風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

1、企業(yè)內(nèi)部控制的程序：設(shè)計執(zhí)行評價改進，這個不間斷的循環(huán)中得到持續(xù)改進，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的作用？內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤和舞弊的一種有效機制。是當(dāng)代審計技術(shù)不可動搖的重要基石。本課程將幫助您：1、掌握企業(yè)內(nèi)部控制理論及方法，        2、明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點、建立適合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系；3、掌握企業(yè)內(nèi)部控制的評價方法、程序及內(nèi)部控制的改進；4、運用企業(yè)內(nèi)部控制理論對企業(yè)運營中的案例進行分析-發(fā)現(xiàn)問題、解決問題？ 教學(xué)內(nèi)容：

2、第1講 內(nèi)部控制理論 第2講 我國內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀 第3講 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理 第4講 管理層面內(nèi)部控制應(yīng)用 第5講 業(yè)務(wù)流程面內(nèi)部控制應(yīng)用籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、等等內(nèi)容。第6講 內(nèi)部控制評價第1講 內(nèi)部控制理論 1.1 內(nèi)部控制概念的演變 1.2 內(nèi)部控制的作用與局限性內(nèi)部控制：是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源,達到既定的管理目標(biāo),而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。重要性：企業(yè)一切管理工作從建立和健全內(nèi)部控制制度開始；企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下；企業(yè)

3、的一切活動都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。內(nèi)部控制的主體，即內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和考核評價的主體，是單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門及其有關(guān)工作人員。內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部 的經(jīng)濟、業(yè)務(wù)管理活動。（涉及人、財、物的所有方面）內(nèi)部控制概念的演變：分為四個階段：1. 20世紀(jì)40年代前:“內(nèi)部牽制”階段：其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制執(zhí)行類型一般有：實物牽制、機構(gòu)牽制、體制牽制、簿記牽制 內(nèi)部牽制基于兩個設(shè)想：第一，兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；第

4、二，兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。結(jié)論：實踐證明這些假設(shè)是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。2. 40年代至70年代:“內(nèi)部控制制度”階段3. 80年代至于90年代:”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素: 控制環(huán)境，會計系統(tǒng)，控制程序評價:上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。人們認識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證;不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述

5、內(nèi)部控制。因為研究者發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)連的。4. 90年代以后:“內(nèi)部控制整體框架”階段定義是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程。其核心理念 旨在為下列目標(biāo)提供合理保證： 財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制框架五要素:環(huán)境控制，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，監(jiān)督。內(nèi)部控制五要素及內(nèi)容控制環(huán)境 包括: 董事會或?qū)徲嬑瘑T會：管理理念和經(jīng)營方式；組織結(jié)構(gòu)：管理者素質(zhì): 企業(yè)文化: 授予權(quán)利和責(zé)任的方式: 信息系統(tǒng): 人力資源政策和實施；風(fēng)險評估 包括： 風(fēng)險識別 風(fēng)險分析 風(fēng)險應(yīng)對：控制活動 包括： 業(yè)績評價; 信息處理;實物控制;職責(zé)

6、分離等信息與溝通監(jiān)督 監(jiān)督主要包括兩個方面：管理控制方法 內(nèi)部審計：事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對三個要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進入一個全面風(fēng)險管理的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的作用（通過銀廣夏案例說明） （1）保證國家方針政策與法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行（2）保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn),促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（3）保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量（4）保證財產(chǎn)物資的安全完整（5）便于審計工作的開展內(nèi)部控制的局限性：（1）成本收益制約。設(shè)置內(nèi)部控制制度要受成本收益原則的限制。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險或錯誤可能造成的損失和浪費，否則，內(nèi)部控制措施就不符合經(jīng)濟性。就一個大中型企業(yè)而言，由于企業(yè)的整個生產(chǎn)和管理環(huán)節(jié)分工較細，

