固定資產(chǎn)試題)

1、固定資產(chǎn)（試題）近三年題型及分?jǐn)?shù)分布題 型 度年單選題多選題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)題分題分題分題分題分20023312452003*200411.511.52003年在綜合題中涉及本章大量?jī)?nèi)容?？键c(diǎn)分析一. 重點(diǎn)難點(diǎn)列示1. 不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成2. 固定資產(chǎn)的折舊3. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化、費(fèi)用化的具體標(biāo)準(zhǔn)4. 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置二. 典型試題及例題分析（一）不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成理論上固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的一 切必要支出。關(guān)于 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn) ”，教材 借款費(fèi)用”一章將其描述為：（1）實(shí)體建造（包括安裝）

2、工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使個(gè)別不相符也不影響其正常使用；（3）連續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。滿(mǎn)足以上條件之一即為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。在此之前直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等和間接發(fā)生的需要資本化的借款費(fèi)用等均構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值?！纠}1】單選題下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）（根據(jù)2000年試題）A. 固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅B. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款利息C. 固定資產(chǎn)交付使

3、用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息D. 固定資產(chǎn)改良過(guò)程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅【答案】C【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費(fèi)用才能計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)入固定資產(chǎn)入 賬價(jià)值。要掌握實(shí)務(wù)當(dāng)中按固定資產(chǎn)不同取得方式確定固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本：1購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅、 進(jìn)口關(guān)稅、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià) 值。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出作 為入賬價(jià)值。自行建造包括自制設(shè)備、自建工程或設(shè)施，例如新建工

4、程、安裝 工程、改建工程等。【例題2】單選題甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，實(shí)際領(lǐng)用工程物資 234萬(wàn)元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬(wàn)元；發(fā)生的在建人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬(wàn)元和18.2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A. 622.2C. 666.4該生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2002年試題）【答案】C【解析】本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的工程物資成本包括增值稅；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的 產(chǎn)品應(yīng)將產(chǎn)品的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入工程成本，同時(shí)視同銷(xiāo)售按計(jì)稅價(jià)格

5、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；本題自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的工程物資成本包括增值稅；領(lǐng)用本企 業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷(xiāo)售，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；因 此，234+240+260*17%+130+18.2=666.4 （萬(wàn)元）。因此，該生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值=234+240+260X 17% +130+18.2 = 666.4 （萬(wàn)元）自行建造的固定資產(chǎn)成本包括工程耗用物資的實(shí)際成本、人工、其他費(fèi)用、相關(guān)稅金等。這里需要注意：（1）沒(méi)有耗用的工程物資不得計(jì)入工程成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)庫(kù)存材料；（2）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資、報(bào)廢或毀損的單項(xiàng)工程成本減去保險(xiǎn)公 司、過(guò)失人賠償部分

6、后的差額，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的 成本，工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支；（3）非正常原因造成的報(bào)廢和毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損 失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；（4）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，按工程預(yù)算造價(jià)或工程實(shí)際成本等作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值， 并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。3投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。【例題3】單選題某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同的約定匯率為 1美元=8

7、.2元人民幣。另發(fā)生 運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬(wàn)元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià) 值為（）萬(wàn)元人民幣。（2001年試題）A. 164B.170C.174D.175【答案】D【解析】 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅金、安裝調(diào)試費(fèi)作為各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；接受外幣投資時(shí)，按照規(guī)定作為資產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)日市場(chǎng)匯率而不是合同約定匯率折合為人民幣入賬。因此該設(shè)備入賬價(jià)值=20 25+2+5+3=175 (萬(wàn)元)。外幣業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是經(jīng)常出現(xiàn)的考題，除投資者投入固定資產(chǎn)外，還考過(guò)以外幣購(gòu)入設(shè)備的計(jì)價(jià)、以外幣融資租賃設(shè)備的計(jì)價(jià)等?！纠}4】單選題甲乙公司均為一般

8、納稅企業(yè)，增值稅率17%,甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)為乙公司的產(chǎn)成品，其賬面成本1000萬(wàn)元，按照雙方協(xié)議該產(chǎn)品以其公允價(jià)值即市價(jià)1500萬(wàn)元及其相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)投資，占甲公司10000萬(wàn)元所有者權(quán)益總額的15%，甲公司收到存貨作為固定資產(chǎn)使用，假設(shè)增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額不得抵扣，不考慮除增值稅以外的其他稅金，則甲公司對(duì)于該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn) 的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本金額分別是()A. 1255, 1500B. 1500, 1755C. 1755, 1500D. 1755, 1755【答案】C【解析】本題為甲公司接受固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，結(jié)合第四章投資的有關(guān)內(nèi)容

