企業(yè)固定資產(chǎn)管理講義

1、第3章講義考情分析本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多 項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識也 會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。每年的試卷中本章內(nèi)容所占的 分值約在10分左右。本章重點是固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及 固定資產(chǎn)處置等會計處理。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分1分2分2006年1分2分2分15分20分2005年1分2分10分13分本章主要考點1各種來源下的固定資產(chǎn)成本的確定及其賬務(wù)處理2直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計算3固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理4. 固定資產(chǎn)減值和持有待售固定資產(chǎn)的會計處理5

2、. 固定資產(chǎn)處置的會計處理第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn) 是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者 該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！咎崾尽?. 取消了原準(zhǔn)則中 “單位價值較高 ”這一條件，但實務(wù)中 企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的 項目計入固定資產(chǎn)。2. 為了與投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則銜接，此處的 “出租 ”僅指機 器設(shè)備的出租。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （1）與該

3、固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1. 企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用 雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資 產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出， 因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同 方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，可以分別按單項確認(rèn)固定資產(chǎn)。3. 備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備 品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民 用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠} 1】固定資產(chǎn)

4、的各組成部分具有不同使用壽命或 者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分 別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（ ）（ 2006 年考題）【答疑編號 12030101：針對該題提問】【答案】V【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者 以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方 法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的初始計量，是指固定資產(chǎn)初始成本的確定 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直 接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間

5、接 發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分 攤的其他間接費用。固定資產(chǎn)取得方式主要包括外購、自行建造。融資租入 等。取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。（一） 外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括： 買價； 相關(guān)稅金：包括增值稅、進口關(guān)稅等； 相關(guān)費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、 專業(yè)人員服務(wù)費等?！咎崾尽课覈鲋刀惛母锏姆较颍怯缮a(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn) 型為消費型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對于企業(yè)購進的固定 資產(chǎn)進項稅額是否允許抵扣。這項改革目前在東北地區(qū)推 行，但其他地區(qū)尚未展開。按照大綱的規(guī)定，考試大綱不涉 及此改革內(nèi)容。因此，做題時凡是涉及購進固定資產(chǎn)的，其 增值稅額

6、仍然要計入固定資產(chǎn)成本。在考題中，一般會采取 某些方法予以回避，比如，前幾年的考題中就出現(xiàn)了 華東地 區(qū)的企業(yè)”或北京地區(qū)的企業(yè)”等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入 需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例 31】2007 年 3 月 12 日，甲公司購入一臺不需要 安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 設(shè)備價款為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，發(fā)生的 保險費為 5 000 元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他 相關(guān)稅費?！敬鹨删幪?12030102：針對該題提問】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)941 000貸：

7、銀行存款 941 0002.購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例 32】2007 年 2 月 13 日，乙公司購入一臺需要安 裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 260 000 元，增值稅稅額為 44 200 元，支付的裝卸費為 3 000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一 批，其賬面成本為 24 200 元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進該批原材料時支付的增值稅 進項稅額為 4 114 元；應(yīng)支付安裝工人薪酬 4 800 元。假定 不考慮其他相關(guān)稅費?！敬鹨删幪?12030103：針對該題提問】乙公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為307 20

8、0 元（260 000 44 2003 000）借：在建工程307 200貸：銀行存款 307 200 （2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費用合計為 33 114 元（24 2004 1144 800） 在本公司購入原材料時，賬務(wù)處理是： 借：原材料24 200應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 （進項稅額）4 114貸：銀行存款28 314所以在公司領(lǐng)用原材料用于 “在建工程 ”的要將進項稅轉(zhuǎn) 出。借：在建工程 33 114 貸：原材料24 200應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 4114應(yīng)付職工薪酬4 800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314 元（ 307 20

9、0 33 1 14）借：固定資產(chǎn)340314貸：在建工程340 3143. 外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配， 分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠?33】2007 年 4 月 1 日，甲公司為降低采購成本， 向乙公司一次購進了 3 套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè) 備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額 1 326 000 元，包裝費 42 000 元，全部以銀行存 款支付。假定設(shè)備 A、 B 和 C 均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確 認(rèn)條件，公允價值分別為 2 926 000