7、因而設(shè)置健全的內(nèi)部控制制度是值得的；而在一個中小型企業(yè)，則很難保證建立與大中型企業(yè)同樣健全的內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟上是合適的。（2） 串通舞弊。不相容職務(wù)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供一定的保證。但是，兩名或更多的人員合伙即可以逃避這種控制。（3） 人為錯誤。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員準(zhǔn)確的操作。然而，人們在執(zhí)行控制職責(zé)時不可能始終正確無誤。執(zhí)行控制人員因為生理和心理因素都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)正常功能的發(fā)揮。（4） 管理越權(quán)。管理越權(quán)一般表現(xiàn)為挪用、不執(zhí)行或者是錯誤陳述。思考題：1、內(nèi)部控制概念的理解，內(nèi)部控制的目標(biāo)？2、舉例說明內(nèi)部控制的局限性?3、COSO內(nèi)部控制

8、整體框架包括哪些內(nèi)容 ?4、實施薩班斯奧克斯利法案的目的 ?5、用實例說明內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理（或?qū)徲嫞┲械淖饔?需要查找的案例：案例1、 中信泰富事件案例2、 三鹿事件案例3： 中國航油集團(新加坡)股份有限公司事件案例4、 綠大地事件案例5、 利達公司致命玩偶案例事件第2講 我國內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀一、我國內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀我國獨審準(zhǔn)則9號：對內(nèi)部控制定義：被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)現(xiàn)糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實合法完整而制定和實施的政策和程序。包括三要素：控制環(huán)境：會計系統(tǒng)：控制程序：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項）企業(yè)內(nèi)部控制評

9、價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類控制活動類控制手段類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化資金活動采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財務(wù)報告全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)一、我國內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀二、我國內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀內(nèi)部控制的目標(biāo): 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循下列原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1. 內(nèi)部環(huán)境：是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)

10、分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等如何建立良好的內(nèi)部環(huán)境？1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。3. 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查、評價。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常見的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批

11、控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等不相容職務(wù)分離控制要求：企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。預(yù)算控制要求：實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位的職責(zé)權(quán)限；規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制： -堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則； -明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié) -有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限； -規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。反舞弊工作的重點：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

12、 （2）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。（4）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。如何進行內(nèi)部監(jiān)督？企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度： -明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限； -規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)：對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部

13、控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。結(jié)論：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控構(gòu)成了內(nèi)部控制框架的五大要素；實施內(nèi)部控制的目的是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)；要真正實現(xiàn)上述目標(biāo)，則需要公司的治理層、管理層、普通員工以及各個業(yè)務(wù)單位的共同努力。因此,一個完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)包括要素、目標(biāo)、主體等內(nèi)容，這樣才是一個立體的整合框架企業(yè)內(nèi)部控制的十個現(xiàn)代理念：理念一：內(nèi)部控制只是管理系統(tǒng)的一部分理念二：控制應(yīng)適度而不過度理念三：內(nèi)部控制重在預(yù)防，而非事后糾錯理念四：內(nèi)部控制只能合

14、理保證目標(biāo)實現(xiàn)理念五：控制和風(fēng)險之間應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系理念六：內(nèi)部控制應(yīng)“嵌入”到企業(yè)的管理系統(tǒng)之中理念七：將自動化控制和人工控制有機結(jié)合理念八：合適的內(nèi)部控制才是好的內(nèi)部控制理念九：內(nèi)部控制需要領(lǐng)導(dǎo)真正理解和重視理念十：內(nèi)部控制需要良好企業(yè)文化的支持內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會和管理層對內(nèi)部控制效率評價的基礎(chǔ)上，由上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為?，F(xiàn)狀：其披露內(nèi)容和形式也隨著我國內(nèi)部控制理論的逐步發(fā)展，經(jīng)歷了自愿披露局部強制披露整體強制披露階段。 作業(yè)：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引、鑒證指引正式稿什么時間頒布？應(yīng)用范圍？主要內(nèi)容是什么？作用？應(yīng)用中可能存在哪些問題？

