gòu)建新廠房發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） AS公司公司2019年年12月月1日從銀行取得專門借日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金為款用于建造廠房，專門借款本金為5000萬元，期限萬元，期限2年，年利率年，年利率5%，每年付息到期還本。，每年付息到期還本。 （22019年年1月月

16、1日從銀行取得借款日從銀行取得借款7500萬元，萬元，期限期限2年，年利率年，年利率6%，每年付息到期還本。，每年付息到期還本。 （32019年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1.1 工程正式動工興建工程正式動工興建 2.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度款6800萬元萬元 3.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度款4500萬元萬元 4.1 因工程發(fā)生安全事故停工因工程發(fā)生安全事故停工 8.1 工程重新開工工程重新開工 10.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度款1200萬元萬元 11.30 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （4公司按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用年按360天、月按

17、30天計(jì)算）。 要求：編制有關(guān)計(jì)提借款利息的會計(jì)分錄。 1、專門借款資本化金額、專門借款資本化金額 =50005%（10-4）/12=125萬元）萬元） 實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用=50005%=250萬元）萬元） 2、一般借款資本化金額、一般借款資本化金額 累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)=1800 （10-4）/12+4500 （9-4）/12+1200 2/12 =2975 （萬元）（萬元） 資本化金額資本化金額=29756%=178.5 （萬元）（萬元） 實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用= 75006%=450 （萬元）（萬元） 資本化金額總額資本化金額總額=125+178.5=303.

18、5 （萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程 303.5303.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 396.5396.5 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 700700 某公司于某公司于2019年年1月月1日動土興建一幢辦公樓，工期日動土興建一幢辦公樓，工期為為1年，公司為籌建辦公樓發(fā)生有關(guān)借款如下：年，公司為籌建辦公樓發(fā)生有關(guān)借款如下： （1專門借款兩筆，分別為專門借款兩筆，分別為2019年年1月月1日專門日專門借款借款3000萬元，期限萬元，期限3年，年利率年，年利率8%，按年付息；，按年付息； 2019年年7月月1日專門借款日專門借款3000萬元，期限萬元，期限5年，年，年利率年利率10%，按年付息。閑置專

19、門借款資金均存入，按年付息。閑置專門借款資金均存入銀行，假定銀行存款利率為銀行，假定銀行存款利率為6%，并按月收取利息。，并按月收取利息。 （2一般借款兩筆，分別為一般借款兩筆，分別為2019年年12月月1日向日向A 銀行長期借款銀行長期借款1500萬元，期限萬元，期限3年，年利率年，年利率6%，按年付息；按年付息； 2019年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券1500萬元，萬元，期限期限5年，年利率年，年利率8%，按年付息。，按年付息。（3工程采用出包方式，工程采用出包方式，2019年支出如下：年支出如下： 1.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度款2250萬元萬元 7.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度

20、款4500萬元萬元 10.1 支付工程進(jìn)度款支付工程進(jìn)度款1500萬元萬元辦公樓辦公樓2019年年12月月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，全年按用狀態(tài)。按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，全年按360天計(jì)。天計(jì)。要求：（要求：（1計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額（2計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額（3計(jì)算建造辦公樓應(yīng)資本化的利息費(fèi)用金額計(jì)算建造辦公樓應(yīng)資本化的利息費(fèi)用金額（4計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額（5編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。（1計(jì)算專門借款利息費(fèi)

21、用資本化金額計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額 30008%+ 300010%/2- 7506%/2=367.5萬元）萬元）（2計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額 累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)=（6750-6000）6/12+1500 3/12=750 （萬元）（萬元） 一般借款資本化率一般借款資本化率=（1500 6%+1500 8% ）/（1500+1500）=7% 資本化金額資本化金額=750 7%= 52.5 （萬元）（萬元）（3計(jì)算建造辦公樓應(yīng)資本化的利息費(fèi)用金額計(jì)算建造辦公樓應(yīng)資本化的利息費(fèi)用金額 367.5+52.5=420 （萬元）（萬元） （4計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額30008%+300010%/2+ 15006%+ 15008%=600萬元）萬元）（5編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。借：在建工程借：在建工程 420 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600借：銀行存款借：銀行存款 22.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：