固定資產(chǎn)折舊概述

1、3、固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的 固定資產(chǎn) 原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備 的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備累計金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合 理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資 產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變 更。 影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價：是指固定資產(chǎn)的（成 本）。第二，預(yù)計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使 用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企 業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的（扣除預(yù)計處置費(fèi) 用后的金

2、額）。第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：是指固定資產(chǎn)已計 提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。第四，固定資產(chǎn)的使用壽命：是指企業(yè)使用固 定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品 或提供勞務(wù)的數(shù)量?！纠}？計算題】原值100萬元，預(yù)計殘值收入15 萬元，預(yù)計清理費(fèi)用5萬元，預(yù)計使用9年。每年折舊=（100 10） /9 = 10 （萬元）【真題2012 多選題】下列各項中，影響固定 資產(chǎn)折舊的因素有（）。A. 固定資產(chǎn)原價B. 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命C. 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值D. 已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確答案ABCD 計提折舊的范圍（1）空間范圍：除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1）已提足折舊

3、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2）單獨(dú)計價入賬的土地。3）已轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)未使用、不使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 照提折舊； 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”核算， 在改擴(kuò)建期間不計提折舊。（2）時間范圍： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下 月起不計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ) 提折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 估計價值確定其成本，并計 提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本 調(diào)整原 來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已

4、計提的折舊額?！九袛囝}】(2013)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但 尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊()正確答案x答案解析已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦 理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成 本，并計提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ，對固定資產(chǎn)的 使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。(1) 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。(2) 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差 異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。(3) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn) 方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn) 折舊方法?！纠}？多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表 述，正確的有()。A. 提前報

5、廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B. 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C. 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計 提折舊D. 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開 始計提折舊答案AC答案解析固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨 便改變，但是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式 發(fā)生改變時，可以根據(jù)實(shí)際情況改變折舊方法，因 此選項B不正確；自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)該在達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊?！九袛囝}】（ 2017）企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，自下月起計提折舊；當(dāng)月減 少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。（ ）正確答案2【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折 舊的有（ ）。A. 經(jīng)營租入

6、的設(shè)備B. 融資租入的辦公樓C. 已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線正確答案 BCD答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折 舊，但是已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 單獨(dú)計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備 不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。2）固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙 倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，其中年限平均法又 稱直線折法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加 速折舊方法。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性要 求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。 年限平均法年折舊額=（原價一預(yù)計凈殘值）*預(yù)計使用年限= 原價X年折

7、舊率年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率）*預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率* 12預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原價X 100%預(yù)計凈殘值率+2年折舊率=1【例題?計算題】 2014 年 12 月，甲公司有一輛 汽車，原價為 100 萬元，預(yù)計可使用 5 年，預(yù)計報 廢時的凈殘值率為 10%。方法一：預(yù)計凈殘值 =100X 10%=10年折舊額=（100-10） - 5=18月折舊額=18- 12=1.5年折舊率=（18- 100）X 100%=18%月折舊率=（1.5 - 100）X 100%=18% 12=1.5%方法二：年折舊率 =（110%） /5=18%年折舊額=100X 18%= 18 （萬元）

8、月折舊額=18/12 = 1.5 （萬元） 工作量法 工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)提折 舊額的一種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（ 1預(yù) 計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工 作量X單位工作量折舊額【例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為 600 000 元，預(yù)計總行駛里程為 500 000 公里，預(yù)計報廢時 的凈殘值率為 5%，本月行駛 4 000 公里。該車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=600 000 X（ 1-5% /500000= 1.14 （元 / 公里）本月折舊額= 4 000 X 1.14 = 4 560 （元） 雙倍余額遞減法雙倍余額

9、遞減法是指先不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈 殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累 計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資 產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2十預(yù)計使用年限X 100% （不考慮殘 值率的直線法折舊率的兩倍）折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn) 的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷?！纠磕称髽I(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為 1 000 000 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 4 000 元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計 算如下：年折舊率=2/5X 100%= 40%第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000 X 40% =

10、400 000（元）第 2 年應(yīng)提的折舊額=（ 1 000 000 400 000）X 40%= 240 000（元）第 3 年應(yīng)提的折舊額=（ 1 000 000-400 000 240 000）X 40%= 144 000（元）從第 4 年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第 4 年、第 5 年的年折舊額= （1 000 000-400000-240 000 144 000 ）4 000 /2= 106 000 （元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12 來計算。【例題單選題】（2011年）2009年12月31 日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為 25 萬元，預(yù)計使用年限 5 年

