第14章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、主講人：白曉花第14章 非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司甲公司（有原材料）（有原材料）乙公司乙公司（有設(shè)備）（有設(shè)備）3學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； 2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量； 3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理； 4.掌握非貨幣資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)的處理； 5.掌握涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。 4 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容5（一）非貨幣資產(chǎn)交換定義： 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資

2、產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）第一節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。6下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有： A、存貨 B、可供出售金融資產(chǎn) C、應(yīng)收賬款 D、準(zhǔn)備

3、持有至到期的債券投資答案：答案：AB7（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25作為參考。若：補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25 非貨幣性資產(chǎn)交換若：補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25 適用其他相關(guān)準(zhǔn)則整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！咎崾尽糠肿雍头帜福缓鲋刀?。【提示】分子和分母，均不含增值稅。8假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)交換：1、A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額 = 10100 = 102、A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)

4、價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額 = 10（10010） = 9.0993、A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額 = 10（10010） = 9.094、A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額 = 10100 = 1010下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有： A、 以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán) B 、以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料 C 、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元 的補(bǔ)價(jià) D 、以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)

5、價(jià) E 、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元答案：ABCE111、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票方式中取得的非貨幣性、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票方式中取得的非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)(三）、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)三）、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東；以如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東；以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外的公益性損贈(zèng)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外的公益性損贈(zèng)等12一、確認(rèn)和計(jì)量的原則如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足：如果非貨幣性資產(chǎn)

6、交換同時(shí)滿足： 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 則采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用賬面價(jià)值計(jì)則采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。量模式。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 即解決換入資產(chǎn)的入賬價(jià)即解決換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定的問題值如何確定的問題13二、二、 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一：列條件之一： 1. 1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在換入

7、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情形主要包括以下幾種情形：這種情形主要包括以下幾種情形：未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 IfIf： 一批一批存貨存貨一項(xiàng)一項(xiàng)設(shè)備設(shè)備 未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 IfIf： 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 IfIf：一棟房屋，租一棟房屋，租給信用較好者給信用較好者一棟房屋，一棟房屋，出租給散戶出租給散戶收益穩(wěn)定收益穩(wěn)定的商標(biāo)權(quán)，的商標(biāo)權(quán)，

8、壽命相同壽命相同新開發(fā)的新開發(fā)的專利技術(shù)，專利技術(shù)，壽命相同壽命相同 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。甲：一項(xiàng)甲：一項(xiàng)專利權(quán)專利權(quán)乙：長(zhǎng)期乙：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資 3、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 17 屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量： 1.1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)活躍

9、市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。 2.2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。定公允價(jià)值。 3.3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估值技術(shù)確定公允價(jià)值。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷18一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

10、 注：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠的除外。第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2022-2-219以公允價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量值計(jì)量以賬面價(jià)以賬面價(jià)值計(jì)量值計(jì)量換出存貨換出存貨換出固定資產(chǎn)、換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)換出長(zhǎng)期股權(quán)換出長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出投資、可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支,動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)考慮增值稅?？紤]增值稅。差差 額額計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益差差額額不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益視同銷售，考慮銷項(xiàng)稅視同銷售，考慮銷項(xiàng)稅具有商具有商業(yè)實(shí)質(zhì)業(yè)實(shí)質(zhì),

11、能夠可能夠可靠計(jì)量靠計(jì)量有有無(wú)無(wú)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況：20（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 換入資產(chǎn)的成本 = 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 或，換入資產(chǎn)的成本（價(jià)稅合計(jì)） = 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（價(jià)稅合計(jì)）+ 支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 21相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終影響營(yíng)業(yè)外支出;換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)

12、業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。 見例14-1.22 【例【例1 1】2012014 4年年3 3月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20201313年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備的賬面原價(jià)為150150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為5252. .

13、5 5萬(wàn)萬(wàn)元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為140140. .4 4萬(wàn)元萬(wàn)元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)0.0.1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為乙公司鋼材的賬面價(jià)值為120120萬(wàn)元，在交換日的萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格為140140. .4 4萬(wàn)元萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17

14、%17%，雙，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。方均開具了增值稅專用發(fā)票。23甲公司：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 404 000=1 404 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)XX設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500借：原材料 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 營(yíng)業(yè)外收入 427 50024乙公司：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值乙公司：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 404 000=1 404 000（元）（元）借：

15、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XXXX設(shè)備設(shè)備 1 404 0001 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 404 0001 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680238 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鋼材鋼材 1 200 0001 200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1 200 0001 200 000 （二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 方法一： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含稅補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）

16、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) NOTE：不含稅補(bǔ)價(jià)換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差 方法二： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值支付的銀行存款（收到的銀行存款）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) NOTE：支付或收到的銀行存款（含稅的補(bǔ)價(jià)）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差 見例見例14-2.14-2.26 【例【例2 2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為寫字樓的賬面原價(jià)為600600萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊120120萬(wàn)元，未計(jì)萬(wàn)元

17、，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為675675萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅3333. .7575萬(wàn)元；乙萬(wàn)元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為450450萬(wàn)元，萬(wàn)元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為600600萬(wàn)元，乙萬(wàn)元，乙公司支付公司支付7575萬(wàn)元給甲公司。萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入寫字樓后自用，乙公司換入寫字樓后自用，甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采甲公司換入對(duì)丙公司投資仍

