學(xué)習(xí)情境4：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

1、 綜合題2007年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為2000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6。（ P/A，6，3）2.6730，（P/A，6，4）3.4651 要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用； （2）計(jì)算甲公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額； （3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（為

2、簡化計(jì)算， 假定攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）答案：（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值8 000 00012 000 000/3×（P/A，6，3）18 692 000（元）設(shè)備的入賬價(jià)值18 692 000208 00018 900 000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用20 000 00018 692 000 1 308 000（元）（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（18 692 0008 000 000）×6641 520（元）2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（18 692 0008 000 000）（4 000 000641 520）×6440 011.2（元）2007年應(yīng)計(jì)提

3、的折舊（18 900 000300 000）×5/15×9/124 650 000（元）     2008年應(yīng)計(jì)提的折舊（18 900 000300 000）×5/15×3/12（18 900 000300 000）×4/15×9/121 550 0003 720 0005 270 000（元）（3）編制會(huì)計(jì)分錄：2007年度：     借：在建工程         

4、  18 692 000      未確認(rèn)融資費(fèi)用         1 308 000     貸：長期應(yīng)付款             12 000 000     銀行存款    

5、0;          8 000 000  借：在建工程              208 000   貸：銀行存款                    2

6、08 000  借：固定資產(chǎn)              18 900 000      貸：在建工程             18 900 0002007年末付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款         

7、4 000 000   貸：銀行存款                    4 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用             641 520   （10 692 000×6）   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 &

8、#160;           641 5202007年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用   4 650 000   貸：累計(jì)折舊   4 650 0002008年末付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款          4 000 000    貸：銀行存款       

9、;             4 000 000 10 692 000（4 000 000641 520）×62008年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用   5 270 000    貸：累計(jì)折舊    5 270 0002009年末付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款          4 000 000  貸

10、：銀行存款                    4 000 000     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      226 468.8  (1 308 000641 520440 011.2)2009年末計(jì)提折舊：（18 900 000300 000）×4/15×3/12（18 900 000300 0

11、00）×3/15×9/121 240 0002 790 0004 030 000（元）借：制造費(fèi)用   4 030 000    貸：累計(jì)折舊    4 030 000代碼：0600-040201-3-2100-0000。 2、Y公司2007年9月1日，對(duì)融資租入一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，原購入時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)

12、稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅稅率17，消費(fèi)稅稅率10，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于2008年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： (1)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算2009年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。答案： （1）購買和領(lǐng)用物料時(shí)： 借：工程物資 460050（390000663003750）       貸：銀行存款 460050 借：在建工程 460050  

13、     貸：工程物資 460050 （2）領(lǐng)用本公司原材料 借：在建工程 42471       貸：原材料 36300           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6171 （3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品 借：在建工程 61500    貸：庫存商品        

14、;    48000     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （50000×17%）      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅             5000 （50000×10%） （4）應(yīng)付安裝工人工資 借：在建工程 7200       貸：應(yīng)付職工薪酬 7200

15、 （5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)    571221（460050+42471+61500+7200）       貸：在建工程      571221 （6）2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷8=71402.625（元）。 代碼：0600-040202-3-2100-0000。3、某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600000元，以銀行存款支付，需進(jìn)行安裝。（2）購買材料170000元，以銀行存款支付，全部用于安裝工

16、程。（3）應(yīng)付安裝人員工資228000元。（4）年初安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。（5）該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率5%，采用直線法計(jì)提折舊。（6）該設(shè)備用于交付使用后第四年末報(bào)廢，在清理中，支付清理費(fèi)2000元，收到殘料變價(jià)收入款共計(jì)10000元。 要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）購買需要安裝設(shè)備借：在建工程 702000 貸：銀行存款 702000（2）購買材料購入時(shí)：借：工程物資 170000 貸：銀行存款 170000領(lǐng)用時(shí)：借：在建工程 170000 貸：工程物資 170000（3）應(yīng)付工程人員工資 借：在建工程 228000 貸：應(yīng)付職工薪酬 228000（4）工程完交