11、，預(yù)計凈殘值 1 萬元，采 用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因 素，2010 年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。A. 4.8B.6D.10正確答案D答案解析2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為25 X 2/5 = 10 （萬元）。 年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞 減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。X100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）X 月折舊率分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命（從年初計算），分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn) 的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減

12、累計折舊和減 值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命 重新計算確定 折舊率和折舊額?！纠}?計算題】2012年11月11日，A公司外購設(shè) 備買價 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 17 萬元，預(yù)計使 用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 0.4 萬元。第一年：(1000.4 )X(5/15)= 33.2 (萬元）第二年：(1000.4 )X(4/15)= 26.56（萬元）第三年：(1000.4 )X(3/15)= 19.92（萬元）第四年：(1000.4 )X(2/15)= 13.28（萬元）第五年：(1000.4 )X(1/15)= 6.64 (萬元）【例題?單選題】某項固定資產(chǎn)的原值為 200 000元

13、，預(yù)計凈殘值為 2 000 元，預(yù)計使用年限為 5 年。則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為（ ） 元。A. 26 400B.52 800C.40 000 D.39 600答案 D第三年：（200000 2000） X （ 3/15）=39600【例題多選題】（2015年）下列各項中，關(guān)于企 業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（ ）。A. 年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值B. 年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減C. 雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計 凈殘值D. 年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘 值正確答案 AB答案解析年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計凈殘 值。（3）固定資產(chǎn)折舊的核算

14、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng) 記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn) 的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資 產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；基本生產(chǎn) 車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造 費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊 應(yīng)計入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其 計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用；經(jīng)營租出的固定資 產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計 提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi) 用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目， 貸記“累計折舊”科目基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用管理部門 管理費(fèi)用銷售部門 銷售費(fèi)用 經(jīng)營

15、租出的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 自行建造固定資產(chǎn) 在建工程【例題?不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅 人，增值稅稅率為 17%。2012 年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 如下：（1）1 月 20 日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理 用 A 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價 款為 460 萬元，增值稅為 78.2 萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8 萬元，款項均以銀行存款支付。 A 設(shè)備經(jīng)過調(diào)試 后，于 1 月 22 日投入使用，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計 凈殘值為 35 萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折 舊。(2) 7 月 15 日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安 裝的 B 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備 價款

16、為 600萬元，增值稅為 102 萬元，另發(fā)生保險 費(fèi) 8 萬元，款項均以銀行存款支付。(3) 8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存 款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定 使用狀態(tài)，并投入使用。( 4) B 設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘 值為 11 萬元，預(yù)計總工時為 5 萬小時。 9 月， B 設(shè) 備實(shí)際使用工時為 720 小時。要求：請根據(jù)上述資料回答下列問題。( 1)針對業(yè)務(wù)( 1 )下列對 A 設(shè)備的表述中，正確的是( )。A. 為購置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本B. 為購置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計入應(yīng)交增 值稅的進(jìn)項稅額C. A 設(shè)備的入賬價值應(yīng)為 46

17、8 萬元D. A 設(shè)備 2 月份應(yīng)計提的折舊額為 7.8 萬元答案 BCD答案解析購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以抵 扣，不計入固定資產(chǎn)的成本；A 設(shè)備的入賬價值 =460+8=468（萬元）；年折舊率=20%月折舊額=468X 20%/12=7.8 （萬元）（2）B 設(shè)備的入賬價值應(yīng)為（ ）萬元。A. 600B.608 C.611D.713答案 C答案解析入賬價值 =設(shè)備價款 +保險費(fèi) +安裝費(fèi)=600+8+3=611（萬元）（ 3）針對業(yè)務(wù)（ 2）和（ 3）的會計處理中，正確的 是（ ）。A. 借：固定資產(chǎn)600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）102貸：銀行存款702B. 借：在建工程608102

18、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）C. 借：在建工程3貸：銀行存款3D. 借：固定資產(chǎn)611貸：在建工程611答案 BCD（4）下列關(guān)于 B 設(shè)備計提折舊的表述中，不恰當(dāng)?shù)?是（ ）。A.B 設(shè)備應(yīng)從 8 月份起計提折舊B. B 設(shè)備應(yīng)從 9 月份起計提折舊C. B 設(shè)備單位工時折舊額為 120 元/ 工時D. B 設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用答案 AD答案解析單位工時折舊額 =（原值 - 預(yù)計凈殘 值）/ 預(yù)計總工作量 =（61111）/50 000=120 （元/ 工時）， B 設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)計入制造費(fèi)用。【多選題】（ 2017）下列各項中，關(guān)于工業(yè)企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊會計處理表述正確的有（ ）。A.

