會計學(xué)教案第三章

1、會計學(xué)教案第三章 收款憑證收款憑證用于記錄用于記錄與貨幣資金收入有關(guān)與貨幣資金收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)；付款憑證付款憑證用于記錄用于記錄與貨幣資金付出有關(guān)與貨幣資金付出有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄用于記錄與貨幣資金收付無與貨幣資金收付無關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 注意注意：如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多繁多，將收款憑證，將收款憑證進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，將付款憑證進(jìn)一步分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款將付款憑證進(jìn)一步分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，再加上轉(zhuǎn)賬憑證共五種。付款憑證，再加上轉(zhuǎn)賬憑證共五種

2、。 如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少較少，記賬憑證可以不再，記賬憑證可以不再分為收、付和轉(zhuǎn)三種憑證，而采用分為收、付和轉(zhuǎn)三種憑證，而采用通用的記賬憑通用的記賬憑證證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一編號。通用記賬來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一編號。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本相同。憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本相同。 對于對于導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款此增彼減導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，務(wù)，只編制付款憑證只編制付款憑證而不再編制收款憑證。而不再編制收款憑證。（2）根據(jù)）根據(jù)填列方式填列方式不同，記賬憑證可以分為復(fù)不同，記賬憑證可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。式記賬憑證和單式記賬

3、憑證。復(fù)式復(fù)式記賬憑證記賬憑證定義：是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的：是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目集全部會計科目集中填列在一張憑證上中填列在一張憑證上的記賬憑證。的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：這種憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的：這種憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈來龍去脈，有利于檢，有利于檢查會計分錄的正確性，減少了填制記賬憑證的工查會計分錄的正確性，減少了填制記賬憑證的工作量。作量。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：不便于分工記賬，不便于分工匯總會計科：不便于分工記賬，不便于分工匯總會計科目的發(fā)生額。目的發(fā)生額。單式單式記賬憑證記賬憑證 定義定義：要求將某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及

4、的：要求將某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的每一每一個會計科目都分別編制記賬憑證個會計科目都分別編制記賬憑證，即有幾個，即有幾個總賬會計科目就編制幾張記賬憑證。編制借總賬會計科目就編制幾張記賬憑證。編制借方科目的記賬憑證稱為方科目的記賬憑證稱為借項(xiàng)憑證借項(xiàng)憑證，編制貸方，編制貸方科目的記賬憑證稱為科目的記賬憑證稱為貸項(xiàng)憑證貸項(xiàng)憑證。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于分工記賬，便于分工匯總會：便于分工記賬，便于分工匯總會計科目的發(fā)生額。計科目的發(fā)生額。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不：不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會計分錄的正確性，制證工作量大。便于檢驗(yàn)會計分錄的正確性，制證工作量大。（2）付款憑證的填制方法）付款

5、憑證的填制方法適用業(yè)務(wù)；貨幣資金付款業(yè)務(wù)適用業(yè)務(wù)；貨幣資金付款業(yè)務(wù)付款憑證的格式：如表付款憑證的格式：如表35。具體內(nèi)容的填寫具體內(nèi)容的填寫教材教材57頁頁（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法適用業(yè)務(wù)；與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)適用業(yè)務(wù)；與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)付款憑證的格式：如表付款憑證的格式：如表36。具體內(nèi)容的填寫具體內(nèi)容的填寫教材教材57頁頁2、分類賬簿、分類賬簿 定義定義：是按照：是按照分類賬戶開設(shè)分類賬戶開設(shè)并對經(jīng)濟(jì)業(yè)并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類登記的賬簿。務(wù)分類登記的賬簿。 總分類賬與明細(xì)分類賬及其關(guān)系總分類賬與明細(xì)分類賬及其關(guān)系: 按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分按照總