17、付使用借：固定資產(chǎn) 1100000 貸：在建工程 1100000（5）每年計(jì)提折舊1100000×（1-5%）/10=104500借：制造費(fèi)用 104500 貸：累計(jì)折舊 104500（6）設(shè)備折舊：104500×4=418000借：固定資產(chǎn)清理 682000 累計(jì)折舊 418000貸：固定資產(chǎn) 1100000支付清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000收到殘料：借：銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000借：營業(yè)外支出 674000 貸：固定資產(chǎn)清理 674000代碼：0600-040203-3-2100-0000。4、甲公司為增值稅一般納稅企

18、業(yè)，適用的增值稅率為17%。2009年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為50000元，成新率為60%。（2）接受B公司投入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備投資合同確認(rèn)的價(jià)值為100000元。（3）出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)為400000元，已提折舊80000元，出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用1000元，收到設(shè)備變價(jià)收入300000元存入銀行，將出售設(shè)備的凈損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30000 貸：營業(yè)外收入 30000

19、（2）接受投資者投入設(shè)備借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000（3）出售設(shè)備注銷設(shè)備的原值和累計(jì)提取的折舊：借：固定資產(chǎn)清理 320000 累計(jì)折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 400000用銀行存款支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000收到變價(jià)收入存入銀行：借：銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 300000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損失：借：營業(yè)外支出 21000 貸：固定資產(chǎn)清理 21000代碼：0600-040204-3-2100-0000。5、甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系

20、統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)

21、2000000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4500000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500000元，

22、款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）2×10年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：對(duì)甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司 1000000 貸：銀行存款 1000000（2）20×9年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3000000 冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000 貸：銀行存款 4000000預(yù)付賬款乙公司 1000000（3）20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物

23、資××設(shè)備 4500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765000 貸：銀行存款 5265000（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3000000 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2000000 貸：銀行存款 5000000（5）2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備 4500000 貸：工程物資××設(shè)備 4500000（6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備 500000 貸：銀

24、行存款 500000（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程乙公司待攤支出 300000 貸：銀行存款 300000（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6000000×2%=120000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4000000×2%=800000（元）安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房 120000 冷卻循環(huán)

25、系統(tǒng) 80000 安裝工程××設(shè)備 100000 貸：在建工程乙公司待攤支出 300000計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6000000+120000=6120000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=4080000（元）生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）借：固定資產(chǎn)廠房 6120000 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4080000 ××設(shè)備 5100000 貸：在建工程乙公司建筑工程廠房 6120000代碼：0600-040101-3-2100-0000。6、甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如

26、下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21

27、0 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改建后其賬面價(jià)值的4%；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600

28、000×（1-3%）=582 000（元）年折舊額=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用97 000 貸：累計(jì)折舊97 000（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000元600 000-(97000×2)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線406 000 累計(jì)折舊194 000 貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線600 000（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35 700貸：銀行存款245 700

29、借：在建工程飲料生產(chǎn)線294 000 貸：工程物資210 000 應(yīng)付職工薪酬84 000（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)資料生產(chǎn)線700 000 貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=700 000×（1-4%）=672 000（元）月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000元（8 000×8），會(huì)計(jì)分錄為：借：制

30、造費(fèi)用64 000 貸：累計(jì)折舊64 0002×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000元（8 000×12），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用96 000貸：累計(jì)折舊96 0002×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000元（8 000×4），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32000 貸：累計(jì)折舊32000代碼：0600-040205-3-2100-0000。7、甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價(jià)款為5 0

31、00 000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2 800 000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450 000元。其他有關(guān)資料如下：（1）2009年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價(jià)款3 000 000元。（2）2009年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)3 800 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（3）2009年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1 400 000元。（4）2009年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。（5）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（6）工程建造期間，由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，

