企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

1、06072 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)第一章 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)總論（1）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的概念：是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、 社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職審計(jì)人員， 依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律、 法規(guī)， 并采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)依法獨(dú)立的對企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益和損益等會(huì)計(jì)信 息的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性，以及對企 業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查、監(jiān)督、簽證與評價(jià)，借以揭示錯(cuò)弊，維 護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并促進(jìn)宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。（2）現(xiàn)代審計(jì)的基本涵義：1）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境結(jié)合的產(chǎn)物，提出了現(xiàn)代企業(yè)財(cái) 務(wù)審計(jì)

2、是一個(gè)發(fā)展的概念。2）主體不僅是社會(huì)審計(jì)組織，而且包括國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及 這些專門審計(jì)組織的專職審計(jì)人員。3）審計(jì)對象不僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，按照現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)發(fā)展的要求，它的審計(jì)對 象還包括企業(yè)的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)、 相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和評價(jià)內(nèi)部控制制度， 評價(jià)廠長、 經(jīng)理應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。4）職能不僅包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督、簽證，而且包括評價(jià)職能，評價(jià)職能是現(xiàn) 代經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的客觀需要。5）由于國家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀需要，審計(jì)目標(biāo)必須在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù) 審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加合理性目標(biāo)。合理性目標(biāo)是評價(jià)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與相 關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)十分突出的內(nèi)容。應(yīng)針對性的突出

3、該項(xiàng)目標(biāo)，而不應(yīng)將其模 糊在廣義的效益性概念中。6）依法審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要特征， “依法”不僅是對審計(jì)對象的要求， 而且也是對審計(jì)組織和審計(jì)人員自身的要求，因此在概念中突出審計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)的法律法規(guī)是十分必要的。7）現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)手工操作技術(shù)而言的，比如運(yùn)用計(jì)算 機(jī)審計(jì)技術(shù)乃是現(xiàn)代審計(jì)工作的一項(xiàng)突出要求。8）審計(jì)的最終目的是為了提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)宏觀調(diào)控服務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)審 計(jì)也必須服從這一最終目的。9）獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別與其他專業(yè)監(jiān)督的根本特征，依法獨(dú)立監(jiān)督是憲法賦予審計(jì) 的特別權(quán)力，也是國家審計(jì)慣例的基本要求。10）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，明確的將其范圍界定在國有

4、企業(yè)及國有控股企業(yè)和其 企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇之中，而不是泛指對社會(huì)所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，比如不包 括對社會(huì)捐贈(zèng)資金、社會(huì)保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基 本建設(shè)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資等方面的審計(jì)。（3）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征：1. 審計(jì)范圍國際化2. 審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大化3. 審計(jì)層次立體化4. 審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化5. 審計(jì)主體多元化6. 審計(jì)行為規(guī)范化和審計(jì)技術(shù)科學(xué)化(4) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用：1. 通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)， 及時(shí)了解和掌握審計(jì)信息， 便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟(jì)領(lǐng) 域，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。2. 通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)， 能夠確保會(huì)計(jì)信息及其經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、 可靠，為各項(xiàng)正

5、確決 策提供可靠的依據(jù)。3. 通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng) 的合規(guī)、合法。4. 通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)， 有助于正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績， 確保各項(xiàng)經(jīng)營責(zé)任的履行和 經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5. 通過企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)， 有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患， 促使其健全完善 內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(5) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)： (一般來說， 審計(jì)的總目標(biāo)是用以衡量某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的最終結(jié)果的總體要求； 具體 目標(biāo)則是用以鑒證某方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合這一總體要求的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 )1. 真實(shí)性：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確實(shí)發(fā)生，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。2. 存在性：披露的信

6、息是否客觀存在，通常用以衡量有余額的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益的報(bào)表項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目。3. 所有權(quán)：會(huì)計(jì)信息中反映的資產(chǎn)、 負(fù)債與所有者權(quán)益是否確實(shí)為被審計(jì)單位所有。4. 計(jì)價(jià)：計(jì)價(jià)在資產(chǎn)審計(jì)中是一個(gè)非常重要的而且是往往比較復(fù)雜的問題， 通常要 考慮購進(jìn)計(jì)價(jià)、發(fā)出計(jì)價(jià)、余額計(jì)價(jià)、折舊、攤銷價(jià)值轉(zhuǎn)移等問題，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì) 人員往往有“資產(chǎn)審計(jì)、重在計(jì)價(jià)”的說法。5. 合理性：往往是評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理、結(jié)果是否合理，評價(jià)的主要對象通 常是投資、籌資、存貨、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)，是內(nèi)部審計(jì)中一項(xiàng)極重要的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。6. 完整性：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬并在報(bào)表上完整反映。7. 正確性：是指財(cái)務(wù)處理，報(bào)表編制是

7、否合規(guī)、合法，計(jì)算是否準(zhǔn)確。8. 報(bào)表披露：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 應(yīng)將會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更等重大事項(xiàng) 在報(bào)表上披露，以便報(bào)表使用者對報(bào)表信息的理解。9. 合法性10. 截至與分類：截至日期與重要的資產(chǎn)、負(fù)債的分類在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也是重要 的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(6) 國家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)， 主要側(cè)重于查錯(cuò)防弊、 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、 維護(hù) 國有資產(chǎn)安全完整、 改善經(jīng)營管理、 提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀調(diào)控方面， 因此合法 性往往是首要目標(biāo)； 社會(huì)審計(jì)主要是向投資人、 債權(quán)人以及企業(yè)其他利害關(guān)系人提 供會(huì)計(jì)信息的鑒證， 因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往是首要目標(biāo)； 內(nèi)部審計(jì)的首要目 標(biāo)是為強(qiáng)化企業(yè)管理

8、服務(wù)的評價(jià)合理性。(7) 現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容： 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在各環(huán)節(jié)上的會(huì)計(jì)放映及其內(nèi)在聯(lián)系。 從這個(gè) 意義上說， 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容就是在會(huì)計(jì)核算和反映的內(nèi)容， 即會(huì)計(jì)資料及其有 關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素，以及載體財(cái)務(wù)報(bào)表，對其審計(jì)，即為企 業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本內(nèi)容。1. 企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容： 企業(yè)資產(chǎn)是其生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提， 它又是企業(yè)資金運(yùn) 用的具體體現(xiàn)。 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性的不同可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 其 中，流動(dòng)資產(chǎn)是指在 1年或者超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者