6、分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類賬簿，簡稱類賬簿，簡稱總賬總賬；按照明細(xì)分類賬戶分類登；按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿明細(xì)分類賬簿。 總分類賬總分類賬反映的是反映的是總括總括的會計信息，對所的會計信息，對所屬明細(xì)分類賬起屬明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭統(tǒng)馭作用；作用； 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬反映反映詳細(xì)詳細(xì)的會計信息，是對總的會計信息，是對總分類賬分類賬起補(bǔ)充和說明起補(bǔ)充和說明作用。作用。3、備查賬簿、備查賬簿 定義定義：又稱：又稱輔助輔助賬簿，是對序時賬簿和分賬簿，是對序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿類賬簿等主要賬簿不能登記或登記不詳細(xì)不能登記或登記不詳細(xì)的事的事項(xiàng)進(jìn)行項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)

7、充登記補(bǔ)充登記的賬簿。如的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)備租入固定資產(chǎn)備查賬簿查賬簿”、“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查賬簿應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查賬簿”等。等。 備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿的不同：備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿的不同： 一一是登記依據(jù)是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證可能不需要記賬憑證，甚至，甚至不需要一般意義上的原始憑證；不需要一般意義上的原始憑證； 二二是賬簿的是賬簿的格式和登記方法不同格式和登記方法不同，備查簿的，備查簿的主要欄目主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表達(dá)不記錄金額，它更注重用文字來表達(dá)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。2、活頁賬、活頁賬（1）定義：）定義：是指在啟用時，將若干

8、格式相同是指在啟用時，將若干格式相同的零散賬頁放置于活頁賬夾內(nèi)，可以隨時抽取的零散賬頁放置于活頁賬夾內(nèi)，可以隨時抽取空白賬頁的賬簿?？瞻踪~頁的賬簿。（2）注意：）注意：這種賬在使用時應(yīng)連續(xù)編號，使這種賬在使用時應(yīng)連續(xù)編號，使用完畢后應(yīng)裝訂成冊，加具封面，并由主管人用完畢后應(yīng)裝訂成冊，加具封面，并由主管人員在賬頁上加蓋印章，以便于保管。員在賬頁上加蓋印章，以便于保管。（3）優(yōu)點(diǎn)）優(yōu)點(diǎn)：可隨時增減空白賬頁，便于分工：可隨時增減空白賬頁，便于分工記賬記賬（4）缺點(diǎn)）缺點(diǎn)：是易造成賬頁散失或被人為抽換：是易造成賬頁散失或被人為抽換賬頁。賬頁。（5）適用賬簿）適用賬簿：明細(xì)分類賬一般采用活頁賬。：明細(xì)分

9、類賬一般采用活頁賬。3、卡片賬、卡片賬（1）定義：）定義：是指由具有一定格式的硬卡片組是指由具有一定格式的硬卡片組成并存放在卡片箱內(nèi)的賬簿?？ㄆ~嚴(yán)格說也成并存放在卡片箱內(nèi)的賬簿?？ㄆ~嚴(yán)格說也是一種活頁賬，在使用時也需要連續(xù)編號。是一種活頁賬，在使用時也需要連續(xù)編號。（2）優(yōu)點(diǎn)）優(yōu)點(diǎn)：類似于活頁賬。：類似于活頁賬。（3）常見的卡片賬）常見的卡片賬：固定資產(chǎn)卡片賬。由于：固定資產(chǎn)卡片賬。由于固定資產(chǎn)在使用過程中實(shí)物形態(tài)保持不變，又固定資產(chǎn)在使用過程中實(shí)物形態(tài)保持不變，又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門，設(shè)置卡片賬便于卡片可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門，設(shè)置卡片賬便于卡片隨同實(shí)物一起轉(zhuǎn)移，使對固定資產(chǎn)的管理更加隨同實(shí)