10、元、 3 594 800 元、 1 839 200 元；不考慮其他相關(guān)稅費?！敬鹨删幪?12030104：針對該題提問】甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7 800 000+ 1 326 000 + 42 000 = 9 168 000 （元）（2）確定設(shè)備 A、 B 和 C 的價值分配A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例= 2 926 000 （ 2 926000 + 3 594 800 + 1 839 200) = 35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 594 800 +(2 926000 + 3 594 800

11、 + 1 839 200) = 43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1 839 200 -(2 926000 + 3 594 800 + 1 839 200) = 22%( 3)確定設(shè)備 A、B 和 C 各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備的入賬價值= 9 168 000 35% = 3 208 800 (元)B設(shè)備的入賬價值= 9 168 000 33% = 3 942 240 (元)C設(shè)備的入賬價值= 9 168 000 32% = 2 016 960 (元)( 4)編制會計分錄借：固定資產(chǎn) A3 208800 B3 942240 C2 016 960貸：銀行存款9 168 000( 2)購買固定資產(chǎn)的

12、價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差 額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額 除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng) 當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！纠} 2】假定 A 公司 2037 年 1 月 1 日從 C 公司購入 不需要安裝 N 型機器作為固定資產(chǎn)使用， 該機器已收到。 購貨合同約定，N型機器的總價款為1 000萬元，分3年支付，20X7年12月31日支付500萬元，20X8年12月31日支付 300萬元，20X9年12月31日支付200萬元。假定

13、A公司3年期銀行借款年利率為 6%?！敬鹨删幪?2030105 :針對該題提問】fa i固定資產(chǎn)906. 62未確認(rèn)融資費用甌38S%貸匕長期應(yīng)忖款10001300T200500 X (1 +6%) T +300 X ( 1. +«%) 2 +200X C 1 +6%3=900.62 (萬元)【答案】第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/ (1+ 6%) + 300/ (1 + 6%)( 1 + 6%) + 200/ (1+ 6%) ( 1+6%) (1 + 6%)=471.70 + 267.00 + 167.92= 906.62 (萬元)第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1 000 906.

14、62 = 93.38 (萬元)第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)906.621 000未確認(rèn)融資費用93.38貸：長期應(yīng)付款20X7年12月31日支付500萬元借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款500500分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用=906.62 >6% = 54.40 （萬元）借：財務(wù)費用54.40貸：未確認(rèn)融資費用 20> 8 年 12 月 31 日支付 借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用=27.66 （萬元）借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用20> 9 年 12 月 31 日支付54.40300 萬元300300906.62（ 50054.40）>6%27.6627.6620

15、0 萬元借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款200200分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用=906.62445.60（ 30027.66）>6% = 11.32 （萬元）或未確認(rèn)融資費用=93.38 - 54.4 - 27.66= 11.32 （萬元）借：財務(wù)費用11.32貸：未確認(rèn)融資費用11.32【例 3】 2007 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定，甲公司于 20072011年 5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。2007年1月1

16、日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7 000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費50 000元，款項均以銀行存款支付。 假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：(P/A , 5, 10%)= 3.7908【答疑編號12030201 :針對該題提問】2 106 000X(P/A,樂 10%) =2 106 000X3.7g03is；在建工程 2 106 000X3. 7908 +7000未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)忖款 2 106000 X 5銀行存款7 000甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年1月1日

17、，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等購入固定資產(chǎn)成本=2 106 000逸.7908 + 7 000= 7 990424.8 （元）未確認(rèn)融資費用2 546 575.2貸：長期應(yīng)付款10 530 000銀行存款7 000（2）2007年度發(fā)生安裝費用 50 000元借：在建工程50 000貸：銀行存款50 000（3）確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~，見表3 1表3 1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌诜制诟犊铑~確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）(2) =期 初(4 )X10%(3)=(1 )-(2)期末（4）=期初（4）-（3）2007 年1月1日7

