CPA會計第45講_對子公司投資的初始計量(1)

1、會計（2020 ）考試輔導(dǎo)第七章+長期股權(quán)投資與合營安排第3頁第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量三、對子公司投資的初始計量（一）同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資原則：權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（pooling of interest method）,亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法 基于不同的假設(shè)，即視 企業(yè)合并 為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián) 合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動 的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ) 保持不變。參與合

2、并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值 記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤 也應(yīng)予以合并。乙麗僅長期瞰蝶一甲/1鳧長跚搬貨一再 ）（100,!合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日被合并方的資產(chǎn)、負債在最終控制方合并報表中 的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值份額與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差 k應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收、乙企業(yè)會計準則解釋第 6號二、根據(jù)企業(yè)會計準則第 20號一一企業(yè)合并，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得

3、的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購 的情況下，合并方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)如何確定被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值？答：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控 “不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易 項不應(yīng)視為購買。合并方編制財務(wù)報表時，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時起,一直是一體化存續(xù)下來的,應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽

4、）在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)，進行相關(guān)會計處理。1 .合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）貸：負債（承擔債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）資本公積一一資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）貸：銀行存款【提示】合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷。若將審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資成本，合并報表中會產(chǎn)生商譽，這種做法不合適。如何理解母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

5、？100告負日 100所儲調(diào)100儡雁者搬100并者資A口有帙2 .合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）會計(2020 )考試輔導(dǎo)第七章+長期股權(quán)投資與合營安排資本公積一一股本溢價(差額)借：資本公積一一股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用) 貸：銀行存款【案例】甲公司是上市公司，2X 15年甲公司對擬上市的乙公司進行投資，并持有乙公司100%勺股權(quán)。2X18年9月1日，乙公司首次公開發(fā)行并在 A股市場上市，發(fā)行新股總計 10 000萬股，每股發(fā)行價格為 8元人 民幣。2X 15年至2

6、X 18年期間，乙公司發(fā)生的費用包括：2X15年、2 X 16年和2X17年年報會計師審計費用每年80萬元，2X18年申報報表會計師審計費用 300萬元，券商承銷費 300萬元，彳薦費500萬元，財經(jīng)公關(guān) 費200萬元，上市酒會費 150萬元。要求：判斷乙公司對上述各項費用如何進行會計處理，并說明理由?！敬鸢浮?1)乙公司首發(fā)申報報表會計師審計費用、券商承銷費和保薦費共計1 100萬元，應(yīng)自權(quán)益性證券的發(fā)行溢價中扣減，發(fā)行溢價不足扣減或無發(fā)行溢價的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。理由：這部分費用屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費用。(2)乙公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的財經(jīng)公關(guān)費和上市酒會費共計350萬元，應(yīng)計入發(fā)生年度 2X 18年度損益。理由：這部分費用與發(fā)行權(quán)益性證券并不直接相關(guān)。(3) 2X 15年至2 X 17年年度