9、耗用的資產(chǎn)， 主 要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；非流動(dòng) 資產(chǎn)是指不能在 1 年或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)， 主要包 括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)為：審查企業(yè)有關(guān)資金的內(nèi)部控制制度等是否健全、 有效O 審查證實(shí)資產(chǎn)是否確實(shí)存在O3審查企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸企業(yè)所擁有O 4審查各 項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理05審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露。2. 企業(yè)負(fù)債審計(jì)的內(nèi)容：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在1 年或超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括短期借款、 應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、 應(yīng)付職工薪酬

10、、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等）和預(yù)收賬款等；非流動(dòng)負(fù)債 是指償還期限超過 1 年或超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)， 包括長期借款、 應(yīng) 付債務(wù)、長期應(yīng)付款等。企業(yè)負(fù)債審計(jì)的目標(biāo)為： 01 審查企業(yè)有關(guān)負(fù)債的內(nèi)度控制制度是否健全、有效02 審查企業(yè)所列各項(xiàng)負(fù)債是否確實(shí)存在0 3 審查各項(xiàng)負(fù)債是否完整、 有無漏列04 審查企業(yè) 負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量是否準(zhǔn)確05 審查與負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用會(huì)計(jì)處理即收益性支出與資本 性支出的劃分06 審查各項(xiàng)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上是否充分披露。3. 企業(yè)所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容： 所有者權(quán)益是在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有 的剩余權(quán)益。 其主要內(nèi)容包括所有者對企業(yè)的資本投入

11、、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利 得和損失（資本公積），以及留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是 指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的， 與所有者投入資本或者 向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。 企業(yè)所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)為： 01 審查所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度是否健全、 有效 02 確定各項(xiàng)所有者權(quán)益增減是否符合國家法律、 法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定03 審查各項(xiàng) 所有者權(quán)益的記錄是否完整， 有無遺漏04 審查各項(xiàng)所有者權(quán)益的余額是否正確0 5 審 查各項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)目是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露4. 企業(yè)收入的審計(jì)內(nèi)容： 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)

12、中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入， 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入等。 主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入， 是指企業(yè)在其經(jīng)常性的、 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 中獲得的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的收入。企業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)為： 01 審查企業(yè)有關(guān)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有效02 審查各項(xiàng)收入的記錄是否完整03 審查各項(xiàng)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確0 4 確定各項(xiàng)收入 是否與相應(yīng)的費(fèi)用配比05 審查確定各項(xiàng)收入是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露5. 企業(yè)費(fèi)用的審計(jì)內(nèi)容： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

13、益的總流出， 包括成本和費(fèi)用。 成本是指 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗用， 包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)發(fā)生的 直接材料費(fèi)用、 直接工人費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。 費(fèi)用一般指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生 的營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。企業(yè)費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)為： 01 審查各項(xiàng)與費(fèi)用支出有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效02 審查各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、 記錄是否完整03 審查各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否 正確04 審查各項(xiàng)費(fèi)用是否與收入相配比0 5 確認(rèn)各項(xiàng)費(fèi)用是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表充分披 露。6. 企業(yè)利潤的審計(jì)內(nèi)容： 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費(fèi) 用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的

14、利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失 （即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出） ，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益 發(fā)生增加變動(dòng)的， 與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 利潤 審計(jì)包括兩方面的內(nèi)容：一是利潤形成的審計(jì)，二是利潤分配的審計(jì)。企業(yè)利潤審計(jì)的目標(biāo)為：審查企業(yè)形成利潤的各項(xiàng)內(nèi)容是否真實(shí)O 2審查企業(yè)利潤 計(jì)算是否正確O審查企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)交國家的稅收及利潤分配是否按規(guī)定及時(shí)足額繳 納審查企業(yè)利潤分配及其余額是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分揭示。7. 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)內(nèi)容：對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，即對以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、 現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性、合

15、法性進(jìn)行審查。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容為：審查財(cái)務(wù)報(bào)表完整性。2審查財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)性。3審查財(cái)務(wù) 報(bào)表真實(shí)性O(shè)審查財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)、合法性。O5審查財(cái)務(wù)報(bào)表正確性第二章 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法（1）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序的涵義： 是指在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中， 審計(jì)機(jī)構(gòu)和被 審計(jì)單位雙方必須遵循的順序， 形式和期限等。 是實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范化， 神審計(jì)監(jiān)督有 條不紊地順利進(jìn)行的重要保證，也是依法審計(jì)原則和獨(dú)立審計(jì)原則的基本要求。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序的作用：1. 有利于保證審計(jì)質(zhì)量2. 有利于提供工作效率3. 有助于提高熟練程度4. 有利于審計(jì)工作規(guī)范化（3）國家進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的程序： （審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施

16、階段和終結(jié)階段）1. 審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始到發(fā)出審計(jì)通知書為止的這 一段時(shí)間。一般分為審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作和審計(jì)組的準(zhǔn)備工作（一）、審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作 編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng) 委派審計(jì)人員組成審計(jì)組 簽發(fā)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書的內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì) 范圍、內(nèi)容和時(shí)間， 審計(jì)組長及其他成員的名單， 對被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要 求。審計(jì)文書送達(dá)回證應(yīng)寫明受送達(dá)人（被審計(jì)單位、有關(guān)單位和個(gè)人） 、送達(dá)地 點(diǎn)（接受審計(jì)文書的地點(diǎn)） 、發(fā)送單位（審計(jì)機(jī)關(guān)）、事由（指發(fā)送文書的原因）和 文書名稱（二）、審計(jì)組的準(zhǔn)備工作 明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)校法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