9、，本題甲乙公司各自的會(huì)計(jì)處理是：甲公司：借：固定資產(chǎn)1755 (1500X117%)貸：實(shí)收資本 1500 ( 10000X15%)資本公積股本溢價(jià) 255乙公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司1255 (1000+1500X17 %)貸：產(chǎn)成品1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)255 (1500 X7%)本題乙公司為成本法核算，若符合權(quán)益法核算要求采用權(quán)益法時(shí)，此分錄中長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司1255萬(wàn)元為初始投資成本，還要將其與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計(jì)入股權(quán)投資差額或資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備科目。4接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定。(1) 按照提供憑據(jù)標(biāo)明金額加相關(guān)稅費(fèi)；(2) 沒(méi)有

10、提供憑據(jù)的，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加相關(guān)稅費(fèi)；(3) 同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定；若受贈(zèng)的為舊固定資產(chǎn)，則還應(yīng)在減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值【例題5】甲公司于2003年11月取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的大型機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，憑據(jù)上注明該項(xiàng)設(shè)備價(jià)款為 2000萬(wàn)元，為使該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司另外支付了設(shè)備安裝和調(diào)試費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，該取得捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)交納的所得稅可以在5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入其各年度應(yīng)納稅所得額。甲公司2003年度利潤(rùn)總額為 300萬(wàn)元，作出會(huì)計(jì)處理：【

11、答案】會(huì)計(jì)處理(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)2010貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 2000銀行存款10借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值400( 2000/5)所得稅 99( 300X33%)貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅231 (300X33% +400X33%)資本公積一一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 268 (400 X7%)5. 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；或按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定固定資 產(chǎn)入賬價(jià)值。6. 以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債 務(wù)的固定資產(chǎn)等按照相關(guān)準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例題6】多選題下列

12、事項(xiàng)中，可以對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有()(根據(jù)199 年試題)A. 企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良B. 國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估增值C. 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理D. 確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實(shí)際成本E. 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建【答案】ABDE【解析】本題表現(xiàn)了固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬 ”的原則。考生要注意掌握此原則，在此基礎(chǔ)上對(duì)于不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成作出準(zhǔn)確計(jì)算。本題C選項(xiàng)為修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(二) 固定資產(chǎn)折舊的因素、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊年限和折舊方法固定資產(chǎn)折舊幾乎是所有綜合題都可能涉及的內(nèi)容，例如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題等等。1 折舊的概念：

13、固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余 額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。2折舊的范圍：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2) 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時(shí)估價(jià)入賬并計(jì)提折舊；3折舊的方法：平均年限法(直線(xiàn)法)和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)。注意在采用雙倍余額遞減法時(shí)，在折舊年限到期以前兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值的

14、余額平均攤銷(xiāo)作為當(dāng)期折舊；而年數(shù)總和法首先扣除預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)算折舊基數(shù)，再以逐年遞減的折舊率計(jì)算各年的折舊額?！纠}7】單選題乙公司2002年6月20日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì) 凈殘值20萬(wàn)元，在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，2003年應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊額為 () 萬(wàn)元。A. 120B. 96C.72D. 67.2【答案】B【解析】本題折舊率為40%, 2003年折舊額=300X40% X6/12+ ( 300-300 M0%)用0 %疋/12=96 (萬(wàn)元)一般來(lái)說(shuō)即使在加速折舊法下，年內(nèi)各月折舊額均等。4折舊的核算要求：(1) 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不

15、提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 照提折舊，從下月起不提折舊。(2) 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差 額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面 價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。(3) 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí) ，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不提折舊，更新改造完成后按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊；大修理期間繼續(xù)計(jì)提折舊。(4) 未使用、不需用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；未使用、不需用固定資產(chǎn)從不提

16、折舊變?yōu)橛?jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯。a補(bǔ)提的折舊，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目，b以固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備方法代替折舊的，按未計(jì)提準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)提折舊，調(diào)整折舊后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。(5) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的變更作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯?！纠}8】單選題1997年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈

17、殘值為20萬(wàn)元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。（2002年試題）A. 90B.108C.120D.144【答案】B【解析】如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià) 值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。2001年末賬面價(jià)值 =1230-（1230-30） /10*4=750萬(wàn)元，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備并重新計(jì)算折舊額為（560-20） /5=108萬(wàn)元【例題9（根據(jù)2002年綜合題）甲公司為發(fā)行 A股的上市公司，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2 0 0 2年1月

18、1日起，對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，并按追訴調(diào)整法進(jìn)行處理。 假定稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，在出售該固定資產(chǎn)時(shí)， 再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表 （金額單位：萬(wàn)元），要求：計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊額。固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A420010年200設(shè)備B21008年100設(shè)備C28806年0【解析固定資產(chǎn)原提折舊額應(yīng)提折舊額補(bǔ)提折舊額設(shè)備A=4000/10 X1.5=600=4000/10 >4.5=18001200設(shè)備B=2000/8 >0.5=