15、討論問題： 1、我國內(nèi)部控制實踐的現(xiàn)狀（按五方面思考）？2、內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢？內(nèi)控現(xiàn)狀：認識不全面，缺乏實施主動性；設(shè)計不系統(tǒng)，不科學(xué)；已建立的內(nèi)控措施、方法、程序不能有效執(zhí)；內(nèi)控監(jiān)督、檢查不力。內(nèi)控發(fā)展的趨勢：強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層控制責(zé)任；強調(diào)企業(yè)信息與溝通；大力提倡“控制文化”；強化內(nèi)控制度評價；關(guān)注對全部風(fēng)險的評估；強調(diào)缺陷的糾正 注重日?？刂?；思考的作業(yè)：1、調(diào)研企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問題？2、所在企業(yè)信息是如何溝通的？3、當(dāng)前建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制,利于解決企業(yè)哪些問題?第3講 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理第一節(jié) 風(fēng)險管理概述第二節(jié) 企業(yè)全面風(fēng)險管理的基本流程第三節(jié) 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系第四節(jié)

16、內(nèi)部控制方式案例與思考風(fēng)險指不利事件發(fā)生的可能性，如新產(chǎn)品推出后虧損的可能性大小等。從經(jīng)濟學(xué)方面可以從兩方面理解風(fēng)險的內(nèi)涵：其一，風(fēng)險是損失或損害的可能性，某種行為能否產(chǎn)生有害的后果應(yīng)以其不確定性界定，如果某種行為具有不確定性時，其行為就反映了風(fēng)險的負擔(dān)；其二，風(fēng)險是損失的不確定性，COSO的定義：該定義強調(diào)：（1）企業(yè)的風(fēng)險管理是一個過程，（2）企業(yè)風(fēng)險管理是一個由人參與的過程，（3）該過程可用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定（多重目標(biāo)）（4）該風(fēng)險管理過程應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部每個層次和部門，企業(yè)管理者對企業(yè)所面臨的風(fēng)險應(yīng)有一個總體層面上的風(fēng)險組合觀。（5）該過程是用來識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在企業(yè)風(fēng)險

17、偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險。（6）設(shè)計合理、運行有效的風(fēng)險管理能夠向企業(yè)管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)上提供合理保證。討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾巫R別風(fēng)險？分析影響風(fēng)險的因素？1. 戰(zhàn)略風(fēng)險方面影響企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、投融資計劃、年度經(jīng)營目標(biāo)制定與實施的因素：國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟政策以及經(jīng)濟運行情況、本行業(yè)狀況、國家產(chǎn)業(yè)政策；科技進步、技術(shù)創(chuàng)新的有關(guān)內(nèi)容；市場對本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求；與企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，未來尋求戰(zhàn)略合作伙伴的可能性；本企業(yè)主要客戶、供應(yīng)商及競爭對手的有關(guān)情況；與主要競爭對手相比，本企業(yè)實力與差距。2. 財務(wù)風(fēng)險方面負債、或有負債、負債率、償債能力；現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占銷售收入的比

18、重；產(chǎn)品存貨及其占銷售成本的比重、應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重；制造成本和管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、盈利能力；成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；與本企業(yè)相關(guān)的行業(yè)會計政策、會計估算、與國際會計制度的差異與調(diào)節(jié)。3. 市場風(fēng)險方面產(chǎn)品或服務(wù)的價格及供需變化；能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化；主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況；稅收政策和利率、匯率；潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品、替代品情況。目前我國光伏產(chǎn)業(yè)的最大的特點就是兩頭在外-市場風(fēng)險如何？4. 運營風(fēng)險方面產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)；新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠道，

19、市場營銷環(huán)境狀況等；企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗；質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運行情況的監(jiān)管、運行評價及持續(xù)改進能力；企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。5. 法律風(fēng)險方面等等國內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境；影響企業(yè)的新法律法規(guī)和政策；員工道德操守的遵從性；本企業(yè)簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)貿(mào)易合同；本企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況；企業(yè)和競爭對手的知識產(chǎn)權(quán)情況評估風(fēng)險的方法有很多：定性分析法、定量分析法（敏感性分析、決策樹、計算機模擬）針對不同的控制活動的風(fēng)險如何評級？風(fēng)

