2021年高級財務會計考試題庫及答案(精選)

1、2021年高級財務會計考試題庫及答案（精選）業(yè)務處理題: 一.所得稅會計1甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度 實現(xiàn)利潤總額為2000萬元;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算,2007 年以前適用的所得稅稅率為15%,2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預期稅率）。2007年甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位: 萬元）:項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準備12050170壞賬準定資產(chǎn)減值準備3003000600無形資產(chǎn)減值準備04000400存貨跌價準備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項

2、資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得 額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應納稅所得額。要求:（1）計算甲公司2007年12月31 R遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注 明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。1解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額=（170+1400+600+400+350） X 33%=963. 6（萬元）（2）2007 年度應交所得稅=（2000+50-100+300+400-250） X 33%=792（

3、萬元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963. 6-仃20+1500+300+600）X15%=585. 6（萬元）2007年所得稅費用=792-585. 6=206. 4萬元（3）會計分錄:借：所得稅費用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585. 6貸：應交稅費應交所得稅7922.遠洋股份有限公司(以下簡稱遠洋公司)所得稅的核算執(zhí)行企 業(yè)會計準則第18號一一所得稅，2007年所得稅稅率為33%； 2008 年所得稅稅率為25%o 2007年有關所得稅業(yè)務事項如下：(1)遠洋 公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元, 未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本

4、在 稅前抵扣。(2)遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬而余額為600萬元, 己計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值 準備不得在稅前抵扣。(3)遠洋公司2007年支付800萬元購入交易 性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在岀售時可以抵稅的金額為其初始成 本。(4) 2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融 資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅 法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫 時性差異，請指

5、出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差 異的，請按規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進 行賬務處理。2解答：(1)存貨不存在暫時性差異。原因：按照企業(yè)會計準 則第18號一一所得稅的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)與負債的賬目價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末，公司的庫存商品年末 賬而余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000 萬元，存貨的賬面余額為其實際成木，可以在企業(yè)回收賬而資產(chǎn)價值 的過程中，計算應繳納所得稅時按照稅法規(guī)定自應稅經(jīng)濟利益中抵 扣。故商品的計稅基礎是2000萬元，不存在暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)形成暫時性可抵扣差異。原因：無形資產(chǎn)的賬

6、面價值 為500萬，其計稅基礎為600萬，形成暫時性差異100萬，按照規(guī)定, 當資產(chǎn)的賬而價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生暫時性可抵扣差異，故 上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。應確定遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元貸：所得稅費25萬元（3）交易性經(jīng)融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異，原因：交易性經(jīng)融資 產(chǎn)的賬而價值為860萬元，其計稅基礎為800萬元，形成暫時性差異 60萬，按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬而價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應 納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。應確定遞延所得稅負債=60*25%=15萬元 借：所得稅費用15萬元 貸：遞延所得稅負債15萬

7、元（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異，原因.可供出售金 融資產(chǎn)的賬而價值是2100萬元，其計稅基礎是2000萬元，形成暫時 性差異100萬元，按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬而價值大于其計稅基礎是，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性 差異。應確定遞延所得稅負債=100*25%=25萬元借:資本公積-一其他資木25萬元貸:遞延所得稅負債25萬元租賃會計3,甲公司于2002年1月1 R從乙公司租入一臺全新管理用設備，租賃合同的主要條款如下:(1)租賃期開始R： 2002年1月1(2)租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31 R。甲公司應在租賃 期滿后將設備歸還給乙公司

8、。(3)租金總額：200萬元.(4)租金支 付方式：在租賃期開始日預付租金80萬元，2002年年末支付租金60 萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設備公允價值為800萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1 R的資產(chǎn)總額 為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務所采用的會計政策是：對于融資 租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直 線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金 有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸 款的年利率為6%o假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關稅費。要求:(1) 判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由

9、。(2) 編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。(3) 編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。3解答：(1)此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃 的任何一項標準。(2)甲公司有關會計分錄:2008年1月1日借：長期待攤費用80貸：銀行存款802008年12月31日借：管理費用100 (200 一 2=100)2008年1月1日借：銀行存款80貸：長期待攤費用40銀行存款602009年12月31日借：管理費用100貸：長期待攤費用40銀行存款60(3)乙公司有關會計分錄:貸：應收賬款802008年.2009年12月31日借j銀行存款60應收賬款40租賃收入10