19、125=2000/8 >4=1000875設(shè)備C=2880/6 X16/12=640=2880/6 X25/12=1000360136538002435計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊額=2435萬(wàn)元。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2435貸：累計(jì)折舊2435【例題10（注）按照上題資料，假設(shè) 2001年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，不需用固 定資產(chǎn)A設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為1000萬(wàn)元，于是計(jì)提了減值準(zhǔn)備 ，2002年按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)其補(bǔ)提折舊 1200萬(wàn)元并重新進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備可收回金額為800萬(wàn)元，做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！窘馕?001年1月1日2002年1月1日折舊凈值準(zhǔn)備凈額折舊凈值準(zhǔn)備凈額設(shè)備A60

20、0=4200-600=3600260010001800=4200-1800=24001600800借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 200貸：累計(jì)折舊1200（注）由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度從2001年執(zhí)行而固定資產(chǎn)準(zhǔn)則從 2002年執(zhí)行，才有了上述【例 題10】涉及的內(nèi)容，說(shuō)明只有當(dāng)年這一問(wèn)題才有實(shí)際意義，本例只是為方便考生對(duì)教材這 部分內(nèi)容的理解。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的性質(zhì)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出，其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項(xiàng)后續(xù)支出是否能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)。如 果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)

21、確認(rèn)為費(fèi)用；如果有可 能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)，則應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值?！纠}11】多選題下列各項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（）。（2002年試題）A. 使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出B. 使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出C. 使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出D. 使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低所發(fā)生的支出【答案】 ABD【解析】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一固定資產(chǎn)的規(guī)定，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)估計(jì)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)予資本化，可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)估計(jì)”包括:延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命；使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等等具體內(nèi)容。其增計(jì)以

22、后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。2. 在具體實(shí)務(wù)中的 6點(diǎn)要求的基本內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金；超過(guò)部分直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；（3）固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷；（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì) 科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;(

23、5) 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理,修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的 期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊；(6) 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。例題13單選題【例題12】單選題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2003年3月3 1日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月3 1日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為 3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)

24、備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資 凈收入為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于 生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為 凈殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。甲公司()萬(wàn)元。萬(wàn)元。A .125B . 127.5C .129D . 130.25為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元,1300萬(wàn)元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)2003年9月2 5日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付3900萬(wàn)無(wú)，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為(2004年試題)【答案】B【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值=固定資

25、產(chǎn)的賬面原價(jià)-已計(jì)提折舊-未計(jì)提減值準(zhǔn)備+更新改造支出-變價(jià)凈收入=(5000-3000) +500X117% +190+1300-10 = 4075，按照 其 增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金”的要求，以預(yù)計(jì)可收回金額 3900入賬，則2003年折舊=5000/20 X3/12 (1-3 月)+3900/15 X3/12 (10-12 月) = 127.5 (萬(wàn)元)【例題13】(根據(jù)2003年綜合題)2002年1月1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì) 120萬(wàn)元。改良工程于 2002年6月20日完成并投入使用。改良 后，該項(xiàng)固定資

26、產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為 10年。甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)人管 理費(fèi)用，甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，要求作出調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,假設(shè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)抵扣的金額與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同?！敬鸢浮拷瑁航?jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出120貸：管理費(fèi)用 100 (120-120/3*6/12 )累計(jì)折舊20【解析】甲公司將120萬(wàn)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入管理費(fèi)用不對(duì)，應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出”科目，然后在3年期間單獨(dú)計(jì)提折舊

27、，2002年7-12月計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。注意該2003年試題是 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”的內(nèi)容，所以調(diào)整的管理費(fèi)用計(jì)入以前年度損益調(diào)整 一調(diào)整2002年管理費(fèi)用”科目。(四) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)1. 固定資產(chǎn)處置(1) 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目借方登記固定資產(chǎn)帳面價(jià)值和清理費(fèi)用、需要繳納的稅金等 清理支岀；“固定資產(chǎn)清理”科目貸方登記岀售收入、殘料凈值和保險(xiǎn)賠償?shù)惹謇硎杖搿?2) 企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(3) 固定資產(chǎn)清理后的凈損益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目；屬于籌

28、建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。(4) 經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)登記資本公積一無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目；償還債務(wù)的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，凈收益計(jì)入資本公積； 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)和非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)，不確認(rèn)凈損益。2. 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)要點(diǎn)可歸納為：(1) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果有跡象表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要注意區(qū)分減值的條件和全額計(jì)提準(zhǔn)備一一資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性永久性損壞的條 件。如果有跡象表明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已既無(wú)使用價(jià)值又無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不再計(jì)提折舊。(2) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固 定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定的折舊率和折舊額。(3) 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值， 則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回， 但轉(zhuǎn)回的金 額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)， 轉(zhuǎn)回后固 定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)