會計核算制度模板

1、會計核算制度模板第一章總那么第一條 根據(jù)?中華人民共和國會計法?、財政部 發(fā)布?企業(yè)會計準那么?及其他有關法律、行政法規(guī),結 合各公司實際情況,制定本會計核算制度以下簡稱“本 制度.第二條 本制度適用于xx公司本部及所屬各非金 融行業(yè)控股公司,金融行業(yè)公司執(zhí)行金融行業(yè)特定會計 核算方法.第三條 本制度制定目是標準 xx系統(tǒng)所屬公司會計 確認、計雖和報告,保證會計信息質雖.第四條 各公司應當根據(jù)?企業(yè)會計準那么?規(guī)定,對 公司本身發(fā)生交易或者事項進行會計確認、計n和報告.第五條各公司應當根據(jù)交易或者事項經濟特征確 定會計要素.會計要素包括資產、負債、所有者權益、 收入、費用和利潤.第六條 各公司

2、進行會計確認、 計雖和報告時,應當 遵循以下會計信息質雖要求：一各公司應當以實際發(fā)生交易或者事項為依據(jù) 進行會計確認、計H和報告,如實反映符合確認和計H 要求各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實 可靠、內容完整；二各公司提供會計信息應當與財務會計報告使 用者經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對 公司過去、現(xiàn)在或者未來情況做出評價或者預測；三各公司提供會計信息應當清楚明了,便于財 務會計報告使用者理解和使用；四各公司提供會計信息應當具有可比性,各公 司不同時期發(fā)生相同或者相似交易或者事項,應當采用 一致會計政策,不得隨意變更.確需變更,應當在附注 中1說明；五各公司應當根據(jù)交易或

3、者事項經濟實質進行 會計確認、計H和報告,不應僅以交易或者事項法律形 式為依據(jù)；六各公司提供會計信息應當反映與各公司財務 狀況、經營成果和現(xiàn)金流雖等有關所有重要交易或者事 項；七各公司對交易或者事項進行會計確認、計n 和報告應當保持應有謹慎,不應高估資產或者收益、低 估負債或者費用；八各公司對于已經發(fā)生交易或者事項,應當及 時進行會計確認、計雖和報告,不得提前或者延后.第七條各公司根據(jù)實際發(fā)生交易或事項進行會計核 算,根據(jù)?企業(yè)會計準那么?規(guī)定確認、計雖資產、負債、 所有者權益、收入、費用和利潤,填制會計憑證,登記 會計賬簿,編制財務會計報告.第八條xx公司原那么上根據(jù)?企業(yè)會計準那么-應用指

4、南?設置會計科目和會計科目編號,并遵循以下要求：一會計科目和會計科目編號由 xx公司財務部統(tǒng) 一設置；二各公司實際情況發(fā)生變化,會計科目和會計科目編號不能滿足需要時,各公司可以提出申請,由 xx 公司財務部統(tǒng)一調整.第九條各公司會計憑證包括原始憑證和記賬憑證. 各公司辦理有關經濟業(yè)務事項,必須取得或者填制原始 憑證,會計人員應當根據(jù)法律、法規(guī)和各公司規(guī)定審核 原始憑證,并在此根底上編制記賬憑證.第十條 各公司會計賬簿登記, 應當以經過審核會計 憑證為依據(jù),并符合有關法律、法規(guī)規(guī)定.會計賬簿包 括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿.第十一條 各公司使用會計電算化進行會計核算,財 務部應指定專人

5、負責電算化軟件日常治理.根據(jù)會計電 算化要求,各公司當期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細賬數(shù)據(jù) 均儲存于計算機,各公司會計賬簿由計算機自動生成.第十二條各公司定期將會計賬簿記錄與貨幣資金、 應收款項、實物資產及有關資料相互核對,保證會計賬 簿記錄與實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證有關 內容相符、會計賬簿之間相對應記錄相符、會計賬簿記 錄與會計報表有關內容相符.第二章會計核算規(guī)定第十三條各公司均執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?.第十四條 各公司會計期間分為年度和中期,會計中期指短于一個完整會計年度報告期間.會計年度為公歷 1月1日起至12月31日止.第十五條 各公司以人民幣為記賬本位幣第十六條 各公司均應采用借

6、貸記賬法記賬.第十七條各公司會計核算以權責發(fā)生制為記賬基 礎,一般采用歷史本錢作為計雖屬性,當所確定會計要 素金額符合企業(yè)會計準那么要求、 能夠取得并可靠計雖時, 可采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計雖.第十八條 各公司現(xiàn)金等價物指公司持有期限短一 般指從購置日起,三個月內到期、流動性強、易于轉 換為金額現(xiàn)金、價值變動風險很小投資.第十九條 外幣業(yè)務,對發(fā)生外幣經濟業(yè)務,采用業(yè)務發(fā)生日中國人民銀行公布市場匯率中間價折合為記賬本位幣記賬,月末對外幣賬戶余額按月末市場匯率 中 間價進行調整,將按月末市場匯率 中間價折合記賬本 位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間差額,作為匯兌損 益處理.屬購建