10、物一起轉(zhuǎn)移，使對固定資產(chǎn)的管理更加方便，例如當(dāng)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售或報廢時，該方便，例如當(dāng)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售或報廢時，該卡片隨之抽出?？ㄆS之抽出。（2）現(xiàn)金日記賬的登記）現(xiàn)金日記賬的登記登記登記人員人員：出納出納登記登記依據(jù)依據(jù)：現(xiàn)金收款現(xiàn)金收款憑證、憑證、現(xiàn)金付款現(xiàn)金付款憑證和憑證和與現(xiàn)金有關(guān)的與現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付款銀行存款付款憑證（從銀行提取憑證（從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）現(xiàn)金業(yè)務(wù)）登記登記方式方式：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后時間先后順順序序逐日逐筆逐日逐筆登記；登記；每日終了每日終了還應(yīng)加計當(dāng)日現(xiàn)金還應(yīng)加計當(dāng)日現(xiàn)金收入、付出合計數(shù)及余額；收入、付出合計數(shù)及余額；每月終了每月終

11、了還應(yīng)加計還應(yīng)加計當(dāng)月收入、付出合計數(shù)及余額；及時與庫存現(xiàn)當(dāng)月收入、付出合計數(shù)及余額；及時與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額核對，做到金實(shí)有數(shù)額核對，做到日清月結(jié)日清月結(jié)。2、銀行存款日記賬的設(shè)置與登記、銀行存款日記賬的設(shè)置與登記（1）銀行存款日記賬的設(shè)置）銀行存款日記賬的設(shè)置當(dāng)采用當(dāng)采用訂本賬訂本賬金額欄金額欄：可以采用：可以采用三欄式三欄式，也可以采用多欄，也可以采用多欄式，實(shí)際工作中以三欄式日記賬較為常用。式，實(shí)際工作中以三欄式日記賬較為常用。對方科目欄：對方科目欄：結(jié)算憑證結(jié)算憑證欄：在欄：在“摘要摘要”欄與欄與“對方科目對方科目”欄之間增加欄之間增加“結(jié)算憑證結(jié)算憑證”一欄，一欄，以便與銀行核以便與

12、銀行核對賬目對賬目。格式如表格式如表39所示。所示。 2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 （1）設(shè)置設(shè)置 格式格式：借方、貸方和余額三個基本金額欄：借方、貸方和余額三個基本金額欄的每一欄再分別設(shè)置的每一欄再分別設(shè)置數(shù)量、單價和金額數(shù)量、單價和金額三個專欄。三個專欄。 適用賬戶適用賬戶：適用于既要進(jìn)行：適用于既要進(jìn)行金額核算金額核算又要又要進(jìn)行進(jìn)行數(shù)量核算數(shù)量核算的各種的各種財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資賬戶。如賬戶。如原材料原材料、庫存商品庫存商品等明細(xì)分類賬戶。等明細(xì)分類賬戶。 （2）登記登記數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會計人員會計人員依據(jù)審核無依據(jù)

13、審核無誤的誤的記賬憑證記賬憑證、原始憑證原始憑證或或匯總原始憑證匯總原始憑證，按照，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆先后順序逐日逐筆登記，也登記，也可以可以定期匯總定期匯總登記。登記。 3、多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記、多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 （1）設(shè)置設(shè)置 格式格式 ：將屬于：將屬于同一賬戶同一賬戶的的若干明細(xì)賬戶合若干明細(xì)賬戶合并在一張賬頁上并在一張賬頁上進(jìn)行登記，以集中提供該賬戶的進(jìn)行登記，以集中提供該賬戶的詳細(xì)資料。詳細(xì)資料。 這種格式的賬頁在這種格式的賬頁在借方借方或或貸方貸方發(fā)生額欄內(nèi)發(fā)生額欄內(nèi)按按照明細(xì)照明細(xì)項(xiàng)目項(xiàng)目設(shè)若干專欄設(shè)若干專欄，分欄登記各明

