企業(yè)財務(wù)報告編制與披露實施細則

1、財務(wù)報告編制與披露內(nèi)部控制實施細則1財務(wù)報告編制與披露目標1. 1財務(wù)報告編制與披露業(yè)務(wù)目標財務(wù)報告編制與披露的業(yè)務(wù)目標是指在財務(wù)報告的編制與披露過程中,在報告編制、披露內(nèi)容、審核審批流程等方面應(yīng)達到的標準。具體內(nèi)容如圖1所示。保證合并會計報表的真實、完整、準確與適當(dāng)披露保證及時滿足企業(yè)會計信息使用者的需要保證財務(wù)報告的校驗、編制以及審核批準等流程科學(xué)嚴密保證財務(wù)報告編制與披露的機構(gòu)設(shè)置和人員配備科學(xué)合理圖1財務(wù)報告編制與披露業(yè)務(wù)目標1. 2財務(wù)報告編制與披露合規(guī)目標財務(wù)報告編制與披露的合規(guī)目標是指在財務(wù)報告的編制與披露過程中，規(guī)定以及上市監(jiān)管部門的要求而制定的工作目標。具體內(nèi)容如圖2所示。為

2、防止違反國家保證財務(wù)報告的編制符合國家規(guī)定保證財務(wù)報告的報送與披露符合國家的相關(guān)規(guī)定保證財務(wù)報告的編制符合企業(yè)內(nèi)部會計制度的要求圖2財務(wù)報告編制與披露合規(guī)目標2. 1財務(wù)報告編制與披露業(yè)務(wù)風(fēng)險財務(wù)報告編制與披露的業(yè)務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報告編制與披露過程中在工作流程、審核審批、內(nèi)容審查等方面存在的各種風(fēng)險。具體內(nèi)容如圖3所示。 _ _ 1丫 財務(wù)報告編制與披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失f財務(wù)報告編制與披露未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失& 一備作內(nèi)入合并報表范圍不準確、調(diào)整事項或合并調(diào)整事項不完整，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息不真實、不完

3、整圖3財務(wù)報告編制與披露的業(yè)務(wù)風(fēng)險2. 2財務(wù)報告編制與披露財務(wù)風(fēng)險企業(yè)財務(wù)報告編制與披露過程中存在的財務(wù)風(fēng)險如圖4所示。1J合并報表編制不及時，導(dǎo)致信息披露延誤或未能滿足各方面信息使用的需要2 7'納入合并范圍的單位和報表內(nèi)容不完整，導(dǎo)致報表合并基礎(chǔ)不準確未編制完整準確的抵消分錄及合并報表工作底稿，導(dǎo)致抵消結(jié)果不準確圖4財務(wù)報告編制與披露的財務(wù)風(fēng)險3財務(wù)報告編制與披露流程3. 1財務(wù)報告編制準備流程財務(wù)報告編制準備流程業(yè)務(wù)流程序號責(zé)任部門/人配合/支持部門不相容職責(zé)監(jiān)督檢查方法相關(guān)制度1財務(wù)部審核審批檢查財務(wù)報表編制方案是否經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審核財務(wù)報告編制準備規(guī)范1.財務(wù)部經(jīng)理制定 財務(wù)報

4、告編制方案2財務(wù)部審核審批檢查賬項調(diào)整是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制準備規(guī)范112.會計進行賬項 調(diào)整并上報3資產(chǎn)管理部審核審批檢查清查資產(chǎn)、核實債務(wù)的工作是否徹底財務(wù)報告編制準備規(guī)范r3.資產(chǎn)管理部經(jīng)理 組織進行清產(chǎn)核債JJr4財務(wù)部審核審批檢查財務(wù)報表工作底稿是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制準備規(guī)范4.財務(wù)部經(jīng)理組織 編制工作底稿L5.會計進行對賬和 查賬5財務(wù)部檢查會計賬目是否賬賬相符財務(wù)報告編制準備規(guī)范I6.會計結(jié)賬6財務(wù)部審核審批檢查會計結(jié)賬是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制準備規(guī)范4 財務(wù)報告編制與披露流程相關(guān)規(guī)范、辦法、制度財務(wù)報告編制實施流程業(yè)務(wù)流程序號責(zé)任部門/人配合/支持部門不相容職責(zé)

5、監(jiān)督檢查方法相關(guān)制度i財務(wù)部檢查財務(wù)報表編制準備工作是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制準備規(guī)范2財務(wù)部審核審批檢查重大交易會計處理方法是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制管理制度1.進行財務(wù)報告編 制準備工作U2.上報重大交易 會計處理方法3財務(wù)部審核審批檢查會計政策變 更和會計估計調(diào) 整是否符合相關(guān) 要求財務(wù)報告編制管理制度U3.上報會計政策變 更和會計估計調(diào)整4財務(wù)部審核審批檢查合并會計報表編制范圍及變更是否符合要求財務(wù)報告編制管理制度4.上報合并會計報 表編制范圍及變更U5.編制會計報表 及附注5財務(wù)部審核審批檢查會計報表附注是否符合相關(guān)要求財務(wù)報告編制管理制度U6.編制財務(wù)情況 說明書6財務(wù)部審核審