7、固定資產發(fā)生匯兌損益,在固定資產達 到預定可使用狀態(tài)前,計入各項在建工程本錢；除上述 情況以外發(fā)生匯兌損益計入當期財務費用.第二十條 金融資產及金融負債1、金融工具確認依據(jù)金融工具確認依據(jù)為：當成為金融工具合同一方 時,公司確認與之相關金融資產或金融負債.2、金融資產和金融負債分類根據(jù)投資目和經濟實質各公司將擁有金融資產劃 分為四類：以公允價值計雖且其變動計入當期損益金 融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計雖 且其變動計入當期損益金融資產；持有至到期投資； 貸款和應收款項；可供出售金融資產.根據(jù)經濟實質將承擔金融負債再劃分為兩類：以公允價值計n且其變動計入當期損益金融負債,包括交 易

8、性金融負債和指定為以公允價值計n且其變動計入當 期損益金融負債；其他金融負債.3、金融資產和金融負債計雖各公司初始確認金融資產或金融負債,根據(jù)公允價值計雖.對于以公允價值計雖且其變動計入當期損益金 融資產或金融負債,相關交易費用直接計入當期損益； 對于其他類另U金融資產或金融負債,相關交易費用計入 初始確認金額.各公司對金融資產和金融負債后續(xù)計雖主要方法： 以公允價值計雖且其變動計入當期損益金融資 產和金融負債,根據(jù)公允價值進行后續(xù)計雖,公允價值 變動計入當期損益. 持有至到期投資和應收款項,采用實際利率法, 按攤余本錢計雖. 可供出售金融資產根據(jù)公允價值進行后續(xù)計雖, 公允價值變動形成利得或

9、損失,除減值損失和外幣貨幣 性金融資產形成匯兌損益外,直接計入所有者權益,在 該金融資產終止確認時轉出,計入當期損益. 在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠 計雖權益工具投資,以及與該權益工具掛鉤并須通過交 付該權益工具結算衍生金融資產,根據(jù)本錢計雖. 其他金融負債按攤余本錢進行后續(xù)計雖.但是下列情況除外：A. 與在活潑市場中沒有報價,公允價值不能可靠計 雖權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算衍生金融 負債,根據(jù)本錢計雖.B. 不屬于指定為以公允價值計雖且其變動計入當 期損益金融負債財務擔保合同,或沒有指定為以公允價 值計雖且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款 貸款承諾,在初始確認

10、后根據(jù)以下兩項金額之中較高者 進行后續(xù)計雖：a. ?企業(yè)會計準那么第 13號-或有事項?確定金額；b. 初始確認金額扣除根據(jù) ?企業(yè)會計準那么第14號- 收入?原那么確定累計攤銷額后余額.4、主要金融資產公允價值和主要金融負債公允價 值確定方法 存在活潑市場金融資廣或金融負債,以活躍市場中報價確定公允價值.報價根據(jù)以下原那么確定：A. 在活潑市場上,公司已持有金融資產或擬承擔金 融負債報價,為市場中現(xiàn)行出價；擬購入金融資產或已 承擔金融負債報價,為市場中現(xiàn)行要價；B. 金融資產和金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價,采用 最近交易市場報價或經調整最近交易市場報價,除非存 在明確證據(jù)說明該市場報價不是公允

11、價值. 金融資產或金融負債不存在活潑市場,公司采用估值技術確定其公允價值.5、金融資產轉移確認和計雖金融資產轉移是指公司將金融資產讓與或交付給該 金融資產發(fā)行方以外另一方.轉移金融資產分為金融資 產整體轉移和局部轉移.金融資產轉移包括兩種情況： 將收取金融資產現(xiàn)金流雖權利轉移給另一方或將金融資 產轉移給另一方,但保存收取金融資產現(xiàn)金流雖權利, 并承擔將收取現(xiàn)金流雖支付給最終收款方義務.已將整體或局部金融資產所有權上幾乎所有風險和 報酬轉移給轉入方時,終止確認該整體或局部金融資產, 收到對價與所轉移金融資產賬面價值差額確認為當期損 益,同時將原在所有者權益中確認金融資產累計利得或 損失轉入當期損

12、益；公司保存了所有權上幾乎所有風險和報酬時,繼續(xù)確認該整體或局部金融資產,收到對價 確認為金融負債.對于既沒有轉移也沒有保存金融資產所有權上幾 乎所有風險和報酬,但保存了對該金融資產限制,根據(jù) 其繼續(xù)涉入所轉移金融資產程度確認有關金融資產,并 相應確認有關負債；放棄了對該金融資產限制按終止確 認原那么處理.6、金融資產減值測試方法和減值準備計提方法 金融資產計提減值范圍及減值客觀證據(jù)各公司在資產負債表日對以公允價值計雖且其變 動計入當期損益金融資產以外金融資產賬面價值進行檢 查,有客觀證據(jù)說明該金融資產發(fā)生減值,計提減值準 備.金融資產減值客觀證據(jù)主要包括：A. 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難

