企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目概要

1、（一）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時其財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不 一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。包括對收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項成本 費用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。（二）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的意義進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有利于實現(xiàn)財務(wù)會計制度與稅法的適當(dāng)分離，規(guī)范國家與企 業(yè)的分配關(guān)系。（三）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表（附表一）的格式 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表申報所屬日期 年 月 日至年 月曰 金額單位：元計算機代碼：申報單 位名稱：地址及聯(lián)系電話：繳款書號：經(jīng)濟類型行業(yè)入庫級次行次項目本期累 計行次項目本期 累計1一、納稅調(diào)整增加額(1=2+16+27)1

2、9(3違法經(jīng)營罰款和被沒 收財物損失21、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目(2=3+4.+15)20(4稅收滯納金、罰金、 罰款3(1工資支岀21(5災(zāi)害事故損失賠償4(2職工福利費22(6非公益救濟性捐贈5(3職工教育經(jīng)費23(7非廣告性質(zhì)贊助支岀6(4工會經(jīng)費24(8 )糧食類白酒廣告 費7(5利息支出25(9為其他企業(yè)貸款擔(dān)保 的支岀項目8(6業(yè)務(wù)招待費26(10與收入無關(guān)的支出9(7公益救濟性捐贈273、應(yīng)稅收益項目(27=28+29+30)10(8提取折舊費28(1少計應(yīng)稅收益11(9無形資產(chǎn)攤銷29(2未計應(yīng)稅收益12(10廣告費30(3收回壞帳損失13(11)業(yè)務(wù)宣傳費31二、納稅調(diào)整減少額(3

3、1=32+33+34+35)14(12管理費321、聯(lián)營企業(yè)分回利潤15(13其他332、境外收益162、不允許扣除項目(16=17+18+.+26)343、管理費17(1資本性支岀354、其他企業(yè)公章:主管稅務(wù)機關(guān):稅務(wù)所:企業(yè)申報日期： 年 月曰受理申報日期: 月 日員:辦稅人審核人:錄入人:（四）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表的填報范圍凡依照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定繳納企業(yè)所 得稅的納稅人（不含實行定額（定率）征收方式的納稅人以及實行分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅 所得額的事業(yè)單位、社會團體），在按照稅法規(guī)定按期填報企業(yè)所得稅納稅申報表進 行申報納稅時，均應(yīng)首先填報本表。（五）

4、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表具體項目的填寫第1行納稅調(diào)整增加額：按本表計算所得填寫：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目+不允許扣除項目+應(yīng)稅收益項目。即1行=2+16+27行。第2行超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目：是指超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費用和損失而 應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法 雖未單獨明確規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，但與國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兼容的部分。為本表 計算所得，即：2行=3+4+15行。第3行工資支出：是指計算應(yīng)納稅所得額時，超過允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的工資支出。工資 支出包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等。中華人民共和國企業(yè)所得稅

5、暫行條例規(guī)定：“納稅人支付給職工的工資按照計稅工 資扣除”，其具體標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局文件明確，從2000年1月1日起北京市企業(yè)所得稅計稅工資為月人均扣除最高限額960元，年人均11520元。計稅工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金、加班費 等。工效掛鉤效益工資：指企業(yè)當(dāng)年經(jīng)過勞動部門、財政部門或稅務(wù)部門批準(zhǔn)的提取數(shù) 列支后，由稅務(wù)部門年終所得稅匯算清繳時按工資清算政策允許扣除的工資總額和新增效 益工資。事業(yè)單位、社會團體按同級財政、人事部門規(guī)定的工資總額。經(jīng)批準(zhǔn)從事軟 件和集成電路設(shè)計業(yè)的納稅人向雇員支付的工資薪金支出額；高新技術(shù)企業(yè)在工資總額

6、增 長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，實際 發(fā)放的工資在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許據(jù)實扣除。第4行職工福利費：填寫超過中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （計稅工資總額的14% ）不得稅前扣除的部分。第5行 職工教育經(jīng)費：填寫超過中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)（計稅工資總額的1 . 5%）不得稅前扣除的部分。第6行工會經(jīng)費：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體按每月全部職工工資 總額的2殖工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣 除。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得

7、稅前扣除。第7行 利息支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生 產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)（包括保險公司和非銀行金融機構(gòu)）借款的利息支出，按照實 際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率 計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（不含集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息）。超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分填寫在此行中第8行業(yè)務(wù)招待費：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則 規(guī)定，納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供記錄或單獨經(jīng)

8、 稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。業(yè)務(wù)招待費在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用，全年銷售（營業(yè)） 收入凈額在1500萬元（含1500萬元）以下的5%o； 1500萬元以上的3%。納稅人超過規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)提取的部分填寫在此行中。4、第9行 公益救濟性捐贈：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例等文件規(guī) 定：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)、民政部門批準(zhǔn)成立的公益性組織用 于公益、救濟性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。納稅人向中國紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，允許全 額稅前扣除。納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對列舉的宣傳文化事業(yè)的捐贈及向北 京市文化