18、 983 424.802007 年12 月 31日2 106000798342.481 307657.526 675 767.282008 年12 月 312 106000667576.731 438423.275 237 344.01日2009 年12 月 31日2 106000523734.401 582265.603 655 078.412010 年12 月 31日2 106000365507.841 740492.161 914 586.252011 年12 月 31日2 106000191413.75*1 914586.250合計10530 0002 546575.27 983424

19、.8尾數(shù)調(diào)整(4) 2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)798342.48798342.488838767.288838767.2821060002106000工程成本、支付款項借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款(5) 2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付 款項借：財務(wù)費用667576.73貸：未確認(rèn)融資費用667576.73借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款210600020092011年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、 支付款項的賬務(wù)處理比照 2008 年的相關(guān)財務(wù)處理。（二）自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)包括兩種方式：

20、自營方式建造固定資 產(chǎn)、出包方式建造固定資產(chǎn)。1. 自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)的自營工程，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定。包括直 接材料、直接人工、直接機械施工費等。（ 1 ）工程物資 工程物資的成本 包括購買價款、增值稅額、運雜 費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本；購入時：借：工程物資（價稅合計）貸：銀行存款工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：工程物資 工程完工后的剩余工程物資 轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，應(yīng)按減去可抵扣的增值稅進項稅額后的實際成本或計 劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；借：原材料（價）應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資（價稅合計） 盤盈、

21、盤虧、報廢、毀損的工程物資一一按扣除保險或過失人賠償部分后的差額，分別情況處理： 工程項目尚未完工的 計入或沖減所建工程項目的 成本；工程項目已完工的 計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外 支出。（2）在建工程領(lǐng)用原材料 進項稅額轉(zhuǎn)出 借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）在建工程項目報廢或毀損 由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈 收益，如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖 減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建 期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出

22、或營業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出(4) 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負(fù)荷聯(lián)合試車 企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負(fù)荷 聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本， 計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售 收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。(5) 建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算的一一在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造 價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按 規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào) 整，但對

23、前期已提折舊額不需要調(diào)整。因為這個事項既不影響會計確認(rèn)，也不影響計量基礎(chǔ)， 同樣也不影響報表中的列報項目，只是在上述三種情況下， 一種數(shù)值確定的問題。所以這個事項應(yīng)該確定為是一種會計 估計變更，會計估計變更采用未來適用法，不用進行追溯調(diào) 整?！纠?35】2007 年 1 月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠 房，為此購入工程物資一批，價款為 250 000 元，支付的增 值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。16月， 工程先后領(lǐng)用工程物資 272 500 元（含增值稅稅額）；剩余 工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以 抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為 32 000 元

24、，未計 提存貨跌價準(zhǔn)備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額 為 5 440 元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 3 5000 元；應(yīng)支付工程人員薪酬 65 800 元；6 月底，工程達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為 17% ，不考慮其他相關(guān)稅費?！敬鹨删幪?12030202：針對該題提問】 丙公司的賬務(wù)處理如下：（1 ）購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資292 500貸：銀行存款292 500（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程272 500貸：工程物資272 500（3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程37 440貸：原材料32 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出

25、） 5 440（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程35 000貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本35 000（5）計提工程人員薪酬 借：在建工程65 800貸：應(yīng)付職工薪酬65 800（6）6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn)410 740貸：在建工程410 740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094.02應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 905.98貸：工程物資20 0002.出包方式建造固定資產(chǎn)“在建工程 ”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科 目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通 過“在建工程 ”科目進行核算。在出包工程過程中可能還

26、會發(fā)生一些共同的支出，如研 究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計 入相應(yīng)的工程項目中。待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）X100%某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安 裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計x分配率Zmti艮諮Ip'建筑工程支出安裝工程支出1在安裝設(shè)備支出【例4】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給 乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5 000 000元，建造冷卻塔的價款為 2 800 0

27、00元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費 用為450 000元。其他有關(guān)資料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款 3 000 000元。（2）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計3 800 000元，款項已經(jīng)支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻 塔的工程價款1 400 000元。（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場， 交付乙公司安裝。（5）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116 000元，款項已經(jīng)支付。（6）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀 損，經(jīng)核算，損失為 450 000 元，保