14、細(xì)賬分欄登記各明細(xì)賬的發(fā)的發(fā)生額。生額。 適用賬戶適用賬戶：非常適用于：非常適用于成本成本、費(fèi)用費(fèi)用、收入收入和和利潤利潤等類賬戶的明細(xì)分類核算。等類賬戶的明細(xì)分類核算。 分類：分類： 借方借方多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬：適用于：適用于借方需要設(shè)借方需要設(shè)多個明細(xì)項(xiàng)目多個明細(xì)項(xiàng)目分類核算的賬戶，如分類核算的賬戶，如制造費(fèi)用制造費(fèi)用、生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本、材料采購材料采購、管理費(fèi)用管理費(fèi)用等賬戶。格式見表等賬戶。格式見表312。 貸方貸方多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬：適用于：適用于貸方需要設(shè)貸方需要設(shè)多個明細(xì)項(xiàng)目多個明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分類核算的賬戶，如進(jìn)行分類核算的賬戶，如收入類收入類賬賬戶。格

15、式見表戶。格式見表313。 借貸借貸方多欄式明細(xì)分類賬方多欄式明細(xì)分類賬：適用于：適用于借貸方均借貸方均需要設(shè)多個明細(xì)項(xiàng)目需要設(shè)多個明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分類核算的賬戶，如進(jìn)行分類核算的賬戶，如本本年利潤年利潤、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅賬戶（格式見賬戶（格式見表表314）。）。（2）多欄式明細(xì)分類賬的登記多欄式明細(xì)分類賬的登記 多欄式明細(xì)分類賬是由多欄式明細(xì)分類賬是由會計人員會計人員根據(jù)審根據(jù)審核無誤的核無誤的記賬憑證記賬憑證或或原始憑證原始憑證逐日逐筆逐日逐筆登記登記的。對于借（貸）方多欄式明細(xì)分類賬，由的。對于借（貸）方多欄式明細(xì)分類賬，由于只在借（貸）方設(shè)多欄，平常在借（貸）于只在借（

16、貸）方設(shè)多欄，平常在借（貸）方登記方登記發(fā)生額發(fā)生額，貸（借）方登記月末將借，貸（借）方登記月末將借（貸）方（貸）方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，因此平常的數(shù)額，因此平常如果有貸（借）方發(fā)生額，應(yīng)在借（貸）方如果有貸（借）方發(fā)生額，應(yīng)在借（貸）方用用紅字沖記紅字沖記。（二）（二）賬賬核對賬賬核對，就是將各種賬簿之間的有關(guān)，就是將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字相互核對。數(shù)字相互核對。1、具體內(nèi)容、具體內(nèi)容 核對核對總分類賬總分類賬。核對各賬戶的期末。核對各賬戶的期末借方發(fā)生借方發(fā)生額合計與其貸方發(fā)生額合計額合計與其貸方發(fā)生額合計、借方余額總計數(shù)借方余額總計數(shù)與貸方余額總計數(shù)與貸方余額總計數(shù)是否平衡

17、。是否平衡。 核對核對日記賬與總賬日記賬與總賬 核對核對明細(xì)賬與總賬明細(xì)賬與總賬 會計部門會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬中的余額有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬中的余額應(yīng)該同應(yīng)該同財產(chǎn)物資保管部門和使用部門財產(chǎn)物資保管部門和使用部門經(jīng)管的明經(jīng)管的明細(xì)記錄的余額核對相符。細(xì)記錄的余額核對相符。2、核對時間：至少應(yīng)在每月月終進(jìn)行一次。、核對時間：至少應(yīng)在每月月終進(jìn)行一次。（三）賬實(shí)核對（三）賬實(shí)核對1、定義：賬實(shí)核對就是對各種財產(chǎn)物資、債權(quán)債、定義：賬實(shí)核對就是對各種財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的賬面記錄與其實(shí)存數(shù)額的相互核對。務(wù)的賬面記錄與其實(shí)存數(shù)額的相互核對。2、具體內(nèi)容、具體內(nèi)容（1）現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬的賬面

