會(huì)計(jì)舞弊案例分析美國(guó)施樂(lè)造假案分析

1、美國(guó)施樂(lè)造假案分析班級(jí)：學(xué)號(hào)：姓名：案件描述：美國(guó)施樂(lè)（Xerox）公司是一家歷史悠久的以經(jīng)營(yíng)辦公設(shè)備為主的跨國(guó)企業(yè)。2000年，由于佳能的競(jìng)爭(zhēng)，施樂(lè)股價(jià)跌至7美元以下，至2001 年，施樂(lè)股價(jià)已跌再跌，進(jìn)入嚴(yán)重虧損狀態(tài)，資產(chǎn)大幅縮水，2002年 4月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC對(duì)其近年來(lái)的收入報(bào)表提出質(zhì)疑，指控該公司有做假賬嫌疑，并處以 1000 萬(wàn)罰款，同時(shí)要求該公司重新進(jìn)行審計(jì)，徹底清查賬目。同年6 約 8日，施樂(lè)提交了的1997 年至 2001 年的重述年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，承認(rèn)在此期間虛計(jì)收入 64 億美元、稅前利潤(rùn)14 億元。施樂(lè)的會(huì)計(jì)欺詐案隨即曝光，并在資本市場(chǎng)上激起軒然大波，成為財(cái)經(jīng)

2、界的熱點(diǎn)問(wèn)題。作弊動(dòng)機(jī)分析：施樂(lè)的財(cái)務(wù)詐欺主要?jiǎng)訖C(jī)還是出于利益驅(qū)動(dòng)，歸結(jié)幾點(diǎn)：1迎合市場(chǎng)的盈利預(yù)期，促使公司股價(jià)保持良好走勢(shì)。通過(guò)改變會(huì)計(jì)處理方法來(lái)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)。違規(guī)提前或延后確認(rèn)利潤(rùn)、為了提高流動(dòng)性而進(jìn)行交易安排等，這些手段的一個(gè)直接目的就是要達(dá)到或超過(guò)證券分析師的盈利預(yù)測(cè)以及公司內(nèi)部制定的盈利目標(biāo)。通過(guò)這些會(huì)計(jì)操作手段虛增和平滑了公司的盈余數(shù)字，達(dá)到并超過(guò)了市場(chǎng)的預(yù)期，使得公司股價(jià)一直保持較好的走勢(shì)。2使企業(yè)高級(jí)管理者保全職位并獲取高額報(bào)酬。施樂(lè)之所以要利用會(huì)計(jì)操縱手段來(lái)使公司業(yè)績(jī)達(dá)到公司內(nèi)部盈利目標(biāo)和市場(chǎng)預(yù)期，主要還是因?yàn)檫@關(guān)系到公司管理層的切身利益，包括報(bào)酬和職位。正是依賴于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)

3、績(jī)的酬金以及與股價(jià)直接相關(guān)的股票收入，促使公司管理層不惜使用違法的會(huì)計(jì)處理來(lái)謀取高額的回報(bào)。除報(bào)酬之外，職位的保全也是動(dòng)機(jī)之一。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使的沒(méi)有創(chuàng)造出色業(yè)績(jī)的管理層面臨被辭退的風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)又是評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，管理層有動(dòng)機(jī)為保全職位而去操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3中介機(jī)構(gòu)為保住重要客戶并從中取得巨額服務(wù)收入。在巨額利潤(rùn)誘惑下，為施樂(lè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的畢馬威屈服于施樂(lè)的違規(guī)，在職業(yè)規(guī)范和操守面前失去本色。作弊手段分析：施樂(lè)案中所涉及到的會(huì)計(jì)操作手法歸結(jié)起來(lái)主要分兩大類：提前確認(rèn)租賃收入、利用違規(guī)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。1. 提前確認(rèn)租賃收入。施樂(lè)最大的虛假利潤(rùn)的會(huì)計(jì)手段就是銷售性租賃，在租賃開(kāi)始日提前確認(rèn)

4、與租賃有關(guān)的收入，從而使其當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)到華爾街的預(yù)期。另外，施樂(lè)具體采取了“權(quán)益報(bào)酬率”和“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”來(lái)高估租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果給定租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其公允價(jià)值越大，租賃開(kāi)始日可確認(rèn)的當(dāng)期銷售利潤(rùn)就越大。2. 操縱各項(xiàng)違規(guī)準(zhǔn)備金。施樂(lè)會(huì)計(jì)欺詐的第二大方法是利用違規(guī)準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以迎合華爾街的盈利預(yù)期。各項(xiàng)違規(guī)準(zhǔn)備金在美國(guó)資本市場(chǎng)中特指一些準(zhǔn)備作為企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的蓄水池或緩沖區(qū)。而施樂(lè)建立自己的各項(xiàng)違規(guī)準(zhǔn)備金主要依賴于以下手段：操縱退稅收入、“緩沖準(zhǔn)備”、“蘭科準(zhǔn)備”?？傊?，施樂(lè)在 1997 年至 2000 年間共利用這個(gè)財(cái)務(wù)欺詐手法在關(guān)鍵時(shí)刻轉(zhuǎn)回了大約5 億美元的利潤(rùn)。3. 其他會(huì)計(jì)

5、操作手段。1>任意提高出租設(shè)備凈殘值。2>提高租賃價(jià)格和租賃展期。3>提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入。4>為批漏應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。作弊后果分析： 自身影響：直接造成施樂(lè)公司破產(chǎn)。施樂(lè)公司自1906 年，一直以穩(wěn)健增長(zhǎng)的藍(lán)籌股形象示人。幾十年來(lái)，施樂(lè)創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話，頭上圍繞著諸多光環(huán)，如“復(fù)印機(jī)之王”、老牌 500強(qiáng)企業(yè)、全美？“最信賴的 50 家企業(yè)之一”。但 90 年代后，施樂(lè)技術(shù)開(kāi)始落后，最終在美國(guó)被擠下了第一把交椅，失去了1/3 的市場(chǎng)，再加上短期債券到期，無(wú)錢兌現(xiàn)還債，陷入全面危機(jī)，公司收入持續(xù)下滑，利潤(rùn)銳減。又因?yàn)樨?cái)務(wù)欺詐行為，最終走向破產(chǎn)。社會(huì)影響：資本市場(chǎng)遭受嚴(yán)重的信任危機(jī)。施樂(lè)事件曝光后，緊跟著曝出世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞，導(dǎo)致各界對(duì)美國(guó)公司的信任度大減，投資者信心遭受危機(jī)。施樂(lè)案?jìng)鞒霎?dāng)天，公司股價(jià)暴跌25%。華爾街前衛(wèi)基金的創(chuàng)始人博格爾指出，這是誠(chéng)信的問(wèn)題。誠(chéng)信即指披露的會(huì)計(jì)數(shù)字如實(shí)反映現(xiàn)實(shí)，公司誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，華爾街公正運(yùn)行，投資者不被蒙蔽，沒(méi)有誠(chéng)信，資本市場(chǎng)根本無(wú)法運(yùn)行?，F(xiàn)在的美國(guó)市場(chǎng)已經(jīng)到了危急時(shí)刻，必須進(jìn)行真正的改革才能使充數(shù)投資者的信心。SECfc席哈維皮特也在斯坦福大學(xué)的演講中表示：“不能再對(duì)這個(gè)問(wèn)題視而不見(jiàn)了。恢