20、險因素層面的評級，既可以是定性的（指產(chǎn)生風(fēng)險的可能性、依據(jù)主觀判斷），也可以是定量的（指造成報表錯報金額的大小，通過計算確定），主要依賴定性的評級方式。三、確定風(fēng)險應(yīng)對策略1. 確定風(fēng)險評級企業(yè)接著需要按照已確定的重大程度和可能性估值，計算風(fēng)險評分，并識別最為重大的風(fēng)險。根據(jù)影響及可能性，對風(fēng)險進行優(yōu)先次序的排列。討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾芜M行風(fēng)險評估？ 2. 應(yīng)對策略管理層可針對已評估的關(guān)鍵性風(fēng)險做出回應(yīng)。可選的應(yīng)對風(fēng)險策略有風(fēng)險降低、風(fēng)險消除、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。管理層可以選擇一個或多個策略結(jié)合使用。（1） 風(fēng)險降低（2）風(fēng)險消除（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移（4）風(fēng)險保留現(xiàn)代審計監(jiān)督機制 內(nèi)部審計

21、: 自我控制,自我約束機制 注冊會計師審計: 具有強制性 國家審計: 更具強制性,超脫的獨立性審計的一般程序：(1) 確定內(nèi)部控制目標(biāo)(2) 熟悉內(nèi)控環(huán)境、了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)(3) 對內(nèi)控健全性(設(shè)計的有效性)的測試和評價(4) 對內(nèi)控符合性(執(zhí)行的有效性)的測試和評價(5) 綜合評價內(nèi)部控制(6) 確定實質(zhì)性測試范圍和重點(7) 向被審單位提出管理建議(8) 出具審計結(jié)論討論：結(jié)合本課程及工作談?wù)勀闳绾芜M行風(fēng)險應(yīng)對？討論：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系？內(nèi)部控制政策建立包括兩方面：一是內(nèi)部控制方式(措施)：（依目標(biāo) 風(fēng)險建立）內(nèi)部控制方式是實現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效 能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地

22、位。包括：目標(biāo)控制，有組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，全面預(yù)算控制，文件記錄控制，實物保管，風(fēng)險評估，職工素質(zhì)控制，內(nèi)部報告控制，內(nèi)部審計控制。二是如何針對關(guān)鍵點建立控制政策？結(jié)合管理層控制和業(yè)務(wù)流程控制講授目標(biāo)控制的程序： 設(shè)定組織總體目標(biāo)：分解總目標(biāo)：實施設(shè)定的目標(biāo)：反饋目標(biāo)實現(xiàn)情況：全面預(yù)算是企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)的前提保證組織規(guī)劃控制（1）企業(yè)的組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)；二是內(nèi)部監(jiān)控機制。法人治理結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)建立股東會董事會管理層的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會成員應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨立董事混合組成。應(yīng)建立獨立于董事會的監(jiān)事會或主要由公司外部獨立董事參加的審計委員會。股東會、董事會、經(jīng)理層

23、、監(jiān)事會、審計委員會的基本職責(zé)？內(nèi)部監(jiān)控機制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。（2）合理的組織分工是保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率、保護資產(chǎn)和增強會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的職務(wù)。例如，如果一名雇員既負責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負責(zé)與銀行的對賬工作，那么，如果該雇員偽造簽名，貪污企業(yè)的款項，他就有可能隱瞞對貪污款項的支票記錄，而且又因掌握對賬工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。企業(yè)

24、內(nèi)部的主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；財產(chǎn)保管職務(wù)；會計記錄職務(wù)和監(jiān)督審核職務(wù)。企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，業(yè)務(wù)循環(huán)必須經(jīng)過不同部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進行檢查第二，在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查出的問題不被掩蓋，及時得到糾正。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項控制需要各個職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用會消失殆盡。但無論怎樣，如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性更大。全面預(yù)算：是企業(yè)為達到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃

25、。從某種意義上講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算的作用：全面預(yù)算是企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)的前提保證。具體講：全面預(yù)算既可以控制各項業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門，各個崗位以至個人的具體行為目標(biāo)，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。實物保護控制對實物資產(chǎn)的安全保護。其主要內(nèi)容有：1、接觸控制（限制接近現(xiàn)金，其他易變現(xiàn)資產(chǎn)及存貨） 2、定期盤點（定期與記錄核對，差異調(diào)查）3、記錄保護（妥善保管各種文件資料，尤資產(chǎn)、會計、財務(wù)等資料、建立資產(chǎn)個體檔案）4、財產(chǎn)保險內(nèi)部報告體