13、；B. 債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生 違約或逾期等；C. 各公司出于經濟或法律等方面因素考慮,對發(fā)生 困難債務人作出讓步；D. 債務人持續(xù)經營出現(xiàn)不確定性而很可能倒閉或 進行其他財務重組；E. 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,各公司持有金融資 產無法在活潑市場繼續(xù)交易；F. 債務人經營所處技術、市場、經濟和法律環(huán)境等 發(fā)生重大不利變化,使各公司可能無法收回投資本錢；G. 權益工具投資公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下 跌；H. 雖然無法識別金融資產組合中某項資產現(xiàn)金流 雖是否已經減少,但各公司根據(jù)其公開數(shù)據(jù)對其進行總 體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產自初始確認以來預計未來 現(xiàn)金流H確已減少且可計H

14、;I. 其他說明金融資產發(fā)生減值客觀證據(jù). 金融資產減值測試方法及減值準備計提方法A.持有至到期投資對單項以攤余本錢計雖持有至到期投資發(fā)生減值時,將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流H不包括尚未發(fā)生未來信用損失現(xiàn)值折現(xiàn)利率采用原實際利率 減記金額確認為資產減值損失,計入當期損益.計提減值 準備時,對單項金額重大持有至到期投資單獨進行減值 測試；對單項金額不重大持有至到期投資匯同單獨測試 未發(fā)生減值持有至到期投資根據(jù)具有類似信用風險特征 組合進行減值測試,經測試發(fā)生減值,將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流雖現(xiàn)值,減記金額確認為資產減值 損失,計入當期損益.B. 應收款項應收款項減值測試方法及減值準備計

15、提方法參見 第二一條.C. 可供出售金融資產可供出售金融資產公允價值發(fā)生較大幅度下降,或在綜合考慮各種相關因素后,預期這種下降趨勢屬于非 暫時性,那么按其公允價值低于其賬面價值差額,確認減值損失,計提減值準備.在確認減值損失時,將原直接計入 所有者權益公允價值下降形成累計損失一并轉出,計入 減值損失.D. 其他在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計 雖權益工具投資,或與該權益工具掛鉤并須通過交付該 權益工具結算衍生金融資產發(fā)生減值時,將該權益工具 投資或衍生金融資產賬面價值,與根據(jù)類似金融資產當 時市場收益率對未來現(xiàn)金流雖折現(xiàn)確定現(xiàn)值之間差額, 確認為減值損失,計入當期損益.第二一條應收款

16、項1、壞賬準備確認標準各公司在資產負債表日對應收款項賬面價值進行 檢查,對存在以下客觀證據(jù)說明應收款項發(fā)生減值,計 提減值準備. 債務人發(fā)生嚴重財務困難； 債務人違反合同條款如償付利息或本金發(fā)生違 約或逾期等； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 其他說明應收款項發(fā)生減值客觀依據(jù).2、壞賬核算方法各公司發(fā)生壞賬采用備抵法核算.3、壞賬準備計提方法資產負債表日,公司將單項金額超過 500萬元應收 款項單獨進行減值測試,對存在上述客觀依據(jù)說明存在 減值損失應收款項,將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流雖 現(xiàn)值之間差額確認減值損失,計入當期損益；將單項金 額非重大應收款項和經單獨測試后未減值應收款項一 起

17、,采用賬齡分析法計提壞賬準備,計提比例列示如下：賬齡計提比例0至3個月0%3至6個月3%6個月至1年1至2年15%2至3年30%3年以上50%第二十二條存貨1、存貨分類各公司存貨主要包括開發(fā)本錢、出租開發(fā)產品、開 發(fā)產品、周轉房、庫存商品、低值易耗品等.2、存貨取得和發(fā)出計價方法存貨盤存制度為永續(xù)盤存制.各類存貨按實際本錢 計價,低值易耗品領用按一次攤銷法攤銷.公司受托開發(fā)工程本錢包括前期費用、拆遷費用、 市政及公建配套費用等.費用歸集分攤方法如下： 土地開發(fā)前期費用包括在地產開發(fā)前發(fā)生費用, 一般按地塊歸集,兩個以上地塊共同發(fā)生費用根據(jù)各地 塊建筑面積分攤,土地一級開發(fā)工程根據(jù)占地面積分攤.

18、 拆遷費用：紅線內拆遷費用直接計入該地塊成 本；紅線外拆遷費用,屬區(qū)間市政道路,原那么上由道路 兩側地塊各分擔一半；市政及公建配套設施用地、主干 道及其他地帶拆遷費用,只在已開發(fā)地塊中分攤但以各地塊預計總本錢為分攤上限,其中已竣工工程優(yōu)先 分攤. 市政及公建配套費用包括配套站點建造本錢、市政管線建造本錢、其他本錢包括區(qū)域內非營業(yè)性文教、 衛(wèi)生、行政治理設施等.上述建造本錢在工程竣工驗 收后,只在已開發(fā)地塊中分攤但以各地塊預計總本錢 為分攤上限,其中已竣工工程優(yōu)先分攤.區(qū)域內非營業(yè)性文教、衛(wèi)生、行政治理、市政公用 配套設施,無償交付治理部門使用,其所需建設費用, 計入開發(fā)本錢.房地產開發(fā)企業(yè)為組