17、 進(jìn)行初步調(diào)查，了解審計(jì)單位基本情況 擬定審計(jì)工作方案。主要內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目、名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)目 標(biāo)、審計(jì)方式、編制依據(jù)、審計(jì)的范圍和內(nèi)容、審計(jì)要點(diǎn)、步驟和方法、時(shí)間進(jìn)展 和人員分工等。2. 審計(jì)的實(shí)施階段：是審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，就地審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái) 務(wù)報(bào)表，查閱與審計(jì)項(xiàng)目有個(gè)的文件、資料，檢查庫存現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，并 向有關(guān)單位和人員調(diào)查， 以取得證明材料的全過程。 是將審計(jì)工作付諸實(shí)施， 化為 實(shí)際行動(dòng)的階段，是審計(jì)全過程的最主要階段。（一）、深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案。調(diào)整審計(jì)方案的步驟：1. 聽取被審計(jì)單位情況介紹2. 索取、收集必要的材料。 被審計(jì)單位有關(guān)規(guī)

18、章、制度、文件、計(jì)劃、合同文本 被審查期間的各種審計(jì)資料、分析資料、上半年度財(cái)務(wù)報(bào)表、分析資料以及以往接受各種檢查、審計(jì)的資料 各種自制原始憑證的存根，未粘附在記賬憑證上的各種支票、發(fā)票、 收據(jù)等存根，以及銀行賬戶、銀行收賬單、備查簿等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息 資料3. 深入調(diào)查研究，評審內(nèi)部控制制度。4. 必要時(shí)調(diào)整原審計(jì)方案。（二）、評審內(nèi)部控制制度：現(xiàn)代審計(jì)的最大特征是以評價(jià)內(nèi)部控制制度為基 礎(chǔ)的抽煙審計(jì)，實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)。O 1進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查 進(jìn)行內(nèi)部控制制度符合性測試 對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行綜合評價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的 強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，并分析原因。（三）、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，搜集

19、證明材料。1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。包括：01經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析 業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析 業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析 業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析2. 審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集、鑒定審計(jì)證明材料 審查分析會(huì)計(jì)資料：1. 審查分析財(cái)務(wù)報(bào)表。（一是對其外觀形式進(jìn)行審查，看被審 查單位編制的各種財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合規(guī)定和要求，表頁、表 內(nèi)項(xiàng)目、指標(biāo)是否齊全；二是要審閱各報(bào)表之間勾稽關(guān)系； 三是要審查各報(bào)表內(nèi)相關(guān)數(shù)字間的勾稽關(guān)系）2. 審查分析各類賬戶。（一是判斷容易發(fā)生差錯(cuò)或易于弄虛作 假的賬戶；二是審查分析各類賬戶記錄的增減變動(dòng)情況，判 斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，如果材料賬戶的記錄長期 無變動(dòng)，則應(yīng)考察材料

20、是否確實(shí)存在或是否能利用；三是核 算賬戶余額，包括總賬和明細(xì)賬，特別是結(jié)算類賬戶和跨期 攤配賬戶。）3. 抽查有關(guān)憑證，以確定賬簿記錄的真實(shí)性，以及數(shù)據(jù)所放 鹽的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。4. 復(fù)算。5. 詢證。 實(shí)物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查。1. 搜集、取證能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí) 物等；對于不能取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采 取復(fù)制、拍照等方法缺德證明材料。2. 對于審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容要做出記錄，或者根 據(jù)審計(jì)工作需要，要求提供會(huì)議記錄。3. 審計(jì)人員向有關(guān)單位和有關(guān)個(gè)人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng) 當(dāng)有提供者的簽名或蓋章。未取得提供者簽名或蓋章的，審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

21、（四）、編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿。3. 審計(jì)的終結(jié)階段： 一般包括審計(jì)組提出報(bào)告， 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告， 以及作出 處理處罰等內(nèi)容。（一）、審計(jì)報(bào)告的編寫。01整理和分析審計(jì)工作底稿。審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告 征求被審計(jì)單位的意見 CD審計(jì)組代擬審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書和法制工 作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書（二）、審計(jì)報(bào)告的審定。D1 一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告， 由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召 開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。D2 重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告有審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提 議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其制訂的其他負(fù)責(zé)人同 意后，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。（三）、審計(jì)處理處罰。（四）、審計(jì)聽證。（五）、審計(jì)行政復(fù)議。（4

22、）社會(huì)審計(jì)程序。1. 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽約前業(yè)務(wù)洽談O簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（內(nèi)容包括簽約 雙方的名稱、委托目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)，出具 審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求， 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任、 審計(jì)收費(fèi)、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí) 間、違約責(zé)任、簽約時(shí)間以及簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其事項(xiàng)等）2. 計(jì)劃審計(jì)工作。Oi編制審計(jì)計(jì)劃前法人準(zhǔn)備工作。D2 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制 O3 審計(jì)計(jì)劃的審核3. 內(nèi)部控制制度測評4. 運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù) 檢查指注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 監(jiān)盤指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有家證券等 的盤點(diǎn)，并進(jìn)

23、行適當(dāng)?shù)某椴椤?（質(zhì)量，所有權(quán)） 觀察指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所，實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及 內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地擦看。 查詢指注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭的詢問。 函證指注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。計(jì)算指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位原始憑證及審計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn) 算或另行計(jì)算。分析性復(fù)核指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包 括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。5. 編制審計(jì)工作底稿。 O1 編制與復(fù)核。（內(nèi)容包括，被審計(jì)審計(jì)單位名稱，審計(jì)項(xiàng) 目名稱，審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間，審計(jì)過程記錄，審計(jì)標(biāo)

24、識及其說明，審計(jì)結(jié)論， 索引號及頁次，編制者姓名以及編制日期，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期以及其他應(yīng)說 明事項(xiàng)。O2 所有權(quán)和保管。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行 審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。O3 保密和查閱。6. 完成審計(jì)外勤工作。7. 出具審計(jì)報(bào)告。（5）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的歷史發(fā)展過程1 .以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法2. 以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法3. 以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法。4. 以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法的發(fā)展。（6）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)順序檢查法的分類1. 順查法：是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序一次進(jìn)行檢查的方法，又稱正查法。CD審閱和分析原始憑證根據(jù)原始憑證審閱和核對記賬憑證。D3 根據(jù)記賬憑證審