28、險公司已承諾支付 300 000 元。（7）2007 年 12 月 20 日，所有工程完工，甲公司收到 乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補付剩余工程款?！敬鹨删幪?12030203：針對該題提問】 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007 年 2 月 1 日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款 借：預(yù)付賬款 建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（2）2007 年 5 月 8 日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資 發(fā)電設(shè)備3 800 000貸：銀行存款 3 800 000（3）2007 年 7 月 2 日，預(yù)付建造冷卻塔工程款 借：預(yù)付賬款 建筑工程（冷卻塔）1 400 000貸：銀行

29、存款 1 400 000（4）2007 年 7 月 22 日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程 在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 800 000 貸：工程物資 發(fā)電設(shè)備 3 800000（5）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費借：在建工程 待攤支出116 000貸：銀行存款116000（6）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損借：營業(yè)外支出150 000其他應(yīng)收款300 000貸：在建工程 建筑工程（冷卻塔）450 0007）2007 年 12 月 20 日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款借：在建工程 建筑工程（發(fā)電車間）5 000 000建筑工程（冷卻塔）2 800 000安裝工程（發(fā)電設(shè)備）

30、450 000貸：銀行存款3 850000預(yù)付賬款建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000建筑工程 （冷卻塔）1 400 0008）分?jǐn)偞龜傊С鰎發(fā)電車間500建筑工程1冷卻塔280-45安裝工程451在安裝設(shè)備380待攤支出分?jǐn)偮?116 000（ 5 000 000 + 2 800 000450000 + 3 800 000 + 450 000） X100% = 1%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=5 000 000 X% = 50 000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤費支出=（2 800 000 450 000）X1% = 23 500 （元）發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出=450 000 X

31、I%=4 500 （元）發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出=3 800000 X% = 38 000 （元）借：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車間）50000建筑工程（冷卻塔）23500安裝工程（發(fā)電設(shè)備）4500在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）38 000貸：在建工程一一待攤支出1165 050 000（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 發(fā)電車間 冷卻塔2 373 500 發(fā)電設(shè)備4 292 500貸：在建工程 建筑工程（發(fā)電車間） 5 050 000建筑工程（冷卻塔） 2 373500 安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 454500在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 838000（三）融資租入固定資產(chǎn)（1）租賃分類 以與

32、租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬分類： 實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的 租賃 為融資租賃；實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報 酬的租賃 為經(jīng)營租賃。（2）融資租入固定資產(chǎn) 重點關(guān)注三個問題：租賃期開始日的會計處理（重點是 固定資產(chǎn)入賬價值的確定）、支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費 用的賬務(wù)處理、融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊。首先解釋兩個概念：【最低租賃付款額】最低租賃付款額：承租方應(yīng)支付或可 能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三 方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額包括的內(nèi)容： 各期租金、 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、承租人將支付 的遠(yuǎn)低于租賃到

33、期日公允價值的買價。如果租賃期滿承租人退租，最低租賃付款額的包括內(nèi)容如下：I砂1賃時煩如果租賃期滿，承租人象征性地支付一個買價取得租賃資產(chǎn)，最低租賃付款額包括的內(nèi)容如下:承租人支付的租金購買價款【初始直接費用】承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、 印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允 價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的 入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值， 并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。租賃開始日與租賃期開始日是不同的，租賃開始

34、日，是 指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早 者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資 租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。而 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的 日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng) 對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進行初始確 認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融 資收益進行初始確認(rèn)。賬務(wù)處理如下： _借:固定資產(chǎn)一融貿(mào)：現(xiàn)值（或公允價值）十初始直援未確認(rèn)融資費用費用貸：長期應(yīng)付款：最底租貸付款額銀行存款：初始直接費用借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價值中較低的金額