26、系：資金分析報告（資金日報表，借款情況表，還款 進度表，貸款擔(dān)保表，銀行存貸情況表等）經(jīng)營分析報告（經(jīng)營資產(chǎn)責(zé)任和經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行分析表，經(jīng)營業(yè)績分析表，費用分析報告，投資分析報告， 財務(wù)分析表）績效考核報告內(nèi)部審計控制職責(zé)權(quán)限：  對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。 對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性問題，加大了內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度，因此要特別注意以下問題：內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個良好的控制環(huán)境。制定貫徹執(zhí)行的切實措施，克服執(zhí)行制度的隨意性。組織各階層管理人員，特別是高層管理者要自覺遵守與自己有關(guān)的

27、各項控制制度，維護制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。注意制度執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作，保證整個制度執(zhí)行暢通無阻。案例分析與思考：中國航油集團（新加坡）股份有限公司事件中信泰富事件第4講 管理層面的內(nèi)部控制應(yīng)用公司管理層面內(nèi)部控制要素組成：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；監(jiān)控；反舞弊措施和管理層越權(quán)。涉及:企業(yè)文化,組織架構(gòu)設(shè)計,人力資源管理,企業(yè)社會責(zé)任控制環(huán)境包括哪幾方面內(nèi)容？1) 管理層制定道德守則和行為準(zhǔn)則，推行正直、誠信觀2) 管理層形成合適的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格3) 管理層確保員工的勝任能力4) 公司相關(guān)委員會及集團公司對公司治理與監(jiān)控發(fā)揮積極作用建立怎樣的風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)警機制？在哪些關(guān)

28、鍵點采取哪些控制措施？涉及哪些信息，建立怎樣的信息溝通渠道？監(jiān)控機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)及控制措施？（企業(yè)性質(zhì)不同，規(guī)模不同，業(yè)務(wù)不同，上述內(nèi)容均有差別？） 第5講結(jié)合案例研究一下：反舞弊措施和管理層越權(quán)包括哪幾方面內(nèi)容？（理論闡述與案例討論）1) 管理層建立反舞弊控制環(huán)境2) 管理層建立預(yù)防、識別公司舞弊風(fēng)險的內(nèi)部控制措施與程序3) 管理層對舞弊或違法行為采取必要的行動，并建立報告渠道4) 管理層依據(jù)合理基礎(chǔ)的假設(shè)與判斷進行會計估計5) 管理層在交易過程中顯示其道德與誠信觀舞弊，指蓄意對財務(wù)報表的金額或揭露作不實表達.包括：虛飾財告及挪用或侵占資產(chǎn)。舞弊通常發(fā)生于下列情況：1操縱、偽造或篡改會計記錄

29、或附屬證件。例如： 開立虛構(gòu)之銷貨發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)收賬款債權(quán)虛增。P49錦州港造假案2不實聲明或蓄意遺漏某些事件、交易或其他重要資訊 例如：未將一項對公司可能有不利影響之未決訟案在財務(wù)報表以揭露。3蓄意誤用會計原則。例如： 購并另一家企業(yè)以權(quán)益結(jié)合法處理而非以購買法處理，所有的證據(jù)支持應(yīng)將此項交易歸類為購買法。員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理階層之授意，均可藉內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及偵察；管理層舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計，事后并極力設(shè)法隱瞞，作弊者之管理層次愈高，會計師愈難加以有效偵察。管理階層為何要舞弊?一般員工舞弊的形態(tài)都涉及直接挪用公款或竊取財產(chǎn)，而中上管理階層的舞弊形態(tài)，則并不一定使公司

30、的現(xiàn)金或其他財產(chǎn)受到損害，而是操縱資訊。例如虛飾財務(wù)報表，使得公司的財務(wù)狀況或營業(yè)成績顯得健康良好以達到其某種企圖。案例: 綠大地造假上市何以通過層層關(guān)口? 綠大地造假是如何通過層層審核關(guān)口，拿到發(fā)行上市通行證的？管理階層虛飾財務(wù)報表的動機可分為下列三種：1獲得公司所需資金： 2操縱公司股票價格： 3美化經(jīng)營績效：根據(jù)會計學(xué)者羅梅尼等三人的研究，導(dǎo)致作弊有三個變數(shù)：(1)情況壓力(2)作弊機會(3)個人特征。此三個變數(shù)的交互影響，導(dǎo)致舞弊發(fā)生。舞弊風(fēng)險評估模式，可分為二類：數(shù)量化的評估和品質(zhì)性的評估。前者主要是依賴數(shù)量化之證據(jù)，尤其是數(shù)量化的分析性程序，以偵查錯誤及舞弊情況。 數(shù)量化的分析性程