25、閱和核對日記賬，明細(xì)賬。D4 將總賬和所謂明細(xì)賬、日記賬余額進(jìn)行核對，以驗(yàn)證賬賬是否相符。D5 根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬，審閱和核對財(cái)務(wù)報(bào)表。D6 通過報(bào)表審閱和分析， 抽查盤點(diǎn)實(shí)物和核對債權(quán)債務(wù)， 以驗(yàn)證債項(xiàng)是否確實(shí)存 在，財(cái)物是否完整。2. 逆查法：指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向， 按照由財(cái)務(wù)報(bào)表、 會(huì)計(jì)賬簿到會(huì) 計(jì)憑證這樣一種順序進(jìn)行審計(jì)的方法。D1 查閱和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。D2 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表核對總賬和相關(guān)明細(xì)賬及日記賬。D3 核對總賬及其所屬明細(xì)賬。D4 審閱、分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并抽查核對有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證。D5 審閱、分析原始憑證。D6 根據(jù)對報(bào)表的審閱，分析相關(guān)記錄，對于存

26、有疑問的財(cái)物進(jìn)行盤點(diǎn)，債項(xiàng)進(jìn)行 核對，以驗(yàn)證債項(xiàng)師傅確實(shí)存在，財(cái)務(wù)是否完整。3. 直查法：直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分享開始的一種審計(jì)方法。D1 根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)，確定需要審查的明細(xì)賬。D2 審查并分析明細(xì)賬。 審閱明細(xì)賬的設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)制度的要求和本單位的實(shí)際情況 審閱賬戶的格式是否符合要求，采用的形式是否合理 審閱明細(xì)賬的摘要是否清楚，有無含糊不清或過簡的情況 審閱明細(xì)賬發(fā)生額是否合理，有無超出常規(guī)的問題 審閱明細(xì)賬余額是否合理，有無超出正常情況下不應(yīng)有的異常情況 審閱其他應(yīng)注意實(shí)現(xiàn)， 包括有無提前結(jié)賬的情況， 紅字沖銷記錄、 更正記錄、 補(bǔ)充記錄及轉(zhuǎn)記記錄是否正常等 對明細(xì)賬中的有關(guān)實(shí)

27、物數(shù)量和金額指標(biāo)進(jìn)行必要的復(fù)核D3 核對記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對賬賬、賬表。D4 審閱分析憑證或賬表D5 根據(jù)需要再對存有疑問的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行證實(shí)，對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，以核實(shí)全部 內(nèi)容，取得充分可靠的證據(jù)。4. 制度基礎(chǔ)審計(jì)法：指審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解與評價(jià)來確定 進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)以及程序，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種方法。（一）、內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查。D1 調(diào)查和描述內(nèi)部控制制度。 （1.調(diào)查控制環(huán)境 2. 調(diào)查控制制度：文字 說明法、調(diào)查表法、流程圖法）D2 對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價(jià)。 （二）、內(nèi)部控制制度的符合性測試：是對內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況和有效程度 進(jìn)行

28、的測試，也稱為遵循性測試，它是基于對正確評價(jià)內(nèi)部控制制度可 靠性的需要而產(chǎn)生的。 業(yè)務(wù)測試或稱縱向測試，即選擇若干具體典型業(yè)務(wù)，沿著它所規(guī)定的處理程序進(jìn)行審計(jì)，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行， 借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況 功能測試或稱橫向測試，即針對某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi) 是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。(三) 、內(nèi)部控制制度的有效性評價(jià)。 可信度高：內(nèi)部控制制度健全、合理、且在測試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)， 為發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯(cuò)。 可信度一般：內(nèi)部控制制度比較健全、合理，還存在一定的缺陷，且 在測試有關(guān)審計(jì)有

29、關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。 可信度低：雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制制度，但在測試審計(jì)有關(guān)業(yè)務(wù)活 動(dòng)時(shí)，差錯(cuò)的發(fā)生非常頻繁，差錯(cuò)發(fā)生率很高。(7) 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一般范圍審計(jì)法： 指采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)的方 法。1. 詳細(xì)審計(jì)法： 是指對被審計(jì)單位被查期內(nèi)所有憑證、 賬簿、報(bào)表無疑遺漏地進(jìn)行 全面詳細(xì)審計(jì)的方法。2. 抽樣審計(jì)法： 指從被審計(jì)的對象中抽出一部分進(jìn)行審計(jì)， 借以推斷總體有無錯(cuò)誤 和弊端的一種方法。依據(jù)O針對內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)工作的情況進(jìn)行判斷，找出薄弱環(huán)節(jié)作為抽查重 點(diǎn)。 針對會(huì)計(jì)人員的品德和能力狀況進(jìn)行判斷，應(yīng)把那些有貪污舞弊嫌疑、 工作粗枝大葉的會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦

30、的賬目作為抽查重點(diǎn)。 針對賬戶或賬項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行判斷，選擇那些比較重要的容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的 部分賬戶或賬項(xiàng)作為抽查重點(diǎn)。 針對賬項(xiàng)的金額進(jìn)行判斷，選擇那些金額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為抽查重點(diǎn)。 ®針對報(bào)表分析和賬戶分析發(fā)現(xiàn)的可疑事項(xiàng)或異?，F(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)抽查。 依據(jù)揭發(fā)材料或?qū)０刚{(diào)查提供的線索，對有舞弊嫌疑的人和事進(jìn)行重點(diǎn) 抽查。 針對季節(jié)情況進(jìn)行判斷，選定業(yè)務(wù)活動(dòng)或會(huì)計(jì)工作比較繁忙，容易出現(xiàn) 錯(cuò)弊的時(shí)期作為抽查重點(diǎn)。8 其他。原則1 對重點(diǎn)部分進(jìn)行全部審核和大量抽查。2 對非重點(diǎn)部分可采用任意選樣或隨機(jī)選擇的方法略加抽查或不予抽查。3. 統(tǒng)計(jì)抽查法：是在概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)產(chǎn)生以后，審計(jì)人員應(yīng)用統(tǒng)計(jì)的