18、然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。27 對(duì)甲公司而言，收到補(bǔ)價(jià)對(duì)甲公司而言，收到補(bǔ)價(jià)750 000750 000元，元，750 000/6 750 000=11.11%750 000/6 750 000=11.11%25%25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。屬非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 = 6 750 000= 6 750 000750 000=6 000 000750 000=6 000 000（元）（元）借：固

19、定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 800 0004 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 200 0001 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 6 000 0006 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 337 500337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500337 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 6 000 0006 000 000 銀行存款銀行存款 750 000750 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 137 500 5 137 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 612 5001 612 500

20、28對(duì)乙公司而言，支付補(bǔ)價(jià)7575萬(wàn)元，75/675=11.11%75/675=11.11%25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本 = 600= 600萬(wàn)+75=675+75=675萬(wàn)（元）借：固定資產(chǎn) 6 750 0006 750 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 4 500 0004 500 000 銀行存款 750 000750 000 投資收益 1 500 0001 500 00029二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未能同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨性資產(chǎn)交換。未能同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨性資產(chǎn)交換。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)（一）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)

21、成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)30 【例例5】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為賬面余額為500萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為140萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不萬(wàn)元，該長(zhǎng)

22、期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為420萬(wàn)元，累計(jì)已攤?cè)f元，累計(jì)已攤銷金額為銷金額為60萬(wàn)元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為萬(wàn)元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為交換該商標(biāo)權(quán)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元萬(wàn)元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整

23、個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。31甲公司：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5 000 000乙公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000 32（二）涉及補(bǔ)價(jià)（二）涉及補(bǔ)價(jià)1、支付補(bǔ)價(jià)方：、支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)

24、項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 支付應(yīng)計(jì)入支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)2、收到補(bǔ)價(jià)方：、收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 支付應(yīng)計(jì)入支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) 見例見例14-333 【例例6】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)賬面原價(jià)350萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊235萬(wàn)元

25、；乙公司擁有一項(xiàng)萬(wàn)元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資，賬面價(jià)值，賬面價(jià)值105萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。量。 雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司付甲公司10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要

26、為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅5.75萬(wàn)元，尚未支付。假萬(wàn)元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。34甲公司：甲公司：100 000/1 150 000 = 8.7100 000/1 150 000 = 8.72525換入資產(chǎn)入賬價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià) = 1 150 000 = 1 150 000 100 000=1 050 000100 000=1 050 000元元 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 150 0001 150 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 350 0002 350 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

27、資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 3 500 0003 500 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 57 50057 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 50057 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXXX公司公司 1 050 0001 050 000 銀行存款銀行存款 100 000100 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 57 50057 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 1 207 5207 50000 35乙公司：換入資產(chǎn)入賬價(jià) = 1 050 000 +100 000=1 150 000借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司 1 05

28、0 000 銀行存款 100 00036 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）以公允價(jià)值計(jì)量（一）以公允價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的可靠計(jì)量的，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本本 收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)的成本總額= =換出資產(chǎn)公允價(jià)值

29、換出資產(chǎn)公允價(jià)值- -補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)的成本總額= =換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+ +補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) 注：該補(bǔ)價(jià)不包括多付的增值稅費(fèi)用。注：該補(bǔ)價(jià)不包括多付的增值稅費(fèi)用。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 = = 該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額總額換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)的成本總額 見例見例14-4.14-4.2022-2-238【例7】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理甲公司甲公司賬面原價(jià)賬面原價(jià)累計(jì)折舊累計(jì)折

30、舊公允價(jià)值公允價(jià)值廠房廠房15030100機(jī)床機(jī)床12060 80庫(kù)存材料庫(kù)存材料300350合計(jì)合計(jì)57090530乙公司乙公司賬面原價(jià)賬面原價(jià)累計(jì)折舊累計(jì)折舊公允價(jià)值公允價(jià)值辦公樓辦公樓15050150小轎車小轎車20090100客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車30080240合計(jì)合計(jì)650220490支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)55.3萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中15.3萬(wàn)元為增值稅補(bǔ)價(jià)。萬(wàn)元為增值稅補(bǔ)價(jià)。乙用作原材料乙用作原材料營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅率5%。2022-2-239甲公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)廠房 機(jī)床 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 借：其他業(yè)

31、務(wù)成本 貸：原材料1 500 0001 200 000900 0001 800 0003 000 0003 000 0002022-2-240 甲換入資產(chǎn)總價(jià)值5 300 000 -553 000 +4 300 00017- 3 400 000174 900 000（元） 借：固定資產(chǎn)辦公樓 小轎車 客運(yùn)汽車 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 其他業(yè)務(wù)收入材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 850 000 3 500 000 731 000 553 000 1 499 400 999 600 2 401 000按占換按占換入資產(chǎn)入資產(chǎn)比例計(jì)比例計(jì)算算 578 000 50 0002022-2-241乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：u借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理u 累計(jì)折舊累計(jì)折舊u 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓u 小轎車小轎車u 客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車u借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 75 000u 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75 0001 500 0002 000 0003 500 0