19、織和治理開發(fā)產品前期而發(fā) 生各項費用應計入開發(fā)本錢開發(fā)間接費.房地產開發(fā)企業(yè)綜合治理部門人員各項費用應計入 治理費用,在銷售產品過程中發(fā)生各項費用以及為銷售 本企業(yè)商品而專設銷售機構經營費用應計入銷售費用, 不得計入開發(fā)本錢.出租開發(fā)產品按直線法攤銷,攤銷年限45年.期末,在對存貨進行全面盤點根底上,對存貨遭受 毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因, 預計其本錢不可收回局部,提取存貨跌價準備.提取時 按單個存貨工程本錢高于其可變現(xiàn)凈值差額確定.可變 現(xiàn)凈值是指單個開發(fā)本錢、開發(fā)產品資產負債表日預計售價減進一步開發(fā)本錢、變現(xiàn)手續(xù)費、中介代理和銷售 所必需預計稅金、費用后凈值.第二十三

20、條長期股權投資長期股權投資主要包括各公司持有能夠對被投資 單位實施限制、共同限制或重大影響權益性投資,或者 對被投資單位不具有共同限制或重大影響,并且在活潑 市場中沒有報價、公允價值不能可靠計雖權益性投資.1、共同限制、重大影響確定依據(jù) 共同限制是指按合同約定對某項經濟活動所共 有限制.共同限制確定依據(jù)主要包括：任何一個合營方 均不能單獨限制合營企業(yè)生產經營活動；涉及合營企業(yè) 根本經營活動決策需要各合營方一致同意等. 重大影響是指對一個企業(yè)財務和經營政策有參 與決策權力,但并不能限制或與其他方一起共同限制這 些政策制定.重大影響確定依據(jù)主要包括：當各公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位20

21、% 含以上但低于50%表決權股份時,除非有明確證據(jù)說明該種情況 下不能參與被投資單位生產經營決策,不形成重大影響 外,均確定對被投資單位具有重大影響；各公司擁有被 投資單位20% 不含以下表決權股份,一般不認為對 被投資單位具有重大影響.但符合以下情況,也確定為 對被投資單位具有重大影響：A. 在被投資單位董事會或類似權力機構中派有代表；B. 參與被投資單位政策制定過程；C. 與被投資單位之間發(fā)生重要交易；D. 向被投資單位派出治理人員；E. 向被投資單位提供關鍵技術資料.2、長期股權投資初始計雖各公司合并形成長期股權投資,根據(jù)以下規(guī)定確定 其初始投資本錢：各公司同一限制下企業(yè)合并,以支付現(xiàn)金

22、、轉讓非 現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價,在合并日根據(jù) 取得被合并方所有者權益賬面價值份額作為長期股權投 資初始投資本錢.長期股權投資初始投資本錢與支付現(xiàn) 金、轉讓非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間差額, 調整資本公積；資本公積缺乏沖減,調整留存收益.以 發(fā)行權益性證券作為合并對價,在合并日根據(jù)取得被合 并方所有者權益賬面價值份額作為長期股權投資初始投 資本錢.根據(jù)發(fā)行股份面值總額作為股本,長期股權投 資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間差額,調整 資本公積；資本公積缺乏沖減,調整留存收益.各公司非同一限制下企業(yè)合并,在購置日根據(jù)?企 業(yè)會計準那么第20號-企業(yè)合并?確定合并本錢作為長

23、期 股權投資初始投資本錢.除各公司合并形成長期股權投資以外,其他方式取得長期股權投資,根據(jù)以下規(guī)定確定其初始投資本錢： 以支付現(xiàn)金取得長期股權投資,根據(jù)實際支付購買價款作為初始投資本錢.初始投資本錢包括與取得長 期股權投資直接相關費用、稅金及其他必要支出； 以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資,根據(jù)發(fā)行權益性證券公允價值作為初始投資本錢； 投資者投入長期股權投資, 根據(jù)投資合同或協(xié)議 約定價值作為初始投資本錢,但合同或協(xié)議約定價值不 公允除外； 通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資,其初始投資本錢根據(jù)?企業(yè)會計準那么第 7號-非貨幣性資產交 換?確定； 通過債務重組取得長期股權投資,其初始投資成本

24、根據(jù)?企業(yè)會計準那么第 12號-債務重組?確定.3、長期股權投資后續(xù)計雖及投資收益確認方法 各公司采用本錢法核算長期股權投資包括：能夠對被投資單位實施限制長期股權投資；對被投資單位不具有共同限制或重大影響, 并且在活潑市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計雖長期股權投資.采用本錢法核算長期股權投資根據(jù)初始投資本錢 計價.追加或收回投資調整長期股權投資本錢.被投資 單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益. 各公司確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后廣 生累積凈利潤分配額,所獲得利潤或現(xiàn)金股利超過上述 數(shù)額局部作為初始投資本錢收回. 各公司采用權益法核算長期股權投資包括對被 投資單位具有

25、共同限制或重大影響長期股權投資.長期 股權投資初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可 識別凈資產公允價值份額,不調整長期股權投資初始投 資本錢；長期股權投資初始投資本錢小于投資時應享有 被投資單位可識別凈資產公允價值份額,其差額計入當 期損益,同時調整長期股權投資本錢.被投資單位可辨 認凈資產公允價值,比照?企業(yè)會計準那么第20號-企業(yè)合并?有關規(guī)定確定.各公司取得長期股權投資后,根據(jù)應孚有或應分擔 被投資單位實現(xiàn)凈損益份額,確認投資損益并調整長期 股權投資賬面價值.各公司根據(jù)被投資單位宣告分派利 潤或現(xiàn)金股利計算應分得局部,相應減少長期股權投資 賬面價值.各公司確認被投資單位發(fā)生凈虧損,以

