2019中級會計實務(wù)98講第94講合并財務(wù)報表綜合舉例(2)

1、第九節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例【補充例題？綜合題】2016年）甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2014年度資料 1月1日，甲公司以銀行存款 18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入 乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的 賬面價值為23 000萬元，其中股本 6 000萬元，資本公積 4 800萬元、盈余 公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。 3

2、月10日，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品一批（順流交易），售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬 元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售 A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為 600萬元， 計提了存貨跌價準備 200萬元；甲公司應(yīng)收款項 2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備 100萬元。 7月1日（注意：半年），甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為 10年、殘值為零，采用 年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為 管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用 5年，殘值為零。

3、采用 年限平均法進行攤銷。 乙公司當年實現(xiàn)的 凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積 600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利 3 000萬元；因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。資料二：2015年度資料實用文檔 用心整理2015年度，甲公司與乙公司之間 未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至 2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分 全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相

4、關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。（2） 編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（3） 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）【答案】（1）合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當年應(yīng)確認的投資收益=6 000 X80%=4 800（萬元）；借：長期股權(quán)投資4 800貸：投資收益4 800320320應(yīng)確認的其他綜合收益 =400 X80%=320 （萬元）；借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益2 400分配現(xiàn)金股利調(diào)整

5、減少長期股權(quán)投資=3 000 X80%=2 400 （萬元）。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資2 400調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：（萬元）。flh 般本6 000-費本公租4SOO盈余公積1 300 （年初1 200十本期掙剎閱5 DOOX i（n） 未分配利潤一一年末13400期初未分配利潤U 0004本期睜利潤B 000 -1S取盤金公頼6OCA分忸I(lǐng)R剎3 OOG）復(fù)他綜舍收益400 （年初“本期増加400）- 26400貸：長期股權(quán)投資21 120少數(shù)股東權(quán)益其中：商譽=18 400-23 0

6、00借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末（2）（ 3）5 280 (26 400 X20% )X80% =0 (萬元)4 800(6 000 X80% )1 200(6 000 X20% )11 000 (已知)6003 00013 400內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：2014年12月31日2015年12月31日1.抵銷存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益借：營業(yè)收入2 000貸：營業(yè)成本2 000借：未分配利潤一一年初2 000貸：未分配利潤一一年初2 000借：營業(yè)成本240 (2 000-1 400 )X40%貸：存貨240借：未分配利潤一一

7、年初240貸：營業(yè)成本240賬面成本=1 400 X40%=560 （萬元）可變現(xiàn)凈值=600 （萬元），不應(yīng)計提存貨跌價準備，沖減200萬元。借：存貨存貨跌價準備200貸：資產(chǎn)減值損失200借：營業(yè)成本200貸：未分配利潤一一年初2002.抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2 000貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2 000借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準備100貸：信用減值損失100借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準備100貸：未分配利潤一一年初100借：信用減值損失1003.抵銷無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益借：資產(chǎn)處置收益700貸：無形資產(chǎn)700借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷70 （ 700/5 X6

8、/12 ）貸：管理費用70貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準備100借：未分配利潤一一年初700貸：無形資產(chǎn)700借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷70貸：未分配利潤一一年初70140借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷140 （700/5 ）貸：管理費用【補充例題？綜合題】2014年，修改）甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：三、其他相關(guān)資料【一、2013年度資料、二、2014年度資料】1.甲、乙、丙公司均以 公歷年度 作為會計年度，采用相同的會計政策。2.假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素一、2013年度資料（3個資料）題目資料：（2013年度資料）1.1月1日，甲公司與 非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組

9、，丁公司以其持有的公允價值為 15 000萬元的乙公司 70%有表決權(quán)的股份，抵償 前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款 已計提壞賬準備800萬元。 乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持實用文檔用心整理有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜?實施控制并將持有的乙公司股份作為 長期股權(quán)投資 核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積 5 000萬元，盈余公積 2 000萬元，未分配利潤 3 000萬元。要求:（1）根據(jù)資料一 （2013年度資料），編

10、制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。（2）根據(jù)資料一 （2013年度資料），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽?！敬鸢浮浚?）2013年1月1日借：長期股權(quán)投資壞賬準備營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失15 000 （公允價值）800200 （倒擠）貸：應(yīng)收賬款16 000（2 ）甲公司在2013年1月1日編制 合并財務(wù)報表 時應(yīng)確認的商譽=15 000-20 000X70% =1 000 （萬元）。題目資料：（2013年度）2.12月1日，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品一臺（順流交易），銷售價格為3 000萬元，銷售成本為 2 400 萬元；乙公司當日收到后作為 管理用固定資產(chǎn)