31、原理進(jìn)行抽樣。(8) 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審查方法： 是對會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支 及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過進(jìn)行審計(jì)，收集充分有效的證據(jù)的各種方式、手段。1. 審閱法：是審計(jì)人員針對審計(jì)目標(biāo)和所需證據(jù)，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，通過 對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀， 用來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否 真實(shí)、合法和有效益的一種技術(shù)方法1 原始憑證審閱：首先審閱主要原始單據(jù)，看其抬頭是否是被審計(jì)單位，時(shí)間 是否在被審計(jì)期間內(nèi)，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門 及有關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全，所附單據(jù)是否齊備等。 記賬憑證審閱：將審閱過的原始憑證同記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、

32、明細(xì)科目、 金額對照觀察，看其反映是否如實(shí)，有無錯(cuò)誤掩飾，記賬憑證上編制、復(fù)核、 記賬、批準(zhǔn)等簽字蓋章是否齊全。如有不全，說明處理手續(xù)并不齊備，控制并 不嚴(yán)格，應(yīng)予以查詢并通知補(bǔ)充。 賬簿審閱：觀察日記賬、分類賬、備查簿，必要時(shí)還要查對記賬憑證及原始 憑證，以求查明賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。 報(bào)表審閱：對報(bào)表中或報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行觀察，看其是否正常。 預(yù)測、計(jì)劃、方案、合同及其書面資料審閱：來源是否可靠，數(shù)據(jù)計(jì)算是否 正確；業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合法規(guī)政策，運(yùn)行上是否符合經(jīng)營管理原則、方法和規(guī) 章。2. 復(fù)核法：又稱復(fù)算法，是對書面資料的數(shù)額，在核對其來源正確的基礎(chǔ)上，采用 一定的方法對有關(guān)數(shù)據(jù)

33、進(jìn)行重復(fù)計(jì)算， 以確定書面資料數(shù)額額計(jì)算是否正確的一種 技術(shù)方法。 會(huì)計(jì)憑證復(fù)核。復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單位與金額的計(jì)算有無錯(cuò)誤；對于涉及多個(gè)子項(xiàng)的 原始憑證，注意復(fù)核其合計(jì)是否正確， 對于自知的付款憑證如工資結(jié)算憑證， 更應(yīng)注意，以防有詐。復(fù)核記賬憑證后所附原始憑證的金額合計(jì)是否正確。 復(fù)核記賬憑證匯總表（科目匯總表）是否正確。 復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上轉(zhuǎn)記金額是否正確。如材料成本差異等。 復(fù)核成本計(jì)算中有關(guān)費(fèi)用的歸集與分配，以及單位成本的計(jì)算有無錯(cuò)誤。 會(huì)計(jì)賬簿復(fù)核。復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總賬的本期發(fā)生額之和的計(jì)算是否正確。 復(fù)核各賬戶金額的計(jì)算有無錯(cuò)誤，尤其應(yīng)注意庫存現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實(shí)物明 細(xì)賬的復(fù)

34、核，以防利用記賬技巧進(jìn)行舞弊。復(fù)核有關(guān)明細(xì)賬余額之和的計(jì)算有無錯(cuò)誤。 財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核。復(fù)核資料表中的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)及總計(jì)數(shù)的計(jì)算是否正確。 復(fù)核利潤表中利潤總額、 應(yīng)稅所得額及利潤分配等有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算有無錯(cuò)誤。 復(fù)核成本表中的合計(jì)數(shù)有無錯(cuò)誤。復(fù)核其他明細(xì)表中有關(guān)欄和行的合計(jì)，以及最后的總計(jì)計(jì)算有無錯(cuò)誤。 復(fù)核個(gè)報(bào)表補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算是否正確。3. 核對法：是用來審查書面資料之間是否相符的一種技術(shù)。 原始憑證同記賬憑證、記賬憑證同匯總賬憑證間的核對。（日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額等） 記賬憑證、原始憑證同所記賬簿的核對。（日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額 同記入有關(guān)賬簿的相應(yīng)記錄是否相符，以及各種賬

35、簿轉(zhuǎn)次頁、承前頁的金額是 否相符。 明細(xì)分類賬同總分類賬核對。（期初余額、本期發(fā)生額、期末余額。）CD明細(xì)分類賬，總分類賬所編報(bào)表的核對。（記賬時(shí)間、會(huì)計(jì)科目、入賬金額同 有關(guān)報(bào)表是否相符。 ）明細(xì)表同有關(guān)報(bào)表核對。（明細(xì)表的時(shí)間，總額同有關(guān)報(bào)表上的項(xiàng)目、時(shí)間、 金額是否相符。） 報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目的核對。（不同報(bào)表上相同的項(xiàng)目的名稱及金額是否相符）有關(guān)書面資料與實(shí)物的核對。（書面資料賬表所反映的有關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)物的實(shí)存 數(shù)是否相符。）4. 函證法：是通過向被審計(jì)單位有關(guān)的單位發(fā)函來詢證有關(guān)事項(xiàng)， 以取得證據(jù)的一 種技術(shù)方法。 積極函證：要求收函單位對函證事項(xiàng)無論與事實(shí)是否相符，都必須給予函復(fù)。應(yīng)證業(yè)

36、務(wù)事項(xiàng)較為重要。 （金額大小、涉及問題的性質(zhì)） 應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)極為有限。應(yīng)證業(yè)務(wù)事項(xiàng)延續(xù)的時(shí)間極長。 對業(yè)務(wù)應(yīng)證事項(xiàng)還存有較多一點(diǎn)。 消極函證：只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函證事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)才給予復(fù)函。如果確認(rèn)相符則不復(fù)函。5. 盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是清查庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗 品和其他物資實(shí)際狀況，用來搜集實(shí)物證據(jù)以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種技術(shù)方法。 （直 接盤點(diǎn)法、監(jiān)督盤點(diǎn)法）6. 觀察法：指審計(jì)人員通過實(shí)地觀察來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。 7調(diào)解法：是指在審計(jì)某一項(xiàng)目時(shí)，為驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確，而對其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié)的一種方法。 由于有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖已發(fā)生，但尚未到達(dá)被審計(jì)