35、+初始直接費用） 未確認(rèn)融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款（最低租賃 付款額）銀行存款 （支付初始直接費用）【提示】A. 固定資產(chǎn)入賬價值的確定：固定資產(chǎn)入賬價值用最低 租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價值的較低者作為 入賬價值的確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費用（如咨詢費、律師費等），則按照準(zhǔn)則，該初始直接費用應(yīng) 計入固定資產(chǎn)入賬價值；B. 長期應(yīng)付款的確定：按照最低租賃付款額確定（注意 如果租賃期滿退租，則最低租賃付款額包括租金和擔(dān)保余 值）。C. 計算最低租賃付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇：租賃合同 的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。原則上，首選租賃內(nèi)含利率

36、（出租人角度），其次選合 同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。不過，在考試中一 般會直接告訴一個利率，給出什么利率就使用什么利率進行計算即可 支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的賬務(wù)處理 在支付租金的同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分?jǐn)偡椒?承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng) 期的融資費用。分?jǐn)偮实拇_定（1）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬分?jǐn)偮蕿橛嬎阕畹妥赓U付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值 應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮始矗悍謹(jǐn)偮?=使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的 公允價值時的折現(xiàn)率每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=應(yīng)付本金的期初余額彌資

37、費用的分?jǐn)偮时酒趹?yīng)付本金減少額=本期支付的租金 一本期分?jǐn)偟?未確認(rèn)融資費用借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用 融資租入固定資產(chǎn)折舊 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。重點關(guān)注應(yīng)計折舊額的確定。 在租賃期滿，租賃設(shè)備不歸承租人所有的情況下如果不 存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊額為固定資產(chǎn)的入賬價 值，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊額為入賬價值減 去擔(dān)保余值（擔(dān)保余值相當(dāng)于自有固定資產(chǎn)的凈殘值）?！纠?單選題】（2007年考題）甲企業(yè)以融資租賃方式 租入 N 設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為 100 萬元，最低租賃付款 額的現(xiàn)值為 93 萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過

38、 程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為 2 萬元。甲企業(yè)該項融資 租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A.93B.95C.100D.02【答疑編號 12030301：針對該題提問】【答案】 B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值= 93+ 2= 95 （萬 元）。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師 費等初始直接費用也應(yīng)計入資產(chǎn)入賬價值?！纠?6】 2006 年 12 月 1 日，甲公司與乙租賃公司簽訂 一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開 始日為 2006 年 12 月 31 日；租賃期為 3 年，每年年末支付 租金 2 000 000 元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘

39、余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于 2006年12月31日運抵甲公司，當(dāng) 日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末 次確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新 生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線 歸還給乙租賃公司。200 200 200$30200X（P/A, 6%, 3）+30X（P/F, 6%, 3）【答疑編號12030302 :針對該題提問】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租

40、賃付款額現(xiàn)值=2 000 000 1.6730+300000 D.8396 = 5 597 880 （元）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=5 597 880 （元）未確認(rèn)融資費用= 6 300 0005 597 880 = 702 120 （元）借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款702 1206 300000(2) 2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表32所示：租確認(rèn)的融應(yīng)付本應(yīng)付本金日金資費用金減少額余額期(2) =期(3 )=(4)=期(1)初(4) >6%(1) ( 2)初(4)( 3)2007

41、5 597年初880200723351 6643 933年末000 000872.80127.20752.80200822361 7632 169年末000 000025.17974.83777.97200921301 869300年末000 000222.03*777.97000合67025 297表3 2未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙韱挝唬涸?00 000120880*尾數(shù)調(diào)整【注】2009年末先確定應(yīng)付本金減少額：2169 777.97-300 000 = 1 869 777.97 （元）確認(rèn)的融資費用= 2 000 000 - 1 869 777.97 = 130 222.03（元）應(yīng)計提折舊

42、=（5 597 880300 000）七=1 765 960 （元）借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財務(wù)費用335 872.8貸：未確認(rèn)融資費用335 872.8借：制造費用1 765 960貸：累計折舊1 765 9602008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照 2007年相關(guān)賬務(wù)處理。(3)2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300 000累計折舊5 297 880貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597880如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租