11、并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘 值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元；乙 公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。3.2013年度，乙公司 實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化 要求：實用文檔用心整理（3）根據(jù)資料一 （2013年度資料），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（ 不 要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）?！敬鸢浮肯嚓P(guān)抵銷分錄： 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷借：營業(yè)收入3 000貸：營業(yè)成本2 400固定資產(chǎn)一一原價600 內(nèi)部應(yīng)收款項抵銷借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款3 000

12、 （題目假定不考慮增值稅）貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款3 000借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準備90貸：信用減值損失90（無需編制成本法調(diào)整所有者權(quán)益無變化） 2013年度，乙公司實現(xiàn)的 凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益 無變化為權(quán)益法的調(diào)整分錄） 長期股權(quán)投資抵銷（2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配««股本10賈球公觀6盈余公積2未分配剎潤年末3商譽1000000卜 20000000000貸：長期股權(quán)投資15 000 (沒變)少數(shù)股東權(quán)益抵損益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末6 000(2

13、0 000 X30% )0 ( 0 X70% )0 ( 0 X30% )3 000 （已知）3 000二、2014年度資料（4個資料）題目資料：（2014年度）1.1月1日，甲公司 以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為 長期股權(quán)投資 核 算，交易前，甲公司與丙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且 不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ?實施 控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積 30 000萬元，未分配利潤 40 000萬元。2.3月1日，甲公司以每套 130萬元的

14、價格購入丙公司 B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款 支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套, 另外2套存貨不存在減值跡象。（逆流交易）3.5月9日，甲公司 收到丙公司 分配的現(xiàn)金股利 500萬元。4.2014年度，丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。要求：（4）根據(jù)資料二（2014年度資料），逐筆編制與甲公司 2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的 抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）（補充條件：2014年只編制與丙公司有關(guān)的調(diào)整、抵

15、銷分錄）【答案】相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄銷售B產(chǎn)品甲各視 <丙仝制存貨2 套（每套成本130萬兀）營業(yè)收入1 300萬元（130萬元X 10套）銷售8套（每套售價150萬元）營業(yè)成本1 000 元（100萬元X 10套）借：營業(yè)收入1 300貸：營業(yè)成本1 300借：營業(yè)成本60貸：存貨60 (130-100 )X2 套該交易為逆流交易，還需要按照少數(shù)股東在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中所占份額（金額），假定不考慮所得稅的影響，抵銷少數(shù)股東權(quán)益。由于持有 丙公司100%有表決權(quán)的股份， 不存在相應(yīng)抵銷分錄。分配現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整后的長期股權(quán)投資（丙公司）

16、=280 000抵銷權(quán)益（丙公司）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤年末500500960960（投資成本）-500 （分紅）+ 960 =280 460（元）150 00060 00030 00040 460【40 000 （給定的年初數(shù)）+960 （調(diào)整后凈利潤）-500 （分紅）貸：長期股權(quán)投資抵銷損益（丙公司）借：投資收益未分配利潤一一年初貸：未分配利潤年末對所有者（或股東）的分配280 460( 280 000-500+960)960 (960 X100% )40 000(已知)40 460500【補充例題？綜合題】2017年)2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)

17、，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司 不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā) 每股面值 為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。要求1 :編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?016 年 1 月 1 日:借：長期股權(quán)投資18 000 (12 X1 500 )貸：股本1 500資本公積股本溢價16 500 (12 X1 500-1 5

18、00 )資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的 賬面價值 為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值 高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。要求2 :編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄?！敬鸢浮?1借：固定資產(chǎn)2 000貸：資本公積2 000要求3 :分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額?！敬鸢浮可套u=18 000- ( 18 000+2 000 )X80%=2 000 (

19、萬元)；少數(shù)股東權(quán)益 =(18 000+2 000 )X20%=4 000 (萬元)。要求4 :【答案】借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益5 0005 000 (3 000+2 000)1 0009 0002 00018 0004 00012編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。實用文檔用心整理資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。資料四:5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末,資料五:12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準備16萬元。資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤 為7 000萬元，計提盈余公積 700萬元，無其他利潤分配事項。要求5 :編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表 相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。【答案】借：固定資產(chǎn)2 000貸：資本公積2 000借：銷售費用200 (2 000 -10 )貸：