37、單位或有關(guān)單位，因?yàn)楸粚徲?jì) 單位賬面資料同有關(guān)單位寄來的相關(guān)資料不符。 在盤點(diǎn)財(cái)物時(shí)，由于盤點(diǎn)日往往遲于結(jié)賬日，因而必須將盤點(diǎn)日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為結(jié) 賬日數(shù)據(jù)，以求核實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)是否正確。公式：結(jié)賬日存量 =盤點(diǎn)日存量 +結(jié)賬日 至盤點(diǎn)日發(fā)出量 -結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入日8. 分析法：是利用各種分析技巧對被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對比、分解、綜合和 評價(jià)，從中找出各項(xiàng)目間差異及構(gòu)成要素，以揭示其有無問題，取得證據(jù)，或?yàn)檫M(jìn) 一步審計(jì)提供線索的一種技術(shù)方法。 比較分析法：是指通過兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較，以獲取證據(jù)的一種方法。 比率分析法：是通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其有關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的 值進(jìn)行分析以獲得證據(jù)的一種

38、技術(shù)方法。 趨勢分析法：是通過連續(xù)若干期財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目變動(dòng)金額及其百分比計(jì)算， 分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲得有關(guān)證據(jù)的一種技術(shù)方法。CD結(jié)構(gòu)分析法：是通過對某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行 分析，以取得證據(jù)的一種方法。（9）內(nèi)部控制制度的概念： 是為了維護(hù)財(cái)務(wù)的安全完整， 保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠， 提 高經(jīng)濟(jì)效率， 貫徹管理方針， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而進(jìn)行全面管理所采取的相互聯(lián)系、 相 互制約的一套自我調(diào)控體系。（10）內(nèi)部控制制度的特征：1. 內(nèi)部控制制度是以職能部門為主體，按照所屬系統(tǒng)建立的。2. 內(nèi)部控制制度的客體，即內(nèi)部控制制度作用對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其核心

39、是權(quán)、責(zé)、利。3. 內(nèi)部控制制度有明確的控制目標(biāo)，它取決于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，主要是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息和其他信息的正確可靠，保證管理方針、 政策、指示的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行。4. 內(nèi)部控制制度具有實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)需要的制約、檢查、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)等一系列的方法、措施和手段。5. 內(nèi)部控制制度按制約原理設(shè)計(jì)， 是一個(gè)具有信息反饋裝置的經(jīng)濟(jì)信息控制系統(tǒng)。(11) 內(nèi)部控制制度的作用：1. 保護(hù)國家與企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。2. 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確、及時(shí)可靠。3. 保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性。4. 保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貫徹執(zhí)行。5. 增強(qiáng)企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)

40、營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6. 提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。(12) 內(nèi)部控制制度的分類：1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制： 主要用來說明與資產(chǎn)的保護(hù)和財(cái)務(wù)記錄可靠性 (經(jīng)營責(zé)任)有關(guān) 的控制。2. 內(nèi)部管理控制： 主要用來說明與提高經(jīng)營效率和堅(jiān)持管理方針 (管理責(zé)任)有關(guān) 的控制。(13) 企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：1. 購買環(huán)節(jié)：與購進(jìn)和支出職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)：與產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3. 營業(yè)收入環(huán)境：與產(chǎn)生、取得收入的職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(14) 購買環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度以采購業(yè)務(wù)為例。1. 采購業(yè)務(wù)由供應(yīng)部門專門辦理，材料物資的計(jì)劃、請購、采購、

41、驗(yàn)收和結(jié)算工作 必須由不同的人員擔(dān)任，不得由一人包辦，要實(shí)行錢、賬、物分管。2. 各部門需要采購材料等物資時(shí)應(yīng)提出請購、 填具申請單，經(jīng)由各部門主管核準(zhǔn)簽 章后，送供應(yīng)部門辦理采購手續(xù)。3. 采購人員除了特殊情況需要授權(quán)外， 只能在批準(zhǔn)的采購計(jì)劃所列的貨物名稱、 規(guī) 格數(shù)量的范圍內(nèi)進(jìn)行采購，不得擅自改變采購的內(nèi)容。4. 采購材料等物資， 要盡可能與供應(yīng)單位簽訂合同， 會(huì)計(jì)部門要參與合同的會(huì)簽工 作。5. 到貨時(shí)應(yīng)由獨(dú)立的收貨部門按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)和接收。6. 采購發(fā)票價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等必須憑證齊全，與合同復(fù)核無誤后，才能辦理結(jié) 算支付貨款，采購的材料等物資一般要通過銀行辦

42、理轉(zhuǎn)賬。7. 采購部門在根據(jù)驗(yàn)收貨物報(bào)告單所列內(nèi)容， 與留存訂貨單及銷貨部門開設(shè)發(fā)票相 互核對，確屬相符之后，方可在發(fā)票上簽章證明，會(huì)計(jì)與出納部門借以登賬付款。8. 采購物資如有退貨時(shí)，應(yīng)填制退貨單，列明號數(shù)，日期，退回貨品貨名、數(shù)量、 價(jià)格以及供貨單位名稱、 地址、 經(jīng)主管售貨員簽章后， 送各有關(guān)部門憑此退貨及登 記。(15) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度：1. 實(shí)行產(chǎn)品計(jì)劃管理和成本計(jì)劃管理。2. 實(shí)行生產(chǎn)費(fèi)用的定額管理制度， 制定消耗定額和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算， 各種消耗定額要 隨著生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂。3. 實(shí)行投入產(chǎn)出和產(chǎn)品質(zhì)量控制。4. 建立健全生產(chǎn)的原始憑證及其記錄管理制