6、批檢查財務(wù)情況說明書是否經(jīng)過相應(yīng)審核審批財務(wù)報告編制管理制度L7.編制財務(wù)報告 終稿并上報7財務(wù)部審核審批檢查財務(wù)報告終稿是否存在問題財務(wù)報告 編制管理制 度8.審核審批8總經(jīng)理報表編制檢查財務(wù)報告終稿是否經(jīng)過審批財務(wù)報告 編制管理制 度4. 1財務(wù)報告編制準備規(guī)范規(guī)范名稱財務(wù)報告編制準備規(guī)范規(guī)范編號受控狀態(tài)執(zhí)行部門監(jiān)督部門生效日期第i章總則第i條 為規(guī)范財務(wù)報告編制準備工作，保證財務(wù)報告編制準確、及時，特制定本規(guī)范。第2條本規(guī)范適用于本公司與編制財務(wù)報告相關(guān)的所有人員。第2章編制方案第3條財務(wù)部門負責(zé)制定年度財務(wù)報告編制方案，該方案至少應(yīng)包括以下3個方面。1 .年度財務(wù)報告編制方法。2 .年

7、度財務(wù)報告會計調(diào)整政策、披露政策。3 .年度財務(wù)報告編制時間和要求。第4條 年度財務(wù)報告編制方案提交財務(wù)總監(jiān)審核，確認無誤后簽發(fā)至各參與編制部門。第5條編制人員判斷對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，并將其會計處理方法及時提交 董事會及審計委員會審議。第6條 財務(wù)部門不得隨意變更會計政策，調(diào)整會計估計事項。對于涉及變更會計政策、調(diào)整會計 估計的事項，編制人員及時提交董事會及審計委員會審議。第3章賬項調(diào)整第7條屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期收入處理。期末將尚 未收到的款項調(diào)整入賬。第8條屬于本期費用，尚未支付款項的賬

8、項調(diào)整。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期費用處理。期末將 屬于本期費用而尚未支付的費用調(diào)整入賬。第9條本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調(diào)整。這部分預(yù)收收入記入“預(yù)收賬款”科目，待確認為本期收入后，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)收 入科目。第10條本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調(diào)整。預(yù)付的各項支出不屬于或不完全屬于本期費用，不能直接全部記入本期有關(guān)費用賬戶，根據(jù)項目的預(yù)付性質(zhì)分別記入“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”或“其他流動資產(chǎn)”賬戶。第11條 屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項調(diào)整。凡屬于本期支出而尚未支付的稅金，通過期末賬項調(diào)

9、整全部登記入賬。第4章清產(chǎn)核債第12條 編制年度財務(wù)報告前，需進行全面資產(chǎn)清查、 減值測試和債務(wù)核實。清產(chǎn)核債主要包括以 下內(nèi)容。1 .各項結(jié)算款項（包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金、銀行借款等）是否存在，與債權(quán)、債務(wù)單 位的相應(yīng)金額是否一致。2 .各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資。3 .各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行確認和計量。4 .各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。5 .資產(chǎn)存在減值跡象的，是否進行減值測試，測試是否符合會計準則。6 .在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。7 .其他方面。第13條 財產(chǎn)清查后，如果實存

10、數(shù)與賬存數(shù)一致、賬實相符，則不必進行賬務(wù)處理。如果賬實不 符，不論是盤盈還是盤虧、毀損，都需要進行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬 實相符。第14條 財務(wù)部會計將清查、核實結(jié)果及其處理方法提交至財務(wù)部經(jīng)理，經(jīng)其初審后向董事會及 審計委員會報告。第5章編制工作底稿第15條編制試算表先將總分類賬各賬戶的名稱填入會計科目欄內(nèi)，同時將各賬戶的余額填入試算表的借方欄或貸方 欄。在將總分類賬戶填入會計科目欄時，考慮到期末賬項調(diào)整的需要，有些賬戶需要空留幾行，以滿足 登記調(diào)整金額的需要。第16條填寫賬項調(diào)整對于期末應(yīng)調(diào)整賬項，首先應(yīng)確定其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額，然后在賬項調(diào)整欄內(nèi)填寫賬項調(diào)整