18、余額應(yīng)逐日與實(shí)際的賬面余額應(yīng)逐日與實(shí)際庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金數(shù)核對相符。數(shù)核對相符。（2）銀行存款日記賬銀行存款日記賬應(yīng)該定期同應(yīng)該定期同銀行對賬單銀行對賬單核對。核對。（3）各種）各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬財產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與的賬面余額，應(yīng)定期與財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的庫存實(shí)物數(shù)量庫存實(shí)物數(shù)量核對相符。核對相符。（4）各種有關(guān)）各種有關(guān)債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)該同有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的賬目核對相符。該同有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的賬目核對相符。 說明，以上對賬工作是基于手工處理系統(tǒng)的，說明，以上對賬工作是基于手工處理系統(tǒng)的，實(shí)行會計電算化后，賬證核對在錄入記賬憑實(shí)行會計電算

19、化后，賬證核對在錄入記賬憑證工作之后同時進(jìn)行；無需進(jìn)行賬賬核對工證工作之后同時進(jìn)行；無需進(jìn)行賬賬核對工作，期末仍需進(jìn)行賬實(shí)核對的工作。作，期末仍需進(jìn)行賬實(shí)核對的工作。另一種情況另一種情況1、適用條件：適用條件：記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證賬戶記賬憑證賬戶名稱和方向正確名稱和方向正確，但，但所填的金額大于應(yīng)填的金額所填的金額大于應(yīng)填的金額。 2、更正方法更正方法：更正時，只要：更正時，只要把多記的金額用紅字把多記的金額用紅字填制一張與原本對應(yīng)賬戶一致的記賬憑證填制一張與原本對應(yīng)賬戶一致的記賬憑證，并將，并將其補(bǔ)充登記入賬即可。其補(bǔ)充登記入賬即可。（三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法1

20、、適用條件適用條件：記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)：記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證記賬憑證賬戶對應(yīng)關(guān)系正確賬戶對應(yīng)關(guān)系正確，但，但所填的金額小于應(yīng)填的所填的金額小于應(yīng)填的金額金額。2、更正方法更正方法：更正時，只要把：更正時，只要把少記的金額少記的金額用用藍(lán)字填制一張與原本對應(yīng)賬戶一致的記賬憑證藍(lán)字填制一張與原本對應(yīng)賬戶一致的記賬憑證，并將其補(bǔ)充登記入賬即可。并將其補(bǔ)充登記入賬即可。 注意注意:若記賬憑證無誤，賬戶中少記，則若記賬憑證無誤，賬戶中少記，則不須編制記賬憑證，可直接在賬戶中進(jìn)行不須編制記賬憑證，可直接在賬戶中進(jìn)行記錄，但賬戶摘要欄要說明：記錄，但賬戶摘要欄要說明：“查查號憑號憑證金額為證金額為元，

21、誤記為元，誤記為元，記元，記元元”。2、賬實(shí)不符的原因賬實(shí)不符的原因（1）財產(chǎn)物資在保管中有的會發(fā)生）財產(chǎn)物資在保管中有的會發(fā)生自然損耗自然損耗；（2）財產(chǎn)物資在保管中有時會發(fā)生水災(zāi)、火災(zāi)、）財產(chǎn)物資在保管中有時會發(fā)生水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)等風(fēng)災(zāi)等自然災(zāi)害自然災(zāi)害造成損失；造成損失；（3）在財產(chǎn)物資的收發(fā)過程中，有時）在財產(chǎn)物資的收發(fā)過程中，有時 發(fā)生發(fā)生錯錯收、錯付、計量檢驗(yàn)不準(zhǔn)確收、錯付、計量檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等情況；等情況；（4）因財產(chǎn)物資的各種管理制度尚未建立或?。┮蜇敭a(chǎn)物資的各種管理制度尚未建立或健全，或者財產(chǎn)物資管理人員失職，所造成的財全，或者財產(chǎn)物資管理人員失職，所造成的財產(chǎn)物資的產(chǎn)物資的破損