43、賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和 報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承 擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取 得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的 付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。【提示】經(jīng)營租賃的關(guān)鍵在于租金的處理。在財政部的 準(zhǔn)則講解中到 “一般情況下， 采用年限平均法將承租人支付的 經(jīng)營租賃租金確認(rèn)為費用較為合理，但在某些特殊情況下， 則應(yīng)采用比年限平均法更系統(tǒng)合理的方法， ”在本教材中， 采 用的是年限平均法。【例 38】2007 年 1月 1日，甲公司從乙租賃公司采 用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為 3 年。該辦公 設(shè)備價值為

44、 l 000 000 元，預(yù)計使用年限為 l0 年。租賃合同 規(guī)定：租賃期開始日為 2007 年 1 月 1日，甲公司預(yù)付租金 l50 000 元，第 1 年年末支付租金 150 000 元，第 2 年年末支 付租金 200 000 元，第 3 年年末支付租金 250 000 元；租賃 期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備， 3年的租金總額為 750 000 元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用， 并按時支付租金?！敬鹨删幪?12030303：針對該題提問】 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2007 年 1 月 1 日，支付租金借：長期待攤費用l50 000貸：銀行存款 l50 000（2）2007 年

45、 12 月 31 日，確認(rèn)租金費用 借：管理費用250 000貸：長期待攤費用100 000銀行存款150 000（3）2008 年 12 月 31 日，確認(rèn)租金費用 借：管理費用250 000貸：長期待攤費用50 000銀行存款200 000（4）2009 年 12 月 31 日，確認(rèn)租金費用 借：管理費用250 000貸：銀行存款 250 000 （四）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的特定固定資，確定其初始入賬成本時還 應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法 規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義 務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義 務(wù)。

46、對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置 費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成 本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的 攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理【提示】棄置費用相當(dāng)于取得固定資產(chǎn)時借入了一筆款項。與延期付款購買固定資產(chǎn)類似。借款現(xiàn)值計入資產(chǎn)價值，利息計入財務(wù)費用。【例3-9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)

47、并投入使用，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計 將發(fā)生棄置費用2000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%?！敬鹨删幪?2030304 :針對該題提問】甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定 資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價=2000000X0.2394 = 478800 (元) 借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計負(fù)債478800(2) 2008年12月31日2022年12月31日利息計算見表3 3表33利息費用計算表單位：元年度利息費用預(yù)計負(fù)債賬面價值(1) = (2) X0%(2)=上期(2)

48、+ (1)2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.52202015

49、0 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 0002008年12月31日，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理如下:借：財務(wù)費用47880貸：預(yù)計負(fù)債478802009 2022年，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)1投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié) 議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書 第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”、第 十一章 債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計

50、量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的 方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1. 預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2. 預(yù)計有形損耗或無形損耗；3. 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍1.基本原則 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2.幾種特殊情況（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交 付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固 定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際 成本調(diào)整原來的暫估價值

51、，但不需要調(diào)整原已計提的折舊 額。（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折 舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折 舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi) 計提折舊。（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其 賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法 和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。（4）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊， 計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（三

52、）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn) 方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年限平均法又稱直線法 ,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額 均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這 種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下 :年折舊率=（i -預(yù)計凈殘值率） m預(yù)計使用壽命（年）XIOO%月折舊率=年折舊率m2月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率【例題 7】某企業(yè)某固定資產(chǎn)原值為 500 000 元，預(yù)計 凈殘值率為 3.4%，預(yù)計使用年限為

53、 10 年。該固定資產(chǎn)的折 舊率和月折舊額計算如下：【答疑編號 12030401：針對該題提問】年折舊率=（1 3.4%） T0X100% = 9.66%折舊率=9.66%-12= 0.805%折舊額=500000X0.805% = 4025 （元）2.工作量法工作量法 ,是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的 一種方法。計算公式如下 :單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X （1 -預(yù)計凈殘值率）-預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 X單 位工作量折舊額【例題 8】某企業(yè)運輸汽車 1 輛，原值為 300000 元，預(yù) 計凈殘值率為 4%，預(yù)計行使總里程為 800000 公里：該汽車 采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使 6000 公里。該汽 車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：【答疑編號 12030402：針對該題提問】單位工作量折舊額=300000X