26、長期股權投資賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資長 期權益減記至零為限,各公司負有承擔額外損失義務除 外.被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤,各公司在其收益分享 額彌補未確認虧損分擔額后,恢復確認收益分享額.各公司在確認應享有被投資單位凈損益份額時,以取得投資時被投資單位各項可識別資產等公允價值為基 礎,考慮與被投資單位之間發(fā)生內部交易損益根據(jù)持股 比例計算歸屬于各公司局部等因素,對被投資單位凈利 潤進行調整后確認.假設符合以下條件,各公司以被投資 單位賬面凈利潤為根底,計算確認投資收益：A. 各公司無法合理確定取得投資時被投資單位各 項可識別資產等公允價值.B. 投資時被投資單位可識別資產公允

27、價值與其賬 面價值相比,兩者之間差額不具有重要性.C. 其他原因導致無法取得被投資單位有關資料,不 能根據(jù)規(guī)定對被投資單位凈損益進行調整.被投資單位采用會計政策及會計期間與各公司不 一致,根據(jù)各公司會計政策及會計期間對被投資單位財 務報表進行調整,并據(jù)以確認投資損益.各公司對于被 投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動,調整長期 股權投資賬面價值并計入所有者權益,處置該項投資時 將原計入所有者權益局部按相應比例轉入當期損益.第二十四條投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有房地產.各公司投資性房地產包括已出租土 地使用權、持有并準備增值后轉讓土地使用權和已出租 建筑物

28、,用于系統(tǒng)內出租建筑物不確認為投資性房地產.1、投資性房地產確認投資性房地產同時滿足以下條件,才能確認： 與投資性房地產有關經濟利益很可能流入企業(yè)； 該投資性房地產本錢能夠可靠計雖.2、投資性房地產初始計雖 外購投資性房地產本錢,包括購置價款、相關稅 費和可直接歸屬于該資產其他支出. 自行建造投資性房地產本錢,由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生必要支出構成. 以其他方式取得投資性房地產本錢,根據(jù)相關會計準那么規(guī)定確定. 與投資性房地產有關后續(xù)支出,滿足投資性房地產確認條件,計入投資性房地產本錢；不滿足確認條件,在 發(fā)生時計入當期損益.3、投資性房地產后續(xù)計雖資產負債表日,各公司采用公允價

29、值模式對投資性 房地產進行后續(xù)計雖,不對其計提折舊或進行攤銷,并 以期末投資性房地產公允價值為根底調整其賬面價值, 公允價值與原賬面價值之間差額計入當期損益.4、投資性房地產轉換各公司有確鑿證據(jù)說明房地產用途發(fā)生改變,將投資性房地產轉換為自用房地產時,應當以其轉換當日公 允價值作為自用房地產賬面價值,公允價值與原賬面價 值差額計入當期損益.自用房地產或存貨轉換為采用公 允價值模式計雖投資性房地產時,投資性房地產根據(jù)轉 換當日公允價值計價,轉換當日公允價值小于原賬面價 值,其差額計入當期損益；轉換當日公允價值大于原賬 面價值,其差額計入所有者權益.第二十五條固定資產1、固定資產確認標準各公司固定

30、資產指為提供勞務、出租或經營治理而持有、使用壽命超過一個會計年度有形資產.在同時滿 足以下條件時才能確認固定資產: 與該固定資產有關經濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產本錢能夠可靠地計雖.2、固定資產初始計雖固定資產根據(jù)本錢進行初始計雖： 外購固定資產本錢,包括購置價款、相關稅費、 使固定資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項 資產運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等.購置固定資產價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質,固定資產本錢以購置價款現(xiàn)值為基 礎確定.實際支付價款與購置價款現(xiàn)值之間差額,除按 照?企業(yè)會計準那么第 17號-借款費用?可予以資本化以 外,在信用期間內計入

31、當期損益. 自行建造固定資產本錢,由建造該項資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生必要支出構成. 投資者投入固定資產本錢,根據(jù)投資合同或協(xié)議 約定價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允除外. 固定資產更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產確認條件,計入固定資產本錢,如有被替換局部,應扣除 其賬面價值；不滿足固定資產確認條件固定資產修理費 用等,在發(fā)生時計入當期損益.以經營租賃方式租入固 定資產發(fā)生改良支出,予以資本化,作為長期待攤費用, 合理進行攤銷. 非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得固定資產本錢,分別根據(jù)?企業(yè)會計準那么第7號-非貨幣性資產交換?、?企業(yè)會計準那么第12號-債務 重組?、?