19、基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的 折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用B. 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計 入其他業(yè)務(wù)成本C. 建造廠房時使用的自有固定資產(chǎn)，其計提 的折舊應(yīng)計入在建工程成本D. 行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的 折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用正確答案 ABCD4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出， 滿足 固定資 產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替 換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的 賬面價值 從該固 定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。 不滿足 固定資產(chǎn)確認(rèn)條 件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期 損益。（1）費(fèi)用化支出 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 等，應(yīng)當(dāng)在

20、發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè) 生產(chǎn)車間 （部門）和 行政管理部門 發(fā)生的 不可資本化的后續(xù)支出，比如，發(fā)生的固定資產(chǎn)日 常修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額）等科目，貸記“銀行存款”等 科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的不可資本化 的后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，貸記“銀行存款”?！纠?2012年 6 月 1 日，甲公司對生產(chǎn)車間使用的 設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi) 20 000 元，并取得 增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額 3400 元。借：管理費(fèi)用 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400貸：銀行存款 23 400【例題】

21、2012年 8 月 1 日，甲公司對管理部門使用 設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi) 5 000 元，并取得 增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額 850 元。借：管理費(fèi)用 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850貸：銀行存款 5 850（2）資本化支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出， 滿足 固定資 產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；如有被替 換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固 定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。假設(shè)企業(yè)內(nèi)有一奧拓車的原價為 20 萬元，更換 發(fā)動機(jī)，更換新的發(fā)動機(jī)的賬面價值為 200 萬元， 被替換的舊的發(fā)動機(jī)的賬面價值為 10 萬元。替換發(fā)動機(jī)后奧拓車的賬面價值=20+ 2001

22、0 =210萬元。賬務(wù)處理：發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出：（1）動產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等（2）不動產(chǎn)：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 60% 應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項稅額 40% 貸：銀行存款等【例題】甲航空公司 2003年 12 月購入一架飛機(jī)總 計花費(fèi) 8 000 萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購 價為 500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨(dú)的固 定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2012 年初（提示：已使用 8 年），公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的 空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的 發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價 700 萬元，增值稅專用發(fā)

23、票 上注明的增值稅稅額為 119 萬元，另需支付安裝費(fèi) 用 10 萬元，增值稅稅額 1.7 萬元。假定飛機(jī)的年折 舊率為 3%，不考慮預(yù)計凈殘值的影響，替換下的老 發(fā)動機(jī)報廢且無殘值收入。（1）2012年初飛機(jī)的累計折舊金額為：8 000 X 3%X 8= 1 920 （萬元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借： 在建工程6 080累計折舊1 920貸：固定資產(chǎn)（ 2）安裝新發(fā)動機(jī)：8 000借： 在建工程700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 119貸：工程物資8193）支付安裝費(fèi)用：借： 在建工程10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.7貸：銀行存款 11.7（3）2012 年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值

24、為： 500500X3%X 8= 380（萬元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。借：營業(yè)外支出 380貸： 在建工程380(4) 發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。入賬價值：6 080 + 700+10 380= 6410 (萬元) 借：固定資產(chǎn)6 410貸：在建工程6 410【單選題】( 2017)某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良， 發(fā)生資本化支出共計 45 萬元，被替換舊部件的賬面 價值為 10 萬元，該設(shè)備原價為 500 萬元，已計提折 舊 300萬元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入 賬價值為( )萬元。A. 245B.235C.200 D.190正確答案 B 答案解析設(shè)備改良后的入賬價值= 4510

25、500 300= 235(萬元)?！九袛囝}】( 2017/2016)企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的 固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)，應(yīng)作為制造費(fèi)用核算，計入 產(chǎn)品成本。( )正確答案X答案解析企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維 修費(fèi)，應(yīng)計入管理費(fèi)用。5、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投 資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“ 固 定資產(chǎn)清理 ”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損 益。 （“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”）。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常 的處理損失，借記“營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處 置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于 自然災(zāi)害等非正常原因造

26、成的損失，借記“營業(yè)外 支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記“營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得”科 目。清理步驟：1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（ 按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn) ） 累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 貸：銀行存款3. 收到出售的價款、殘料價值和變價收入 借：銀行存款、原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4. 保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5. 清理凈損益（1）凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