22、、變質(zhì)或短缺破損、變質(zhì)或短缺；（5）會計）會計記賬工作或計算上可出現(xiàn)的差錯記賬工作或計算上可出現(xiàn)的差錯；（6）發(fā)生）發(fā)生營私舞弊、貪污盜竊營私舞弊、貪污盜竊等等。等等。 （2）局部清查局部清查定義：就是根據(jù)經(jīng)營管理的需要，對定義：就是根據(jù)經(jīng)營管理的需要，對某一部分某一部分的財產(chǎn)物資、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所進(jìn)行的清查。的財產(chǎn)物資、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所進(jìn)行的清查。局部清查時間局部清查時間 一般確定如下一般確定如下：流動性較大或易于損耗短缺流動性較大或易于損耗短缺的財產(chǎn)物資，除年終進(jìn)行全面清查外，每的財產(chǎn)物資，除年終進(jìn)行全面清查外，每年年至少至少輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查一次；輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查一次；貴重物資

23、貴重物資，每，每月月至少至少盤點(diǎn)一次；盤點(diǎn)一次；現(xiàn)金現(xiàn)金，出納員應(yīng)每，出納員應(yīng)每日日自行盤點(diǎn)一次；自行盤點(diǎn)一次；銀行存款銀行存款，每，每月月應(yīng)同銀行核對一次；各種應(yīng)同銀行核對一次；各種債權(quán)債債權(quán)債務(wù)務(wù)，一般每，一般每年年至少要核對一到兩次；當(dāng)實(shí)物保管至少要核對一到兩次；當(dāng)實(shí)物保管人員因調(diào)動工作移交時，或財產(chǎn)物資遭受意外損人員因調(diào)動工作移交時，或財產(chǎn)物資遭受意外損失時，也要及時進(jìn)行局部清查。失時，也要及時進(jìn)行局部清查。 2、根據(jù)清查進(jìn)行的時間可分為定期清查與不、根據(jù)清查進(jìn)行的時間可分為定期清查與不定期清查。定期清查。（1）定期清查定期清查，就是按照，就是按照預(yù)先規(guī)定的時間預(yù)先規(guī)定的時間對對財產(chǎn)物

24、資、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所進(jìn)行的清查，財產(chǎn)物資、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所進(jìn)行的清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。 這種清查的這種清查的目的目的在于保證會計資料的真實(shí)在于保證會計資料的真實(shí)準(zhǔn)確，通常是在準(zhǔn)確，通常是在年末，季末或月份年末，季末或月份結(jié)賬時進(jìn)行。結(jié)賬時進(jìn)行。 2）不定期清查不定期清查，就是，就是事先不規(guī)定清查時事先不規(guī)定清查時間間，而是，而是根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，臨時安臨時安排排對某些物資財產(chǎn)、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所對某些物資財產(chǎn)、貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)所進(jìn)行的清查。進(jìn)行的清查。 不定期清查常見于以下幾種情況：不定期清查常見于以下

25、幾種情況：財財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員辦理移交；產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員辦理移交；財產(chǎn)物財產(chǎn)物資和現(xiàn)金發(fā)生非常損失；資和現(xiàn)金發(fā)生非常損失；上級主管部門、上級主管部門、財稅機(jī)關(guān)、審計部門對本單位進(jìn)行會計檢查財稅機(jī)關(guān)、審計部門對本單位進(jìn)行會計檢查時，等等；時，等等；（2）優(yōu)點(diǎn)：）優(yōu)點(diǎn)：通過財產(chǎn)物資明細(xì)賬，可以通過財產(chǎn)物資明細(xì)賬，可以隨時了解和掌握隨時了解和掌握各各種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出結(jié)存情況，并能從種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出結(jié)存情況，并能從數(shù)量數(shù)量和金額和金額兩方面進(jìn)行兩方面進(jìn)行控制控制。通過賬實(shí)核對，有利于通過賬實(shí)核對，有利于查明溢余或短缺原因查明溢余或短缺原因，明確責(zé)任。明確責(zé)任。通過對賬存數(shù)量與最高庫