43、度， 包括材料消耗、 工時(shí)消耗、費(fèi)用支 出、廢品處理、以及產(chǎn)成品完工入庫等，并認(rèn)真加以記錄和審核，保證其完整性、 真實(shí)性和合規(guī)性。5. 建立健全產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等實(shí)物的專人保管專人負(fù)責(zé)、移交傳遞制度， 并進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)，對盤盈、盤虧要查清楚原因，及時(shí)報(bào)告處理。6. 建立健全成本核算和分析制度， 建立包括規(guī)定成本開支范圍、 成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi) 用、分配標(biāo)準(zhǔn)、 成本計(jì)算方法和程序的成本核算制度， 并且在實(shí)際工作中認(rèn)真貫徹 執(zhí)行。同時(shí)，定期開展成本分析，及時(shí)分析尋找成本升降原因，提出改進(jìn)措施，以 促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的提高。7. 使用企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的相關(guān)制度。(16) 營業(yè)收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控

44、制制度以銷貨業(yè)務(wù)為例。1. 設(shè)置訂貨簿，將顧客姓名、地址、訂貨日期、定單號碼以及貨物名稱、功能、數(shù) 量、價(jià)格以及發(fā)送日期等予以詳細(xì)登記。所有定單應(yīng)當(dāng)編號保管。2. 實(shí)行錢、賬、物分管，開發(fā)貨單與開發(fā)票、開銷貨單與收款人員要分開，經(jīng)銷人 員不能從事或參與銷貨簿及銷貨客戶賬的記賬事務(wù)，以防故意篡改記錄。3. 銷貨發(fā)票和發(fā)貨單要順序編號， 如有缺號，必須查明原因。 作廢的銷貨單和發(fā)貨 單必須注銷。4. 商品發(fā)出后，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)收款工作。5. 銷貨壞賬處理要按規(guī)定的審批程序辦理。6. 銷貨退回，應(yīng)依照退回貨品的驗(yàn)收手續(xù)， 制成驗(yàn)收報(bào)告單并記賬， 同時(shí)應(yīng)將客戶 寄來的退貨單或其他憑證，依次編號保管，以備

45、查考。7. 銷貨折讓與折扣， 須據(jù)部門主管書面核準(zhǔn)的憑證方能折減， 以防經(jīng)手銷貨收賬人 員私情減讓或匿報(bào)貨物。8. 建立銷貨業(yè)績報(bào)告分析制度， 考核銷售情況， 分析經(jīng)營成果，以便改善銷貨經(jīng)營 環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。(17) 內(nèi)部控制制度評審的程序和方法：1. 內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查。 運(yùn)用審閱法、查詢法、觀察法等調(diào)查了解企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度的有關(guān)情 況。 運(yùn)用文字描述法、流程圖法和調(diào)查表法描述內(nèi)部控制制度。 運(yùn)用對照分析法、對比法評價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性。2. 內(nèi)部控制制度符合性測試。 運(yùn)用穿行測試法、實(shí)地觀察法、詢問法、模擬法(或稱實(shí)驗(yàn)法)等方法，按 照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的各

46、個(gè)環(huán)節(jié)，對制度設(shè)計(jì)的控制點(diǎn)抽取一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn) 行檢查和測試，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有關(guān)控制措施、方 法、手段是否切實(shí)執(zhí)行和發(fā)揮有效的控制功能，并將測試結(jié)果記錄在符合性測 試工作底稿上，以便進(jìn)行評價(jià)。 根據(jù)符合性測試工作底稿的資料，對各控制點(diǎn)的有效性進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)結(jié)果 主要按預(yù)告確定的可允許的差錯(cuò)率與實(shí)際測試出的差錯(cuò)率進(jìn)行比較，以確定其 是否可以接受。如果實(shí)際差錯(cuò)率低于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，審計(jì)人員可以接受，則直接 進(jìn)入最后評價(jià)；反之，則應(yīng)擴(kuò)大測試的范圍，進(jìn)一步測試其有效性。3. 內(nèi)部控制制度有效性評價(jià)。 審計(jì)人員運(yùn)用對照分析法，即用內(nèi)部控制原理和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的原則來 對照分析描

47、述出來的內(nèi)部控制制度的各個(gè)控制點(diǎn)，以確定其存在有哪些控制弱 點(diǎn)和缺陷。 先進(jìn)企業(yè)對比法，即將實(shí)際調(diào)查的制度與審計(jì)人員預(yù)先選定的作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 的先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行逐一對照檢查和分析，以確定其健全程度。第三章 貨幣資金審計(jì)(1) 貨幣資金審計(jì)的涵義 : 是指對企業(yè)貨幣資金來源、使用全過程的合法性、真實(shí)性、 有效性進(jìn)行審查監(jiān)督。(2) 貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)： 審計(jì)貨幣資金收入及支付業(yè)務(wù)的合規(guī)性、 合法性；審查貨幣 資金賬面余額的真實(shí)性、 正確性；審查貨幣資金業(yè)務(wù)收支表述及財(cái)務(wù)處理的完整性； 審查財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性； 促使企業(yè)有效的使用貨幣資金， 提高貨幣資金的利用 效益。(3) 貨幣資金審計(jì)

48、內(nèi)容主要包括： 測試、評級貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性、 有效 性；驗(yàn)證貨幣資金的實(shí)有數(shù)存在性，檢查賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符；檢查貨幣資 金的收支業(yè)務(wù)是否合理、 合法，即檢查貨幣資金的來源和支出用途是否合理、 合法、 正確，是否執(zhí)行庫存現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算制度、外匯管理暫行條例；評價(jià) 貨幣資金周轉(zhuǎn)速度、利用效益等。(4) 審計(jì)貨幣資金時(shí)應(yīng)注意的歷史資料： 1. 有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制及管理制度的文件 和資料，會(huì)議記錄等 2. 銀行的對賬單企業(yè)填制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3. 與應(yīng)收賬 款有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證，原始憑證等會(huì)計(jì)資料 4. 企業(yè)自編有關(guān)貨幣資金的分析、