27、貸：營業(yè)外收入不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支 出”例】企業(yè)出售一座建筑物，原價 2 000 000 元， 已使用 6 年，計提折舊 300 000 元，支付清理費(fèi)用10 000 元，出售收入為 2 000 000 元1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2. 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3. 收到價款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）1 700 000300 0002 000 00010 00010 0002 000 0002 000 0004. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)

28、清理 290 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 290 000【例】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提 前報廢，原價為 500 000 元，相關(guān)的增值稅稅額為85 000 元，已計提折舊 450 000 元，未計提減值準(zhǔn) 備。報廢時的殘值變價收入為 20 000 元，增值稅稅 額為 3 400 元，報廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用 3 500 元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理50 000累計折舊450 000貸：固定資產(chǎn) 500 000（2）收回殘值變價收入時：借：銀行存款 23 400 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

29、值稅（銷項稅額） 3 400（3）支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理3 500貸：銀行存款3 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時： 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 33 500 貸：固定資產(chǎn)清理 33 500【例題多選題】（2010年）下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。A. 清理固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用B. 清理固定資產(chǎn)的變價收入C. 清理固定資產(chǎn)的賬面價值D. 清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本正確答案 ABCD答案解析固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，將固定資產(chǎn)清理科目

30、的金額合計起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈 損益。【例題計算題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉 庫，該倉庫原價 4 000 000 元，已計提折舊 1 000 000 元，未計提減值準(zhǔn)備；其殘料估計價值 50 000 元，殘料已辦理入庫；發(fā)生的清理費(fèi)用 20 000 元， 增值稅稅額 3 400 元，以現(xiàn)金支付；經(jīng)保險公司核 定應(yīng)賠償損失 1 500 000 元，增值稅稅額 0 元，尚 未收到賠款。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理3 000 000累計折舊1 000 000貸：固定資產(chǎn)4 000 000（2）殘料入庫時借：原材料50 000貸：固定資產(chǎn)清理50

31、 000（3）支付清理費(fèi)用時借：固定資產(chǎn)清理 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 貸：庫存現(xiàn)金20 0004）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時借：其他應(yīng)收款1 500 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000（ 5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時 借：營業(yè)外支出非常損失1 470 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 470 0006 、固定資產(chǎn)清查（1）固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為 前期 差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“ 以前年度損 益調(diào)整 ”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 重置成 本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”

32、科目，貸記 “以前年度損益調(diào)整”科目。借：固定資產(chǎn) （重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益 ：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積利潤分配未分配利潤【例】2X 12年1月5日，丁公司在財產(chǎn)清查過程中 發(fā)現(xiàn)2X 10年12月份購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重 置成本為 30 000 元。假定丁公司按凈利潤的 10%提 取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影 響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1 ）盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)30 000貸：以前年度損益調(diào)整30 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整30 000貸：盈余公積法定盈余公積3 000利潤分配未分配利潤27 00

33、0【單選題】（ 2017）某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈 設(shè)備一臺，已知同類設(shè)備的歷史成本為 20 000 元， 重置成本為 15 000 元，不考慮其他因素，下列各項 中，該公司盤盈設(shè)備時的會計處理正確的是（ ）。A. 借：固定資產(chǎn)15 000貸：以前年度損益調(diào)整15 000B. 借：固定資產(chǎn)20000貸：以前年度損益調(diào)整15 000累計折舊5 000C. 借：固定資產(chǎn)20000貸：營業(yè)外收入15 000累計折舊5 000D. 借：固定資產(chǎn)15000貸：營業(yè)外收入15000正確答案 A2、固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目 核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者 保險公司

34、等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外 支出。如果盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚 未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述 規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng) 按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 （1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢【例】乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本 電腦，原價為 10 000 元，已計提折舊 7000 元。購 入時增值稅稅額為 1 700

35、 元。（1）盤虧固定資產(chǎn)時（按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)） 借：待處理財產(chǎn)損溢 3000累計折舊 貸：固定資產(chǎn)700010000（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項稅額時：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn) 出） 1700（3）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出盤虧損失 4700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4700 如果由相關(guān)責(zé)任人賠償，應(yīng)計入其他應(yīng)收款科目。7、固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時，其 可收回金額 低于賬面價值 的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記 至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失，計入當(dāng) 期損益，同時計提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回?！纠?2012 年 12 月 31 日，丁公司的某生產(chǎn)線存在 可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機(jī)器的可收回金 額合計為 123萬元，生產(chǎn)線原值為 280 萬元，按 10 年計提折舊，已計提折舊 5 年，凈殘值為 0