26、存、最低庫存限額比通過對賬存數(shù)量與最高庫存、最低庫存限額比較，以較，以判斷是否庫存積壓或不足判斷是否庫存積壓或不足，并及時進(jìn)行處，并及時進(jìn)行處理。理。（3）缺點(diǎn)：財產(chǎn)物資按品種設(shè)置明細(xì)分類賬，）缺點(diǎn)：財產(chǎn)物資按品種設(shè)置明細(xì)分類賬，其其核算工作量過大核算工作量過大。（4）適用范圍：由于永續(xù)盤存制度的優(yōu)點(diǎn)）適用范圍：由于永續(xù)盤存制度的優(yōu)點(diǎn)比較突出，在實(shí)際工作中比較突出，在實(shí)際工作中企業(yè)一般都在采企業(yè)一般都在采用用永續(xù)盤存制核算財產(chǎn)物資。永續(xù)盤存制核算財產(chǎn)物資。2實(shí)地盤存制度實(shí)地盤存制度（1）定義定義：實(shí)地盤存制，也稱：實(shí)地盤存制，也稱定期盤存制定期盤存制，就，就是對各項(xiàng)財產(chǎn)物資的賬面記錄，是對各項(xiàng)

27、財產(chǎn)物資的賬面記錄，平時只登記增加平時只登記增加數(shù)數(shù)，不記減少數(shù)不記減少數(shù)，到月底結(jié)賬時，到月底結(jié)賬時，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量，確定期末余額的數(shù)量，確定期末余額，倒擠出本期減少的數(shù)額倒擠出本期減少的數(shù)額，并將期減少數(shù)量登記入賬。并將期減少數(shù)量登記入賬。 本期減少數(shù)本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期增加數(shù)期期末實(shí)際結(jié)存數(shù)末實(shí)際結(jié)存數(shù) （2）優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：是可以大大：是可以大大簡化簡化庫存財產(chǎn)物資的庫存財產(chǎn)物資的明明細(xì)核算工作細(xì)核算工作。 （3）缺點(diǎn)：）缺點(diǎn)： 不能隨時反映庫存財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量和不能隨時反映庫存財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量和金額金額，不利于對財產(chǎn)物資庫存的

28、管理和控制；，不利于對財產(chǎn)物資庫存的管理和控制； 使得將一些庫存財產(chǎn)物資損耗、差錯、損失和使得將一些庫存財產(chǎn)物資損耗、差錯、損失和短缺等擠入了銷售成本和耗用成本短缺等擠入了銷售成本和耗用成本，影響了成本，影響了成本的正確，同時也掩蓋可有關(guān)工作存在的種種弊端；的正確，同時也掩蓋可有關(guān)工作存在的種種弊端； 平時不能計算銷售或耗用成本，平時不能計算銷售或耗用成本，不能適用賬務(wù)不能適用賬務(wù)處理上隨時結(jié)轉(zhuǎn)的需要；處理上隨時結(jié)轉(zhuǎn)的需要； 不利于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全和完整不利于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全和完整。 （4）適用范圍：）適用范圍： 適用范圍適用范圍小小，一般只用，一般只用于生產(chǎn)企業(yè)的于生產(chǎn)企業(yè)的大堆材料或商

29、業(yè)企業(yè)品種多，大堆材料或商業(yè)企業(yè)品種多，價值低、交易頻繁價值低、交易頻繁的商品，的商品，數(shù)量不穩(wěn)定、損數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮貨耗大且難以控制的鮮貨商品等。商品等。2、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的清查的清查 實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查方法方法 實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法 抽樣盤存法抽樣盤存法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 外調(diào)核對法外調(diào)核對法 質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查 實(shí)物資產(chǎn)清查的實(shí)物資產(chǎn)清查的憑證憑證 盤存單盤存單 實(shí)存賬存對比表實(shí)存賬存對比表3往來款項(xiàng)往來款項(xiàng)的清查方法：同對方單位核對。的清查方法：同對方單位核對。（2）存貨盤盈、盤虧、毀損的會計處理）存貨盤盈、盤虧、毀損的會計處理盤盈盤盈調(diào)賬調(diào)賬 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：待處理財產(chǎn)損益貸