32、企業(yè)會計準那么第 20號-企業(yè)合并?、?企業(yè) 會計準那么第21號-租賃?有關規(guī)定確定.3、固定資產分類各公司固定資產分為房屋及建筑物、運輸工具、運 營設備、辦公設備、其它設備.4、固定資產折舊 折舊方法及使用壽命、 預計凈殘值率和年折舊率 確定：固定資產折舊采用年限平均法計提折舊.按固定 資產類別、使用壽命和預計凈殘值率確定年折舊率如下：資產類別折舊年限預計凈殘值率年折舊率房屋及建筑物40 及 453%2.43%辦公設備63%16.17%運營設備63%16.17%運輸工具63%16.17%其他23%48.50%已計提減值準備固定資產折舊計提方法：已計提減值準備固定資產,按該項固定資產原價扣除預

33、計凈殘值、 已提折舊及減值準備后金額和剩余使用壽命,計提折舊.已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算固定 資產,根據(jù)估計價值確定其本錢,并計提折舊；待辦理 竣工決算后,再按實際本錢調整原來暫估價值,但不需 要調整原已計提折舊額. 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行 復核：各公司至少于每年年度終了時,對固定資產使用 壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核,如果發(fā)現(xiàn)固定 資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,調整固定資 產使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異, 調整預計凈殘值；與固定資產有關經濟利益預期實現(xiàn)方 式有重大改變,改變固定資產折舊方法.固定資產使用 壽命、預計凈殘值和折舊方法

34、改變作為會計估計變更處 理.5、固定資產后續(xù)支出處理固定資產后續(xù)支出指固定資產在使用過程中發(fā)生 修理支出、更新改造支出、修理費用、裝修支出等.其 會計處理方法為：固定資產更新改造等后續(xù)支出,滿足 固定資產確認條件,計入固定資產本錢,如有被替換部 分,應扣除其賬面價值；不滿足固定資產確認條件固定 資產修理費用等,在發(fā)生時計入當期損益；固定資產裝 修費用,在滿足固定資產確認條件時,在“固定資產 內單設明細科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產尚 可使用年限兩者中較短期間內,采用年限平均法單獨計 提折舊.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生改良支出,予以資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷.第二十六條在建

35、工程1、在建工程計價方法自營工程,根據(jù)直接材料、直接工資、直接機械施 工費以及所分攤工程治理費等計價.出包工程,根據(jù)應當支付工程價款以及所分攤工程 治理費等計價.2、在建工程結轉為固定資產時點在建工程到達預定可使用狀態(tài)時,按工程實際本錢轉入固定資產.對已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣 工決算手續(xù)固定資產,按估計價值記賬,待確定實際價 值后,再進行調整.第二十七條無形資產1、無形資產確認標準無形資產是指各公司擁有或者限制沒有實物形態(tài) 可識別非貨幣性資產.在同時滿足以下條件時才能確認 無形資產： 與該資產有關經濟利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產本錢能夠可靠地計雖.2、無形資產初始計雖無形資產根據(jù)本

36、錢進行初始計雖.實際本錢按以下原那么確定： 外購無形資產本錢,包括購置價款、相關稅費以 及直接歸屬于使該項資產到達預定用途所發(fā)生其他支 出.購置無形資產價款超過正常信用條件延期支付,實 質上具有融資性質,無形資產本錢以購置價款現(xiàn)值為基 礎確定.實際支付價款與購置價款現(xiàn)值之間差額,除按照?企業(yè)會計準那么第 17號-借款費用?可予以資本化以 外,在信用期間內計入當期損益. 投資者投入無形資產本錢,根據(jù)投資合同或協(xié)議 約定價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允除外. 自行開發(fā)無形資產各公司內部研究開發(fā)工程支出,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.內部研究開發(fā)工程研究階段支出,于 發(fā)生時計入當期損益.內部研

37、究開發(fā)工程開發(fā)階段支出, 同時滿足以下條件,確認為無形資產：A. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術 上具有可行性；B. 具有完成該無形資產并使用或出售意圖；C. 無形資產產生經濟利益方式,包括能夠證實運用 該無形資產生產產品存在市場或無形資產自身存在市 場,無形資產將在內部使用,證實其有用性；D. 有足夠技術、財務資源和其他資源支持,以完成 該無形資產開發(fā),并有水平使用或出售該無形資產；E. 歸屬于該無形資產開發(fā)階段支出能夠可靠地計Mo自行開發(fā)無形資產,其本錢包括自滿足無形資產確 認規(guī)定后至到達預定用途前所發(fā)生支出總額.以前期間 已經費用化支出不再調整. 非貨幣性資產交換、債務重組、政

38、府補助和企業(yè)合并取得無形資產本錢,分別根據(jù)?企業(yè)會計準那么第7號-非貨幣性資產交換?、?企業(yè)會計準那么第12號-債務 重組?、?企業(yè)會計準那么第 16號-政府補助?、?企業(yè) 會計準那么第20號-企業(yè)合并?有關規(guī)定確定.3、無形資產后續(xù)計雖各公司于取得無形資產時分析判斷其使用壽命.無形資產使用壽命為有限,估計該使用壽命年限或者構成 使用壽命產雖等類似計雖單位數(shù)雖；無法預見無形資產 為各公司帶來經濟利益期限,視為使用壽命不確定無形 資產.使用壽命有限無形資產, 其應攤銷金額在使用壽命 內系統(tǒng)合理攤銷.各公司采用直線法攤銷.使用壽命不確定無形資產不攤銷,期末進行減值測試.各公司無形資產自取得當月起按