10、0(200/2=100)4A公司于2000年12月10 R與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。(2)起租日：2000年12月31 Ro租賃期：2000年12月31 R2002年12月31 Ro(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。租賃期滿時，甲生產(chǎn)設備的估計余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設備。(6)甲生產(chǎn)設備為全新設備, 2000年12月31日的公允價值為92L15萬元。達到預定可使用狀態(tài) 后，預計使用年限為3年，無殘值。(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。(8) 2002年12月31日，A公司優(yōu)

11、惠購買甲生產(chǎn)設備。甲生產(chǎn)設備J 2000 年12月31 R運抵A公司，該設備需要安裝，在安裝過程中，領用 生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人 員工資33萬元，設備于2001年3月10 R達到預定可使用狀態(tài)。A 公司2000年12月31 R的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用 平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均釆用實際利率 法攤銷。要求:（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租R的有關會計分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄（假定相關事項均在年末進行賬務處理）。（答案中的

12、單位以萬元表示）4解答：（1）本租賃屬于融資租賃。理rtl：該最低租賃付款額的現(xiàn)值= 500X3. 4651 + 300X0. 7921 =1970.18 （萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值（921.15萬元）的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標準.（2）起租日的會計分錄:最低租賃付款額= 500X4 + 300 = 2300 （萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價值= 1970. 18 （萬元）未確認的融資費用=2300-1970. 18 = 329. 82 （萬元）借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1970.18未確認融資費用329. 82 貸：長期應付款一一應付融資租賃款2300(3) 2002 年 12

13、月 31 R支付租金:借：長期應付款一一應付融資租賃款500貸：銀行存款500確認當年應分攤的融資費用:當年應分攤的融資費用= 1970. 18X6% = 118. 2萬元借：財務費用118.2貸：未確認融資費用118.2計提折舊:計提折舊=(1970.1300) /4=417525 (萬元)借：制造費用一一折舊費417. 525貸：累計折舊417.525三.物價變動會計5資料:華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800 000元，其購置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007

14、年 1052008 年 120, 2009 年 150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成木（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2001500 000105150/105714 285.712002200 000120150/120250 0002003100 000150150/150100.000合計800 0001 064 285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成木現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負債表和2008年度損益表及利潤分配表如下:延吉公司比較資產(chǎn)負債表單位：元2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月

15、 31 R貨幣資金120 000135 000應收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計折舊(85 000)(105 800)資產(chǎn)合計700 000696 200應付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200權(quán)益合計700 000696 200延吉公司損益表及利潤分配表2008年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成木期初存貨100 000本期購貨350 000可供銷售存貨450 000期未存貨105 000345 000折舊費用20 8

16、00其他費用44 000所得稅40 000104 800凈利潤50 200續(xù)表力口：期初留存收10 000益減：現(xiàn)金股利50 000期未留存收益10 200其它有關資料有:(1)年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105,木年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110,年折舊率為4%,無殘應收賬款和應付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108o(5)銷售收入其它費用所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。(6)現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145o(7)2007年12月31 R的物價指數(shù)為115, 2008年12月31

17、R的物價指數(shù)為145, 2008年度平均物價指數(shù)為130o要求:（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。6解答:延吉公司重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿項目2007 年 12 月 31 R2008 年 12 月 31 R調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎金120 000145/115151135 000145/14135 000應收賬款45 000145/115304.3556 739.1342 0005145/14542 000存貨100 000145/10138105

18、000145/12121 8005095.245固定資產(chǎn)520 000145/110685520 000145.110685 454.55454.55減：累計折85 000145/110112105 800145/110139 463.64IH045.45資產(chǎn)合700 000919696 200844 790.91計547.82應付賬款40 000145/11550 434.7845 000145/1445 0005長期借款150 000145/115189141 000145/14141 000130.435普通股500 000145/10671500 000145/10671 296.30

19、8296.308留存收益10 0008 686.3110 200(12505.39)權(quán)益合700 000919696 200844 790.91計547.82延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成木345 000406 679.86營業(yè)費用（除折舊費44 000145/13049 076.93外）折舊費20 800145/11027418.18所得稅40 000145/130凈利潤50 20029 901.96貨幣性項目購買力變動凈(1 093.66)損益歷史成木不變幣值凈