9、發(fā)展基金會的捐贈，允許在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，據(jù)實扣除。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分（須調(diào)增應(yīng)納稅所得額）填寫在此行中。第1O行 提取折舊費：根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)固定資產(chǎn)提取折舊 的具體規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法和折舊年限，折舊方法與折舊年限一經(jīng)確定不得隨 意變更。在開始實行年度前報主管財政機關(guān)（集體企業(yè)報主管稅務(wù)機關(guān)）備案。此處填寫 超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的折舊額。第11行 無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī) 定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書 分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書

10、規(guī)定的受益年限孰 短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律 和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少 于10年。此處填寫納稅人未按“細(xì)則”規(guī)定而攤銷的部分。第12行 廣告費：指納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費超過銷售（營業(yè)）收入2%的部分。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟 件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度 可在銷售（營業(yè)）收入 8%勺比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期 向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造

11、及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng) 站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出 可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。第13行 業(yè)務(wù)宣傳費：指納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的 廣告性支出）超過銷售（營業(yè)）收入5%o的部分。第14行 管理費：按規(guī)定，納稅人支付給主管部門的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理 費，須提供主管部門出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)稅務(wù) 機關(guān)審核后，按批準(zhǔn)

12、的比例或額度在稅前予以扣除。此處填寫納稅人未按上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或 額度支付的管理費及主管部門超過審批范圍和額度收繳的管理費。第15行 其他：指上述超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)項目中未包括、但納稅人超過稅法有 關(guān)政策規(guī)定須調(diào)增應(yīng)納稅所得額的各種支出。第16行不允許扣除項目：是指納稅人按財務(wù)制度規(guī)定已作為成本、費用和損失列 支但稅法不允許扣除而應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項目。按本表計算所得填寫，即16行=17+18+26 行。第17行 資本性支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定: 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資的支出屬資本性支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不 得扣除，填寫在此行中。第18行 無

13、形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施 細(xì)則規(guī)定：無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分可作為支出準(zhǔn)予扣除，已形成的無形資 產(chǎn)不得直接扣除（須按直線法攤銷），填寫在此行中。第19行 違法經(jīng)營罰款和被罰沒財物損失：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例實施細(xì)則規(guī)定：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章、被有關(guān)部門處以的罰 款以及被沒收財物的損失，屬于計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的項目，填寫在此行中。第20行稅收滯納金、罰金、罰款：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施 細(xì)則規(guī)定：納稅人違反稅收法規(guī)處以的滯納金、罰金以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外 的各種罰款，屬于計算應(yīng)納稅

14、所得額時不允許扣除的項目，填寫在此行中。第21行 災(zāi)害事故損失賠償：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 規(guī)定：納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害意外事故（包括意外事故損失）而由保險 公司給予賠償?shù)牟糠?，在計算?yīng)納稅所得額時，不得扣除，填寫在此行中。第22行 非公益救濟性捐贈：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 的規(guī)定：納稅人未通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和 遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈和納稅人直接向受贈人的捐贈不允許在稅前扣除，填 寫在此行中。第23行 非廣告性質(zhì)贊助支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì) 則規(guī)定：各種非廣告性

15、質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，填寫在此行中。第24行 糧食類白酒廣告費：指不得在稅前扣除的糧食類白酒廣告費第25行 為其他企業(yè)貸款擔(dān)保的支出：按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收 入征稅等問題的通知規(guī)定：納稅人為其他納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān) 保，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除， 填寫在此行中。第26行與收入無關(guān)的支出：指中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì) 則中列舉的各項支出以外的、與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出，填寫在此行中。含已 在本年的“以前年度損益調(diào)整”中調(diào)整的以前年度應(yīng)計未計、應(yīng)提未提項目。第27行 應(yīng)稅收益項目：填寫本表計

16、算所得：少計應(yīng)稅收益+未計應(yīng)稅收益+收回壞賬損失。即：27 行=28+29+30第28行 少計應(yīng)稅收益：填寫納稅人應(yīng)記而少記應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益，對于 計算上的差錯或其他特殊原因而多報的收益，用“-”號表示。”第29行 未計應(yīng)稅收益：填寫納稅人應(yīng)記而未記應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益。第30行 收回的壞賬損失：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī) 定：納稅人按照規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除；納稅人已作為支出虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計 人收回年度的應(yīng)納稅所得額，填寫在此行中。第31行 納稅調(diào)整減少額：根據(jù)本表計算所得，即31行=32+33+34+35行第32行 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：填寫納稅人對外（境內(nèi)）投資從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