39、攤銷年限分期平 均攤銷,計入當期損益.攤銷年限按以下原那么確定： 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限,攤銷年限按不超過合同規(guī)定受益年限； 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限,攤銷年限按不超過法律規(guī)定有效年限； 合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限, 攤銷年限不超過受益年限和有效年限兩者之中較短者； 合同沒有規(guī)定受益年限, 法律也沒有規(guī)定有效年 限,攤銷年限不超過 10年.第二十八條商譽商譽是在非同一限制下企業(yè)合并中,合并本錢大于合并中取得被購置方可識別凈資產公允價值份額差額. 初始確認后商譽,以其本錢扣除累計減值損失金額計雖, 不進行攤銷,期末進行減值測試.第二十九條長期待攤費用長

40、期待攤費用是指公司已經發(fā)生但應由本期和以 后各期負擔分攤期限在一年以上不含一年各項費用.長期待攤費用按實際支出入賬,在工程受益期內平均攤 銷.第三十條資產減值1、資產減值主要包括長期股權投資不含對被投 資單位不具有共同限制或重大影響,并且在活潑市場中 沒有報價、公允價值不能可靠計雖長期股權投資、固 定資產、在建工程、工程物資；無形資產包括資本化 開發(fā)支出、商譽、資產組和資產組組合等.2、可能發(fā)生減值資產認定各公司在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā) 生減值跡象.因企業(yè)合并所形成商譽和使用壽命不確定 無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都進行減值測 試.存在以下跡象,說明資產可能發(fā)生了減值： 資

41、產市價當期大幅度下跌, 其跌幅明顯高于因時 間推移或者正常使用而預計下跌； 各公司經營所處經濟、 技術或者法律等環(huán)境以及 資產所處市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而 對各公司產生不利影響； 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經 提升,從而影響各公司計算資產預計未來現(xiàn)金流雖現(xiàn)值 折現(xiàn)率,導致資產可收回金額大幅度降低； 有證據(jù)說明資產已經陳舊過時或者其實體已經 損壞； 資產已經或者將被閑置、 終止使用或者方案提前處置; 各公司內部報告證據(jù)說明資產經濟績效已經低 于或者將低于預期,如資產所創(chuàng)造凈現(xiàn)金流雖或者實現(xiàn) 營業(yè)利潤或者虧損遠遠低于或者高于預計金額 等； 其他說明資產可能已經發(fā)生減值跡

42、象.3、資產可收回金額計雖資產存在減值跡象,估計其可收回金額.可收回金 額根據(jù)資產公允價值減去處置費用后凈額與資產預計未 來現(xiàn)金流雖現(xiàn)值兩者之間較高者確定.4、資產減值損失確定可收回金額計雖結果說明, 資產可收回金額低于其 賬面價值,將資產賬面價值減記至可收回金額,減記金 額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應 資產減值準備.資產減值損失確認后,減值資產折舊或 者攤銷費用在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余 使用壽命內,系統(tǒng)地分攤調整后資產賬面價值扣除預 計凈殘值.資產減值損失一經確認,在以后會計期間 不能轉回.5、資產組認定及減值處理有跡象說明一項資產可能發(fā)生減值,各公司以單項資

43、產為根底估計其可收回金額.各公司難以對單項資產 可收回金額進行估計,以該資產所屬資產組為根底確定 資產組可收回金額.資產組認定,以資產組產生主要現(xiàn) 金流入是否獨立于其他資產或者資產組現(xiàn)金流入為依 據(jù).同時,公司在認定資產組時,還考慮了公司治理層 治理生產經營活動方式和對資產持續(xù)使用或處置決策方 式等.資產組或者資產組組合可收回金額低于其賬面價 值總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合, 該資產組或者資產組組合賬面價值應當包括相關總部資 產和商譽分攤額,確認相應減值損失.減值損失金額 先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽賬面價值, 再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外其他各項資 產賬面價

44、值所占比重,按比例抵減其他各項資產賬面價 值.上述資產賬面價值抵減,作為各單項資產減值損失 處理,計入當期損益.抵減后各資產賬面價值不得低于 以下三者之中最高者：該資產公允價值減去處置費用后 凈額、該資產預計未來現(xiàn)金流雖現(xiàn)值和零.因此而導致 未能分攤減值損失金額,根據(jù)相關資產組或者資產組組 合中其他各項資產賬面價值所占比重進行分攤.6、商譽減值各公司合并所形成商譽,至少在每年年度終了進行 減值測試.商譽需要結合與其相關資產組或者資產組組 合進行減值測試.各公司進行資產減值測試,對于因合并形成商譽賬面價值,自購置日起根據(jù)合理方法分攤至 相關資產組；難以分攤至相關資產組,將其分攤至相關 資產組組合