11、分第17條編制調(diào)整后的試算表將“試算表”與“賬項調(diào)整”兩欄相同科目的借、貸金額合并，同方向金額相加，反方向金額相減。合并所得的金額就是“調(diào)整后試算表”相應(yīng)會計科目的金額，將其填入“調(diào)整后試算表”欄內(nèi)。第18條賬項結(jié)轉(zhuǎn)的填寫要求1 .對于期末應(yīng)予結(jié)轉(zhuǎn)的賬項，首先確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額，然后在“賬項結(jié)轉(zhuǎn)”欄內(nèi)填寫結(jié)轉(zhuǎn) 分錄，根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)分錄登記“賬項結(jié)轉(zhuǎn)”欄。2 .將“調(diào)整后試算表”各會計科目的余額與“賬項結(jié)轉(zhuǎn)”欄相同科目的金額合并，同方向金額相加,反方向金額相減，將合并所得金額經(jīng)過分析計算后分別填入“利潤表” 和“資產(chǎn)負債表”欄的相關(guān)科目。第6章對賬、查賬及結(jié)賬第19條財務(wù)部會計人員及時對賬，將會

12、計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等 進行核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。第20條對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。會計處理辦法由財務(wù)部會計人員制定，經(jīng)財務(wù) 部經(jīng)理審核確認后上交董事會及審計委員會審議。第21條查賬的內(nèi)容及要求3 .檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。4 .對于國家統(tǒng)一的會計制度中沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。5 .檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整的前

13、期或者本期相關(guān)項目。第22條 在檢查賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行調(diào)整賬目及更正錯賬的處理。會計處理辦法由財務(wù)部會計人員制定，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核確認后上交董事會及審計委員會審議。第23條 結(jié)賬工作必須在會計期末進行，分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。不得為趕編會計報表而提前結(jié) 賬，不得預(yù)先編制會計報表后結(jié)賬。第24條 結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、負擔(dān)的費用全 部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。第25條根據(jù)工作底稿的資料編制調(diào)賬、結(jié)賬的會計分錄。第7章附則第26條本規(guī)范由財務(wù)部會同公司其他有關(guān)部門解釋。第27條本規(guī)范自年日起實施。編制

14、日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期4. 2財務(wù)報告報送披露辦法辦法名稱財務(wù)報告報送披露辦法辦法編號受控狀態(tài)執(zhí)行部門監(jiān)督部門生效日期第1章總則第1條 為規(guī)范公司的財務(wù)報告報送及披露工作，確保所有財務(wù)報告使用者同時、同質(zhì)、公平地獲取經(jīng)營信息，特制定本辦法。第2條本辦法適用于對財務(wù)報告報送和披露工作的控制。第2章審計財務(wù)報告第3條公司財務(wù)部根據(jù)董事會審計委員會對上年度會計事務(wù)所的評價、選聘意見確定本年度會計事務(wù)所選聘標準和程序，報董事會及審計委員會審議，需經(jīng)股東大會決議的報經(jīng)股東大會批準。第4條根據(jù)審議通過后的選聘標準和程序確定進行財務(wù)報告審計的會計事務(wù)所。第5條 會計事務(wù)所制定審計工作方

15、案， 經(jīng)財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審核后，提交董事會審計委員會審議。第6條 公司財務(wù)部及有關(guān)部門按照相關(guān)規(guī)定和財務(wù)報表審計工作方案配合會計事務(wù)所做好審計工作，及時研究審計查出的問題。第7條會計事務(wù)所出具初步審計意見交由企業(yè)財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱。財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理及時與負責(zé)審計的注冊會計師就有關(guān)意見進行溝通。溝通情況及初步審計意見經(jīng)財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理簽字確認后，提交董事會及審計委員會審議。第8條 審計委員會審議會計事務(wù)所正式出具的審計報告，評價本年度會計事務(wù)所的審計工作情況，提出下一年度會計事務(wù)所的選聘意見，審議、評價及選聘意見報送董事會審批。第3章報送、披露財務(wù)報告第9條 經(jīng)審計后，月度財務(wù)報告于月度終了后

16、 6日內(nèi)對外提供；季度財務(wù)報告于季度終了后 15日 內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)報告于年度中期結(jié)束后60日內(nèi)對外提供；年度財務(wù)報告于年度終了后 4個月內(nèi)對外提供；各子公司的各類報表均于次月4日之前完成并報送財務(wù)部。第10條 年度財務(wù)報告發(fā)布方式。 根據(jù)中華人民共和國證券法 的規(guī)定公司應(yīng)向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所提交記載以下內(nèi)容的年度報告，并予以公告。1 .公司概況。2 .公司財務(wù)會計報告和經(jīng)營情況。3 .董事、監(jiān)事、經(jīng)理、有關(guān)高級管理人員的簡介及其持股情況。4 .已發(fā)行的股票、債券情況，包括持有本公司股份最多的前10名股東的名單和持股數(shù)額。5 .國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他事項。第11條 對外提供的財務(wù)會計報告依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封