會計基礎-覃盛華-第七章

1、2012會計基礎覃盛華會計基礎覃盛華第二十八講7-1財產(chǎn)清查概述 財產(chǎn)清查的方法（1廠|第七章財產(chǎn)清查本章概要財產(chǎn)清查是指通過對 賬存數(shù)與實存數(shù)是否 本章主要介紹財產(chǎn)清 財產(chǎn)清查的方法。貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或 相符的一種專門方法。查的概念和分類，財產(chǎn)清查的意義。核對，確定其實存數(shù)，查明財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。（一）本章的內(nèi)容主要包括：一是財產(chǎn)清查概述。財 產(chǎn)清查的概念、分類和意義。二是財產(chǎn)清查的方法。 三是財產(chǎn)清查結(jié)果的 （二）本章的重點和 編制銀行存款余額調(diào)貨幣資金的清查方法，實物的清查方法, 處理。財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求，處理的 難點：節(jié)表以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法。往來款項的清

2、查方法。 步驟和方法。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、 財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對 貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或 核對，確定其實存數(shù), 查明賬存數(shù)與實存數(shù) 是否相符的一種專門方法。賬實不符的原因分析: 財產(chǎn)物資保管過程中 財產(chǎn)收發(fā)過程中的計 管理不善、制度不嚴 在賬簿記錄中發(fā)生重 有關憑證未到，形成 意外災害的自然損耗；量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯;造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；記、漏記、錯記；未達賬項；（一）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查1、全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對 。特點：范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。需要進行全面清查的情況：年終決算之前；單位撤銷、合并或改

3、 中外合資、國內(nèi)合資 企業(yè)股份制改制前； 開展全面的資產(chǎn)評估 單位主要領導調(diào)離工2、局部清查根據(jù)需要對部分財產(chǎn) 主要對貨幣資金、存變隸屬關系前;刖；、清產(chǎn)核資前;作前；物資進行盤點與核對。貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。特點：范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強 。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：現(xiàn)金應每日清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，債 權債務每年至少核對一 至兩次，各項存貨應 有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清 查一次（二）按清查的時間可分為定期清查和不定期清查1、定期清查根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行的清查。定期清查一般在期末企業(yè)編制年度財務會進行，可以是全面清查，

4、也可以是局部清計報告前，應當進行全面清查財產(chǎn)、核實查。債務。2、不定期清查根據(jù)需要對財產(chǎn)物資 一般是局部清查。如改換財產(chǎn)物資保管 發(fā)生意外災害等非常 有關部門進行的臨時進行的臨時性清查。人員進行的清查；損失進行的損失情況的清查;性檢查等?！纠}多選題】按 財產(chǎn)清查的時間可將財產(chǎn)清查方法分為（）。A、定期清查B、不定期清查C、局部清查D、全面清查【例題單選題】對 于發(fā)生自然災害或貪污盜竊受損的財產(chǎn)物資進行財產(chǎn)清查，通常采用（）。A、定期清查B、分期清查C、不定期清查D、集中清查【例題單選題】因 更換出納員而對現(xiàn)金進行盤點和核對，屬 于（）。A、全面清查和不定期清查B、全面清查和定期清查C、局部清

5、查和不定期清查D、局部清查和定期清 查財產(chǎn)清查的意義第一，查明各項財產(chǎn)責任，保證賬實相符第二，查明各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，確定實有數(shù)量和賬面數(shù) ,提高會計資料的準確性。物資的保管情況，以便采取有效措施，改第三，查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)量之間的差異，查明原因和善管理。營活動，提高資金使用效果。三、財產(chǎn)清查的一般程序1、建立財產(chǎn)清查組織2、學習政策3、確定對象明確任務4、制定方案5、先數(shù)量后質(zhì)量6、填制盤存清單7、編制報告表第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查之前的業(yè)務準備工作具體包括以下三方面：1、成立由會計部門牽頭的清查小組，制定好清查計劃，準備好計量器具和各項登 記表格。2、

6、會計人員要做好賬簿的登記工作，做到 賬賬相符、賬證相符；3、財產(chǎn)物資保管部門要做好財產(chǎn)物資的入賬工作，整理、排放好各項財產(chǎn)物資，準備接受清查。(一)庫存現(xiàn)金的清 庫存現(xiàn)金是指存于企 庫存現(xiàn)金的清查是通 的賬面余額相核對， 庫存現(xiàn)金的盤點應由、貨幣資金的清查方法 查業(yè)，用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。,然后再與庫存現(xiàn)金日記賬 況。過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù) 確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相等以及盈虧情 清查人員會同出納人員共同負責。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對，是出納 人員所做(1)出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù), 的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。優(yōu)點：省時省力缺點：不夠嚴密，容