45、.在對包含商譽相關資產組或者資產組組合 進行減值測試時,如與商譽相關資產組或者資產組組合 存在減值跡象,應領先對不包含商譽資產組或者資產組 組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價 值相比較,確認相應減值損失.再對包含商譽資產組或 者資產組組合進行減值測試,比較這些相關資產組或者 資產組組合賬面價值包括所分攤商譽賬面價值局部 與其可收回金額,如相關資產組或者資產組組合可收回 金額低于其賬面價值,確認商譽減值損失,并根據(jù)本附 注所述資產組減值規(guī)定進行處理.第三十一條借款費用1、公司借款用于開發(fā)房地產或購建固定資產發(fā)生 借款費用,在滿足以下條件時,開始資本化：A、資產支出已經發(fā)生,資產支出

46、包括為生產或購 建相關資產支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金支出等；B、借款費用已經發(fā)生；C、為使資產到達預定可使用狀態(tài)所必要生產或購 建活動已經開始.2、公司開發(fā)房地產或購建固定資產到達預定可使 用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時,借款費用停止資本化.3、借款利息資本化期間,專項借款利息資本化金 額根據(jù)專項借款實際發(fā)生借款費用減去尚未動用借款資 金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得投資收 益后金額確定；一般借款用于開發(fā)房地產或購建固定資 產,該資產累計支出超過專門借款局部加權平均利息予 以資本化；專項借款及一般借款用于區(qū)域性房地產工程 建設,當區(qū)域性房地產工程存在局部工程完工到達預定 可使用狀態(tài)時,根據(jù)未完工工程累

47、計支出乘以借款加權 平均利率金額予以資本化.4、借款利息資本化期間,每一會計期間利息資本 化金額,不超過當期借款實際發(fā)生利息金額.5、其他借款費用均于發(fā)生當期確認為當期費用.第三十二條股份支付1、以權益結算股份支付 以權益結算股份支付換取職工提供效勞或其他 方提供類似效勞,以授予職工和其他方權益工具公允價 值計雖. 授予后立即可行權換取職工效勞或其他方類似 效勞以權益結算股份支付,在授予日按權益工具公允價 值計入相關本錢或費用,相應增加資本公積. 公司在可行權日之后不再對已確認相關本錢或費用和所有者權益總額進行調整 在行權日,公司根據(jù)實際行權權益工具數(shù)雖,計算 確定應轉入實收資本或股本金額,將

48、其轉入實收資本或股本.2、以現(xiàn)金結算股份支付 以現(xiàn)金結算股份支付,以承擔負債公允價值計雖. 授予后立即可行權以現(xiàn)金結算股份支付 ,在授予 日以承擔負債公允價值計入相關本錢或費用 ,相應增加 負債. 完成等待期內效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權以現(xiàn)金結算股份支付,在等待期內每個資產負債表日,以對可行權情況最正確估計為根底,根據(jù)承擔負債公允價值金額,將當期取得效勞計入本錢或費用和負債. 后續(xù)計雖A. 在資產負債表H ,后續(xù)信息說明當期承擔債務公允價值與以前估計不同,需要進行調整；在可行權日,調整 至實際可行權水平.B. 公司應當在相關負債結算前每個資產負債表日以及結算日,對負債公允價值重新計雖、

49、其變動計入當期 損益.第三十三條預計負債1、預計負債確認原那么當與對外擔保、未決訴訟或仲裁、產品質n保證、 裁員方案、虧損合同、重組義務、固定資產棄置義務等 或有事項相關業(yè)務同時符合以下條件時,確認為負債： 該義務是各公司承擔現(xiàn)時義務 ； 該義務履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)； 該義務金額能夠可靠地計雖.2、預計負債計H方法預計負債根據(jù)履行現(xiàn)時義務所需支出最正確估計數(shù)進行初始計雖.所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內 各種結果發(fā)生可能性相同最正確估計數(shù)按該范圍中間值確 定；在其他情況下,最正確估計數(shù)按如下方法確定： 或有事項涉及單個工程時,最正確估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定； 或有事項涉及多個工

50、程時,最正確估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定.公司清償預計負債所需支出全部或局部預期由第三方或其他方補償,那么補償金額在根本確定能收到時,作為資產單獨確認.確認補償金額不超過所確認預計負債賬面價值.第三十四條收入1、商品銷售公司已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給買 方,公司不再對該商品實施與所有權相關繼續(xù)治理權和 實際限制權,相關收入能夠可靠計雖,銷售款已經收到 或取得了收款證據(jù),并且與銷售該商品有關本錢能夠可 靠地計雖時,確認營業(yè)收入實現(xiàn).商品房銷售收入實現(xiàn) 具體條件：工程已經竣工并通過有關部門驗收；實際銷 售面積符合合同規(guī)定,在合理期限內已向購置方發(fā)出書 面交房通知；履行了合同規(guī)定義務,且價款取得或確信 可以取得；本錢能夠可靠地計雖.2、提供勞務對提供勞務交易結果能夠可靠估計情況下,各公司在期末按完工白分比法確認勞務收入,即在勞務合同總 收入、勞務完成程度能夠可靠地確定,與交易相關價款 能夠流入,已經發(fā)生和將要發(fā)生勞務本錢能夠可靠地計 H時,確認勞務收入.3、土地開發(fā)各公司土地開發(fā)根據(jù)完工白分比法在資產負債表 日確認合同收入和費用.確定完工進度方法：根據(jù)累計 實際發(fā)生合同本錢占合同預計總本錢比例確定.4、讓渡資產使用權他人使用