20、利潤28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200(12 505.39)上述銷貨成木計算：期初存貨100 000145/105138 095.24木期購貨350 000145/130390 384.62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/125121 800木期銷貨成木345 000406 679.86延吉公司貨幣性項目購買力變動凈損益計算表2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）年初貨幣性項目：貨幣獎金120 000145/115151 304.3

21、5應收賬款45 000145/11556 739.13應付賬款(40 000)145/115(50 434.78)長期借款(150 000) '145/115(189130.43)續(xù)表項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）小計(25 000 )(31 521.73)力山本年貨幣性項目增加銷售收入500 000145/130557 692.31減：本年貨幣性項目減少購貨350 000145/130390 394.62營業(yè)費用44 000145/13049 076.92所得稅40 000145/13044 615.38現(xiàn)金股利50 000145/14550 000小計484 0005

22、34 076.92年末貨幣性項目：貨幣資金135 000145/145135 000應收賬款42 000145/14542 000應付賬款(45 000)145/145(45 000)長期借款(141 000)145/145(141 000)小計(9 000)(9 000)貨幣性項目購買力變動凈(1 093.66)損益四、外幣業(yè)務及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生R的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20X2年3月31 R有關外幣賬戶余額如下:項目外幣金（萬美元）折算匯率折算人展幣金顫（萬元）銀行存款（借

23、方）3008. 262478應收賬款（借方）2508. 262065長期借款（貸方）10008. 268260應付利想（貸方）308. 26247.8長期借款1000萬美元，系20x0年10月借入的一般倍款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%,按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20x2年3月31R.該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預 計將于20x2年12月完工。20x2年第2季度各月月初.月末市場匯 率如下:日期市場匯率4月1日1美元=8. 26人民幣元4月30日1美兀一8. 24人民幣兀5月1日1美兀一824人民幣兀5月31日

24、1類兀一8. 26人民市兀6月1日1美7C-8.26人民幣兀；6月$0日1美7C-8.27人民幣7C20X2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：（1）4月1為建造該生產(chǎn)線進口一套設備, 并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安 裝。（2） 4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入 價為1美元=&20人民幣元，賣出價為1美元=&30人民幣元。兌換 所得人民幣己存入銀行。（3）5月1 Fh以外幣銀行存款向外國公司 支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4） 5月15日，收到第1季度發(fā) 生的應收賬款200萬美元。（5） 6

25、月30R,計提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20X2年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。（2）計算20X2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。（1）編制2009年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄7解答：4月113 借：在建工程690貸：銀行存款一美元戶($100) 690 4月20 R 借：銀行存款一人民幣戶680(100X6. 80) 財務費用5貸：銀行存款一美元戶($100) 685 5月10 R 借:在建工程402貸：銀行存款一美元戶($60)402 5月15 R 借：銀行存款一美元戶($200) 1340 財務費用60貸：應收賬款一美元戶($200) 1400 6月

26、20 R 借:應收賬款一美元戶($200) 1320貸：主營業(yè)務收入($200) 1320 借：主營業(yè)務成木1000貸：庫存商品1000 6月30 R 借：銀行存款一美元戶($12) 79.2 在建工程118.8貸：應付利息($30) 198 (二季度利息為2000 X 6%X 3/12 X6. 60=198 (萬元),應計入在建工程部分=19812X6. 6=118.8(萬元)。(2) 計算2009年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額 計入在建工程的匯兌差額 長期借款：2000X(7. 00-6. 60)=800(萬元，借方)。應付利息：30X(7. 00-6. 60)+30X(6.

27、60-6.60) =12(萬元，借方)。計入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812 (萬元)° 計入當期損益的匯兌差額=(1000-100-100-60+200+12) X6. 60-(7000-690-685-402+1340+79. 2 )=359(萬元)O 應 收 賬 款 匯 兌 損 益 (300-200+200) X6. 60-(2100-1400+1320) =-40(萬元) 計入當期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬元)(3) 編制2009年6月30 R確定匯兌差額的會計分錄 借：長期借款一美元戶800 應付利息一美元戶12貸：在建工程812 借：財務費用3

28、99貸：銀行存款一美元戶359 應收賬款一美元戶408、未來公司外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算 匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元=&50元 人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下:項目外幣（萬美元）金顫折算匯率折合人展幣金顫銀行存款10508.358767. 50應收賬款6008.355010應付賬款2408.352004短期倩款7508.356262. 50（2）公司2007年1月有關外幣業(yè)務如下：木月銷售商品價款300 萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；木月收回前期應收賬款 150萬美元，款項已存入銀行；以外幣銀行存款償還短期外幣借 款180萬

