探討事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算中問題及對(duì)策

1、探討事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算中問題及對(duì)策    【關(guān)鍵字】 對(duì)外投資 事業(yè)基金 投資收益 對(duì)策 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度頒布以來,隨著社會(huì)投資意識(shí)的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴(kuò)大,事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行評(píng)述并尋求改革措施。 一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算處理 (一)事業(yè)單位購入債券的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理 第117號(hào)科目 對(duì)外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資,應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“對(duì)外投資”科目,貸記“銀行存款

2、”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。年終,單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當(dāng)年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)記入貸記“其他收入投資收益”科目。 (二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借

3、記“對(duì)外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 (三)事業(yè)單位對(duì)外投資無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目;同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 二、現(xiàn)行制度的問題及建議處

4、理方法 (一)事業(yè)單位購入債券對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)方法 事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購買債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現(xiàn)制。 因此,對(duì)持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此,應(yīng)在設(shè)“應(yīng)收債券投資收益”賬戶,將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他

5、收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目,按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。 例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價(jià)格購入50張。 該事業(yè)單位購入債券時(shí): 借:對(duì)外投資債券投資 53000 貸:銀行存款 53000 借:事業(yè)基金一般基金 53000 貸:事業(yè)基金投資基金 53000 若該債券每年付息一次,最后一

6、年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí): 借:銀行存款 5000 貸:其他收入 5000 最后一年收到本金和最后一次利息時(shí): 借:銀行存款 55000 貸:對(duì)外投資債券投資 53000 其他收入 2000 借:事業(yè)基金投資基金 53000 貸:事業(yè)基金般基金 53000 (二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)方法 1、企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法不一致 原因是企業(yè)以材料對(duì)外投資入賬價(jià)值包含協(xié)議價(jià)和稅金。 例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對(duì)外投資,該批材料的賬面價(jià)值10000元,負(fù)擔(dān)的增值稅1700元,雙方確認(rèn)的價(jià)值為12000元。其賬務(wù)處理為: 借:對(duì)

7、外投資12000 貸:材料10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷)1700 事業(yè)基金投資基金300 借:事業(yè)基金一般基金11700貸:事業(yè)基金投資基金11700 企業(yè)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的,投資方視同銷售處理,即投資的價(jià)值中應(yīng)包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位(下轉(zhuǎn)第6頁)        (上接第17 頁) 用購買的貨物進(jìn)行進(jìn)行投資,投資額也應(yīng)包括此部分增值稅。 例:賬務(wù)改做如下處理更為合理: 借:對(duì)外投資13700 貸:材料10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)170

8、0 事業(yè)基金投資基金2000 借:事業(yè)基金一般基金11700 貸:事業(yè)基金投資基金11700 從兩者處理方法比較中可知前者對(duì)外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金投資基金也相應(yīng)減少一個(gè)差額使資產(chǎn)相應(yīng)減少,而后者會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。 2、與增值稅稅制相矛盾 稅制規(guī)定企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷項(xiàng)稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。用材料對(duì)外投資,材料減少不應(yīng)看作銷售貨物增加銷項(xiàng)稅額處理。因?yàn)榇藭r(shí)應(yīng)屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅中相反,在企

9、業(yè)會(huì)計(jì)中用材料對(duì)外投資,其賬務(wù)處理“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì)計(jì)的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對(duì)外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準(zhǔn)確。 (三)事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理問題 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定無形資產(chǎn)提取折舊的問題,賬面價(jià)值始終是原值,因此對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)值無法估計(jì)。這樣對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)估計(jì)不利會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)。 參考文獻(xiàn): 1 1996年10月22日財(cái)政部令第8號(hào)發(fā)布的事業(yè)單位財(cái) 務(wù)規(guī)則 2 1997年7月17日財(cái)政部財(cái)預(yù)字第288號(hào)發(fā)布的事業(yè) 單位會(huì)計(jì)制度 3 事業(yè)單位對(duì)外投資管理與核算問題探討徐國(guó)民    2006,12期河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào) 本文是河北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)課題事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在問題及