49、審查報(bào)告及資料 5. 其他有關(guān)資料。(5) 貨幣資金審計(jì)的主要步驟：1. 評審企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。 會(huì)計(jì)與出納職責(zé)分工，錢賬分管。 日清月結(jié)。 一切付款應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，要有合法的原始憑證，金額要準(zhǔn)確。 支票簽發(fā)至少應(yīng)有會(huì)計(jì)與出納兩個(gè)人的簽名，不得簽蓋空白支票，發(fā)票和收 據(jù)要按順序編號。 除按規(guī)定可用庫存現(xiàn)金收支的款項(xiàng)外，其余都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 貨幣資金的收支以經(jīng)過審核的收入憑證、支出憑證為依據(jù)，應(yīng)及時(shí)入賬。 所有外匯收支應(yīng)由銀行統(tǒng)一管理，在指定銀行開戶，受銀行監(jiān)督。2. 實(shí)質(zhì)性審查。1 審計(jì)人員應(yīng)盤點(diǎn)、核對庫存現(xiàn)金、銀行存款、檢查是否賬實(shí)相符。2 檢查庫存現(xiàn)金、銀行存款、外匯收支業(yè)務(wù)是

50、否真實(shí)、合法；庫存現(xiàn)金及銀行 存款收支業(yè)務(wù)關(guān)系密切，應(yīng)同時(shí)伸出，有利于查清問題，防止弊端。3 審查其他貨幣資金及外幣業(yè)務(wù)的合法性、正確性。(6) 現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)一般包括：1. 確定被審計(jì)單位被審計(jì)期間的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時(shí)性與記 錄的完整性。2. 確定現(xiàn)金賬面余額的真實(shí)性、正確性。3. 確定現(xiàn)金的存在性，是否賬實(shí)相符，并為本審計(jì)單位所有。4. 確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。(7) 現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：1. 現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。2. 現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。3. 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4. 控制現(xiàn)金坐支

51、，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5. 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。6. 加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。(8) 現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1. 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。1 制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。2 審閱庫存現(xiàn)金日記賬要同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。3 由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)審計(jì)人員編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種、 面值列示盤點(diǎn)金額。 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 6 將盤點(diǎn)金額與庫存庫存日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作 出記錄或適當(dāng)調(diào)整。7 若有沖抵

52、庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存 現(xiàn)金盤點(diǎn)邊“中注明或作出必要的調(diào)整。3. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性。1 抽查現(xiàn)金庫存日記賬記錄。a) 驗(yàn)算總金額。b) 審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄， 看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法， 有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。c) 審閱現(xiàn)金日記賬金額欄， 看其現(xiàn)金收付金額是否過大， 是否超過了國家規(guī)定的限額。d) 審閱對應(yīng)科目欄， 檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確， 會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。e) 審閱庫存現(xiàn)金每日余額， 看其是否超過了規(guī)定的限額； 對于超出部分， 是否及時(shí)解繳銀行。f) 審閱有無坐支現(xiàn)象。g) 審查庫存現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記， 審計(jì)人員應(yīng)審查庫

53、存現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示通過前后時(shí)期顛倒、 故意調(diào)劑等手段來掩飾錯(cuò)弊的情況。2 原始憑證的審查。4. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性。1 現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入合法性的審查。a) 企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金備用。b) 門市部銷售商品、產(chǎn)成品和材料等的收入。c) 為外單位或個(gè)人提供服務(wù)的現(xiàn)金收入。d) 各種應(yīng)收款、暫付款和備用金的收回，包裝物押金和存入保證金的收入。e) 出售廢舊物資所得現(xiàn)金收入。f) 出租商品、包裝物和其他財(cái)產(chǎn)所得的租金收入。g) 其他零星現(xiàn)金收入。2 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)合法性的審查。5. 檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的正確截止。6. 檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。(9) 庫存現(xiàn)金審計(jì)中的常見錯(cuò)弊

54、：1. 企業(yè)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)不入賬，即在賬外開設(shè)企業(yè)的“小金庫” 。具體行為有：1 企業(yè)截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他收入，不入賬反映。2 企業(yè)非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入，不入賬反映。3 企業(yè)虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)，以貪污資金。4 企業(yè)私自或有意將投資、聯(lián)營的所得收入轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。5 企業(yè)隱匿回扣、傭金和好處費(fèi)等收入。6 用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存取現(xiàn)金。7 截留企業(yè)的各項(xiàng)罰沒款收入，不入賬。2. 挪用庫存現(xiàn)金，即“挪用公款” 。1 出納人員打白條頂庫存現(xiàn)金。 經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個(gè)人生活或其他方面需要，從企業(yè)挪用公款。3. 貪污公款，指出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在會(huì)

55、計(jì)賬目或會(huì) 計(jì)憑證上作虛假處理的行為。 收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)。涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)。 用假發(fā)票假收據(jù)。 用憑證副本重復(fù)報(bào)銷或用白條虛報(bào)支出。 開出現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬。 相關(guān)人員謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。 私人購物用公款報(bào)銷。4. 以現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi)。1 將支付的回扣或好處費(fèi)直接列入生產(chǎn)或經(jīng)營費(fèi)用。2 虛擬退貨，開紅字發(fā)票抵賬。3 從“小金庫”中支付。(10) 銀行存款審計(jì)的目標(biāo)：1. 確定被審單位被審期間的銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時(shí)性與記錄的完整性。2. 確定銀行存款賬面余額的真實(shí)性、正確性。3. 確定銀行存款的存在性，并為被審單位所有。4. 銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

56、規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。(11) 銀行存款內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：1. 銀行存款收支與記賬為不相容職務(wù)，辦理銀行存款收支人員與記賬人員應(yīng)崗位分離、職責(zé)分離、相互制約。2. 銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3. 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4. 按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。5. 加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。(12) 銀行存款實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法：1. 銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4. 函證銀行存款余額。5. 檢查 1 年以上定期存款或限定用途存款。6. 抽查大額的銀行存款收支。7. 檢查銀行存款收支的正確截止。8. 檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。(13) 銀行存款審計(jì)中的常見錯(cuò)弊：1. 企業(yè)存入的現(xiàn)金來源不合法。2. 企業(yè)未將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存銀行。3. 企業(yè)為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶從中收取好處費(fèi)。4. 企業(yè)違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。5. 企業(yè)存在假存或少存多記的舞弊行為。6. 企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。7. 企業(yè)支付銀行存款后不記