7、易出漏洞。(2)由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必 須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時,清查人員還應認真審 核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法、賬簿A、庫存現(xiàn)金只需要定期 B、庫存現(xiàn)金清查時出納 C、清查人員應該自己動 D、現(xiàn)金清查后，如果存記錄有無錯誤，以確 定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。庫存現(xiàn)金盤點報告表 年 月日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注溢余短缺X責人簽章：盤點人簽章：出納員簽章：【例題多選題】下 列各項中，關于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有()。清查人員應該回避手親自盤點庫存現(xiàn)金在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬(二)銀行

8、存款的清查銀行存款的清查通過 將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，以查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：清查時，要將企業(yè)的 賬實是否相符。如果在核對中發(fā)現(xiàn)企 屬于銀行的記賬差錯 所謂未達賬項，是指是雙方或一方記賬 有誤；二是存在未達賬項。銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單 進行逐筆核對，以查明 業(yè)的記賬差錯，及時糾正。,通知銀行更正。企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬,另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。(1)企業(yè)已收，銀行未收。(2)企業(yè)已付，銀行未付(3

9、)銀行已收，企業(yè)未收(4)銀行已付，企業(yè)未付(1) (4)情況下，企業(yè)賬面存款余額大于銀行對賬單余額。(2) (3)情況下，企業(yè)賬面存款余額小于銀行對賬單余額。如何調(diào)整：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。調(diào)節(jié)后，雙方余額一 編制方法：礎上，各自補記對方已記賬、本單位未記賬的金額(包括增加金額和雙方在賬面余額的基 減少金額)。用的存款數(shù)額。根據(jù)雙方賬面余額和 未達賬項調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可使 例：2008年6月30日銀行存款日記賬余額 為413 280元，銀行對賬單余額為 418 900元。 經(jīng)逐筆核

10、對，對方記 賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：(1) 6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46 800元，企業(yè)已作存款收 入入賬，但尚未 到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。(2) 6月29日，企業(yè)開出 轉(zhuǎn)賬支票一張，計70 200元，用以支付供貨單 位賬款，企業(yè)已 作存款付出入賬，但 支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。(3) 6月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息 800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存 款 的增加，而企業(yè)未收 到收款通知，尚未入賬。調(diào)節(jié)相符后，對未達 收到銀行轉(zhuǎn)來的有關 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 對長期存在的未達賬 二、實物的清查方法(一)實地盤點法 對財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場 數(shù)字準確可

11、靠，但工(4) 6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為 企業(yè)存款的減少, 而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年6月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額413 280銀行對賬單余額418 900加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收3.銀行存款利息8001.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票46 800減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付4.銀行代付的水電費18 5802.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票70 200調(diào)節(jié)后存款余額395 500調(diào)節(jié)后存款余額395 500賬項一般暫不作賬務處理。原始憑證后入賬。不作為實際記賬的憑證。項，查明原因及

12、時處理。逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。 作量較大。第二十八講7-1財產(chǎn)清查概述 財產(chǎn)清查的方法（1廠| （二）技術推算法是利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂 石等大宗物資的清查。盤點數(shù)據(jù)不夠準確，但工作量較小。盤點結(jié)果逐一編制 盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。盤存單單位名稱：存放地點：編號：字號名稱規(guī)格印量單位盤點數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：保管人簽章：實存賬存對比表單位名稱：年 月日字號名稱規(guī)格rht 單位.價實存賬存盤盈備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額盤點人簽章：會計簽章：三、往來款項的清查

13、方法往來款項包括 應收款、應付款、暫收款 等款項。一般采用 發(fā)詢證函的方法。步驟：將本單位的往來賬款核算清楚，確認賬賬相等。在保證往來賬戶記錄 完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬 單”。對方核對后退回，蓋章 表示相符，不相符由 對方另外說明。收到回單后，編制“往來款項清查表”。治期情況，并分別處理?？偡诸愘~戶名稱:往來款項清查表200 X年X月X日函證信X X單位：本公司與貴單位的業(yè) 務往來款項有下列各項目，為了對清賬面 ，特函請查證，是否 相符，請在回執(zhí)聯(lián)中 注明后簽章寄回。此致敬禮。往來結(jié)算款項對賬單單位：地址：編號：會計科目名稱截止日期經(jīng)濟事項摘要賬面余額明細分類賬戶名稱清查結(jié)果核對不