29、美元；接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實 收資本。收到外幣交易R即期匯率為1美元=&35元人民幣，外幣己 存入銀行。（3） 1月31 R的即期匯率為1美元=&40元人民幣。要 求:（1）編制未來公司有關外幣業(yè)務的會計分錄。（2）分別計算2007 年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯 兌損益有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、企業(yè)合并及合并報表編制9. A公司于2007年1月1 R以16000萬元取得對B公司70%的股權(quán), 能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1 月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的

30、少數(shù)股東處取得B公司 20%的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關 聯(lián)方關系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%的股權(quán)時，B公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月IR, B公司有關資產(chǎn)、負債的賬ffi價值、自購買 R開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情 況如下表：項目B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負債自購 買R開始持續(xù)計算的金 額（對母公司的價值）B公司資產(chǎn)、負債在交易日公允價值（2008年1月1 R）存貨100010001200應收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)1600

31、24002600其他資產(chǎn)440064006800應付款項120012001200其他負債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求:（1）計算2008年1月1 R長期股權(quán)投資的賬而余額。（2）計算合并日合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權(quán)益項 目的金額。（1）2008年1月1 R長期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬元）。（2 ） A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽 =16000-20000X70%=2000 （萬元），在合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽 為2000萬元。（3）合并財務報表中，B公司的有關資產(chǎn).負債

32、應以其購買R開始 持續(xù)計算的金額反映，即新取得的20%股權(quán)相對應的被投資單位可辨 認資產(chǎn).負債的金額=22000 X20%=4400（萬元）。差額=6000-4400=1600（萬元），在合并資產(chǎn)負債表中應當調(diào)整所有者權(quán)益相關項目，首先 調(diào)整資木公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資木溢價或股 木溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。10. A公司于2005年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資 時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元 A公司對持有的該投資采 用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50% 的股份，從而能夠?qū)公司實施控制。購買R B

33、公司可辨認凈資產(chǎn) 公允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006 年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B公司無關聯(lián)關系。要求：作出2006年A公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增（1）計算2008年1月1 R長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并R合并財務報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中應調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。10解答：（1）購買R A公司首先應確認取得的對B公司的投資（單位: 萬元）借:長期股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000（2）計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽原持有10%股份應確認的商譽=2000-1800

34、0 X10%=200（萬元）進一步取得50%股份應確認的商譽=10000-19000X 50%=500 （萬 元）合并財務報表中應確認的商譽=200+500=700 （萬元）（3）資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購買R對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =19000 X10%=1900（萬元）原取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額 =180000 X 10%=1800 （萬元）兩者之間差額100萬元(1900-1800)在合并財務報表中屬于被投 資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分60萬元(600X10%),調(diào)整合并 財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元(100-40)調(diào) 整資本公

35、積。11. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司, 持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價成木為9000萬元。在2007年1 月1 R備查簿中記錄的甲公司的可辨認資產(chǎn).負債的公允價值與賬面 價值相同。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分 析法計提壞賬準備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關資料 如下:(1) 乙公司2007年1月1 R的所有者權(quán)益為10500萬元，其中,實收資木為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元, 未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000 萬元.4000萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈

36、利潤的10%計提 法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn), 公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元(已經(jīng)扣除所得稅 影響)。(2) 2008年12月31 R,甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2008年12月31 R,甲公司應收乙公司賬款的賬齡及 壞賬準備計提比例如下:項目1年決內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計應收乙公司賬款(萬元600200800壞賬準備計提比例10%15%30%50%(3) 2008年12月31 R,甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司 購入。2007年度，甲公司從乙

37、公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價 格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成木為每件5萬元。2007年 12月31 R,甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。(4) 2008年12月31 Fh乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司 購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價 格為每件為0. 8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件06萬元。2007年12月31 R,乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對 外岀售;(5) 2008年12月31 R,乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬而成本為240

38、萬元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司 購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價 格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成木為每件2萬元。(6) 2008年12月31 Fh乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。2008年1月1 Fh乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司 購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2007年8月20 R從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價 值為70. 2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，釆用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成木為每臺45萬元, 售價為侮臺60萬元。2008年8月10R,乙公司從甲公司購入的兩 臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變 價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。（7）2008年12月31 Fh乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價 格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用