32、經(jīng)核算，損失為450 000元，保險(xiǎn)公司已承諾支付300 000元。（7）2009年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款。要求：對(duì)甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。答案：（1）2009年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款借：預(yù)付賬款建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000貸：銀行存款 3 000 000（2）2009年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 3 800 000貸：銀行存款 3 800 000（3）2009年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款借：預(yù)付賬款建筑工程（冷卻塔） 1 400 000貸：銀行存款 1 400 000（4）2009年7月22

33、日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 800 000貸：工程物資發(fā)電設(shè)備 3 800 000（5）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程待攤支出116 000貸：銀行存款116 000（6）臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損借：營業(yè)外支出150 000其他應(yīng)收款300 000貸：在建工程建筑工程（冷卻塔）450 000（7）2009年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 5 000 000建筑工程（冷卻塔） 2 800 000安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 450 000貸：銀行存款 3 850 000預(yù)付賬款建筑工程（發(fā)電

34、車間） 3 000 000建筑工程（冷卻塔） 1 400 000（8）分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?16 000÷（5 000 0002 800 000450 0003 800 000450 000）×100%1%發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出5 000 000×1%50 000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤費(fèi)支出（2 800 000450 000）×1%23 500（元）發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出450 000×1%4 500（元）發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出3 800 000×1%38 000（元）借：在建工程建筑工程（發(fā)電

35、車間） 50 000建筑工程（冷卻塔） 23 500安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 4 500在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 38 000貸：在建工程待攤支出 116 000（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)發(fā)電車間5 050 000冷卻塔2 373 500發(fā)電設(shè)備4 292 500貸：在建工程建筑工程（發(fā)電車間）5 050 000建筑工程（冷卻塔）2 373 500安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 454 500在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3 838 000代碼：0600-040102-3-2100-0000。 8、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑

36、問： 20×9年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格6000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10，利率為10%、期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。 甲公司20×9年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：長期應(yīng)付款 6000 借：管理費(fèi)用 900 貸：累計(jì)折舊 900 要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確

37、，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整)。 答案： 甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 。固定資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869= 4973.8（萬元）20×9年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07（萬元）20×94（萬元）借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026.2（6000-4973.8）  

38、; 貸：固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊 153.93（900-746.07）   貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 代碼：0600-040206-3-2100-0000。9、乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一建筑物。2010年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用

39、發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款

40、支付其他支出5萬元。未對(duì)該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。答案：（1）借：工程物資  234 貸：銀行存款  234（2）借：在建工程    貸：工程物資  （3）借：在建工程    117 貸：原材料    100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   17（4）借：在建工程    114 貸：應(yīng)付職工薪酬   &#

41、160;114（5）借：營業(yè)外支出    45 其他應(yīng)收款  5 貸：在建工程    50（6）借：在建工程    40 貸：銀行存款     40（7）借：在建工程   貸：原材料B原材料    20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  銀行存款    5（8）借：固定資產(chǎn)    460（210.6+117+114-50+40+28.

42、4） 貸：在建工程    460（9）借：原材料     2023.4/（117） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  3.4 貸：工程物資    23.4（234210.6） 代碼：0600-040103-3-2100-0000。10、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25。（1）2008年1月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)

43、票上注明的買價(jià)為400萬元，增值稅額為68萬元，工程物資已驗(yàn)收入庫。（2）工程領(lǐng)用全部工程物資，同時(shí)領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為40萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為50萬元，適用的增值稅稅率為17。（3）應(yīng)付工程人員工資及福利費(fèi)等共計(jì)43.5萬元。（4）2008年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。（5）該公司于2008年末將該建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，作為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年末公允價(jià)值為600萬元。2010年初，甲公司認(rèn)為對(duì)外出租的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其所在地的房地產(chǎn)交易

44、市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照40年計(jì)提折舊。要求：（1）根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司將自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2010年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額以元為單位） 答案： （1）根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理 借：工程物資 4 680 000貸：銀行存款 4 680 000 借：在建工程 5 165 000貸：工程物資 4 680 000庫存