14、符原因分析其他名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達賬項金額有爭議款項金額【例題單選題】以 下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。A、煤炭 B、銀行存款C、固定資產(chǎn)D、應收賬款第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求（一）分析賬實不符 的原因和性質(zhì)，提出處理建議對于合理的物資損耗，在規(guī)定的損耗標準和范圍內(nèi)，會計人員可按規(guī)定及時作出處理。超出規(guī)定職權范圍，會計人員無權自行處理，及時報請單位負責人處理。個人造成的損壞，由個人賠償。管理不善造成的損失，作為 企業(yè)管理費用入賬。自然災害造成的損失，列入 營業(yè)外支出。（二）積極處理多余 積壓財產(chǎn)，清理往來款項,另一方面停止采購或生產(chǎn)。產(chǎn)

15、損溢的發(fā)生。待處理財產(chǎn)損益”賬戶?！按つ坎少徎蛎つ可a(chǎn)造成的積壓，一方面積極利用或改造出售（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓（四）及時調(diào)整賬簿按清查中取得的原始,建立健全各項管理制度記錄，保證賬實相符憑證，登記有關賬戶，同時反映待處理財、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法為了記錄、反映財產(chǎn) 的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“ 處理財產(chǎn)損溢”賬戶 是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在 清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資 的盤盈、盤虧和毀損設置”待處理固定資產(chǎn)損益 “和”待處理流動資產(chǎn)損益“兩個明細科目。借方待處理財產(chǎn)損益貸方待處理財產(chǎn)盤虧卜寺處理財產(chǎn)盤盈根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧

16、數(shù)【例題多選題】待 處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（）。A、待處理財產(chǎn)盤虧金額B、待處理財產(chǎn)盤盈金額C、根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)D、根據(jù)批準的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)（一）審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告 表”、“盤盾艮告表”等已經(jīng)查實的數(shù) 據(jù)資料編制記賬憑證、記入 有關賬簿，使賬簿記 錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管 理權限將處理建議報股東大 會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。（二）審批之后的處理審批以后，會計人員 應根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關賬簿，保證賬簿記 錄的完整性和準確性。1、財產(chǎn)盤盈的賬務處理借：原材料（庫存商品；固定

17、資產(chǎn)）貸：待處理財產(chǎn)損益（累計折舊）盤盈流動資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用盤盈固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入2、財產(chǎn)盤虧的賬務處理借：待處理財產(chǎn)損益（累計折舊）貸：原材料（庫存商 品；固定資產(chǎn)）盤虧流動資產(chǎn)：處理 殘料價值、收回的保險賠償和過失人賠償：借：原材料（其他應 收款）管理費用（營業(yè)外支出）貸：待處理財產(chǎn)損益盤虧固定資產(chǎn)：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益【例題單選題】因 企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤虧凈損失，經(jīng)批準核銷時,應借記（）。A.固定資產(chǎn)B.待處理財產(chǎn)損益C.營業(yè)外支出D.管理費用(1)【例】某企業(yè)在財產(chǎn) 清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價為20 00

18、0元，八成新。表“確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄:16 00016 00016 00016 000在會計報批前，根據(jù)”賬存實存對比 借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損益（2）批準后：借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入【例】某企業(yè)在財產(chǎn) 清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價為80 000元，已提折舊40 000元。（1）在會計報批前，根據(jù)”賬存實存對比表“確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計 分錄：借：待處理財產(chǎn)損益40 000累計折舊40 000貸：固定資產(chǎn)80 000（2）批準后：借：營業(yè)外支出40 00040 000貸：待處理財產(chǎn)損益【例】某企業(yè)在財產(chǎn) 清查中，盤盈某種材料一批，價值8 000元。(1)在會計報批前，根據(jù)”賬存實存對比表“確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄:借：原材料8 000貸：待處理財產(chǎn)損益8 000(2)批準后：借：待處理財產(chǎn)損益8 000貸：管理費用8 000【例】某企業(yè)在財產(chǎn) 清查中，盤虧材料 50 000元，其中35 000元屬于正 常損失，15 000元 屬于自然損耗。(1)在會計報批前，根據(jù)”賬存實存對比表“確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損益50 000貸：原材料50 000(2)批準后：借：管理費用15 000