45、商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 借：在建工程 435 000貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000 借：固定資產(chǎn) 5 600 000貸：在建工程 5 600 000 借：管理費(fèi)用 70 000貸：累計(jì)折舊 70 000（2）編制與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓 5 600 000 累計(jì)折舊 70 000貸：固定資產(chǎn) 5 600 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 70 000借：其他業(yè)務(wù)成本 140 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140 000（3）編制會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓成本 6 000 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 210

46、000（140 00070 000）貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓 5 600 000遞延所得稅負(fù)債 152 500利潤分配未分配利潤 457 500借：利潤分配未分配利潤 45 750貸：盈余公積 45 750 代碼：0600-040207-3-2100-0000。11.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17，其中2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年3月12日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為450萬元，增值稅為76.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素），款項(xiàng)以銀行存款支付；在安裝期間，領(lǐng)用企業(yè)的

47、原材料為50萬元，該批原材料取得時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元；領(lǐng)用一批工程物資，不含稅價(jià)款為25萬元，發(fā)生的其他相關(guān)支出為33萬元。該設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（2）2010年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為240萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2011年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。（4）2012

48、年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款56萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2012年12月31日，發(fā)生日常維護(hù)修理支出0.5萬元，已用銀行存款支付。（5）2013年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入30萬元，保險(xiǎn)公司賠償款50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（答案中的金額單位用萬元表示）（1）編制2009年固定資產(chǎn)購建的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2009、2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算2010年12

49、月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。（5）編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。（7）編制2012年的日常修理支出的賬務(wù)處理。（8）計(jì)算2012、2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。（9）計(jì)算2013年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。（10）編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：在建工程452 借：在建工程50貸：原材料50借：在建工程25貸：工程物資25借：在建工程33貸：銀行存款33借：固定資產(chǎn)560貸：

50、在建工程560 （2）2009年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額560×2/5/2112（萬元） 2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額560×2/5/2（560560×2/5）×2/5/2179.2（萬元） （3）2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（560112179.2）24028.8（萬元） （4）2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額240×2/3160（萬元）（5）編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 80貸：固定資產(chǎn) 560（6）編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 5

51、6貸：銀行存款 56借：固定資產(chǎn) 136貸：在建工程136（7）2012年修理支出的賬務(wù)處理：（8）2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（13616）/8×9/1211.25（萬元）2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（13616）/815（萬元）。處置時(shí)的賬面價(jià)值13611.2515109.75（萬元）處置凈損失109.753050231.75（萬元）（9）編制2012年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：貸：固定資產(chǎn) 136借：銀行存款 30貸：固定資產(chǎn)清理 30借：銀行存款 50貸：固定資產(chǎn)清理 50借：固定資產(chǎn)清理 2貸：銀行存款 2貸：固定資產(chǎn)清理 31.75 代碼：0600-04020

52、8-3-2100-0000。12、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。乙公司2006年至2009年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： (1)2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)25萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 (2)2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (

53、3)2006年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為132萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 (4)2007年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元；假定按照5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為782萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)09524

54、09070086380822707835 (5)2008年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1256萬元，采用直線法計(jì)提折舊。 (6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款12214萬元。 (7)2008年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為102萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 (8)2009年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司

55、與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2009年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。（注：有了賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準(zhǔn)則一致） 要求： (1)編制2006年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制2006年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制2006年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2007年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。 (5)計(jì)算2007年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。 (6)計(jì)算2007年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 (7)計(jì)算2008年度該生產(chǎn)線

56、改良前計(jì)提的折舊額。 (8)編制2008年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 (9)計(jì)算2008年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。 (10)計(jì)算2008年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。 (11)編制2009年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) 答案： (1)編制2006年12月1日取得該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程11725 貸：銀行存款11725 (2)編制2006年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程167 貸：原材料10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 應(yīng)付工資5 (3)編制2006年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用