31、序涉及： 1確立查核人員對某一科目余額之預(yù)期； 2建立調(diào)查之規(guī)劃，包括數(shù)量化的重大性門檻； 3比較實際科目余額與查核人員的數(shù)量化預(yù)期。如果比較結(jié)果，發(fā)現(xiàn)有重大差異，而且也符合調(diào)查的規(guī)劃，查核人員則進一步調(diào)查決定舞弊是否事實上已經(jīng)發(fā)生。如否，查核人員便不再執(zhí)行任何程序。因此，分析性程序可以警示預(yù)期之偏差，但其本身并不能證明、警示或支持舞弊之發(fā)生。 品質(zhì)性的風(fēng)險評估：三個因素情況、動機、態(tài)度（一）情況一個公司或其所屬產(chǎn)業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及營運問題，會造成一些情況使管理舞弊滋生。公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性及營運性問題，包括: 1公司決策制定由一個人或少數(shù)幾個人壟斷或把持。 2內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺失。 3沒有設(shè)立內(nèi)部稽核

32、單位或內(nèi)部稽核功能不彰。 4此個體正與另一個體洽商購并事宜。5管理階層異動頻繁。6近年來快速成長。 7營業(yè)收入或利益主要來自少數(shù)幾項交易或單一產(chǎn)品。 8交易不尋常或過度復(fù)雜。 9管理階層之經(jīng)驗不足。 10此個體以前未曾委托任何會計師簽證。 上述這些問題減弱公司之控制環(huán)境，影響監(jiān)控功能，因而使公司增加暴露于管理舞弊之風(fēng)險。（二）動機最常見的管理階層舞弊誘因包括：1使公司股票看起來更具吸引力以便鼓勵投資。2顯示每股盈余增加，因此可增加配發(fā)股利。 3消除負面的市場形象。4獲得融資或獲得較佳的融資條件。5購并時可以獲得較高的價格。6顯示符合融資合約的規(guī)定。7達成公司所賦予的目標(biāo)或任務(wù)。8獲得績效獎金。

33、（三）態(tài)度下列情況代表管理層有可能作弊的心態(tài)：1管理階層曾經(jīng)有不誠實之記錄或在業(yè)界之聲譽不佳。2公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生。3管理階層過分強調(diào)獲利預(yù)測之達成或公司股價之表現(xiàn)。4管理階層過去常與查核人員發(fā)生爭議，或曾經(jīng)欺騙過查核人員，或?qū)嫀煵粔蜃鹬亍?公司常改變簽證會計師。6管理階層常從事內(nèi)線交易。 7管理階層對于財務(wù)報告之態(tài)度較為冒進。8管理階層傾向采取過分的或不適當(dāng)?shù)拿半U、策略及作法。依據(jù)各種舞弊警訊，歸納出管理舞弊發(fā)生的原因為以下八項： 1經(jīng)濟及財務(wù)的壓力。 2管理階層的誠正可疑。 3內(nèi)部控制制度不健全。 4不適當(dāng)?shù)年P(guān)系人交易。 5復(fù)雜的或可疑的會計事項。 6揭露事項不充分。 7審計

34、人員對客戶缺乏了解。 8其他違反一般公認審計準(zhǔn)則的情況。管理階層舞弊的形態(tài)？其常用的方式不外下列幾種： 1溢列存貨價值：2溢列應(yīng)收賬款：3溢列固定資產(chǎn)：4費用任意遞延： 5漏列負債：6虛增銷貨收入7虛減銷貨成本： 8隱瞞重要事項之揭露：第l至7的舞弊方式歸納言之，包括：(1)誤用會計原則，或(2)偽造交易憑證，或(3)隱匿財產(chǎn)短少。很多管理舞弊案例顯示通過關(guān)系人交易之安排，很容易達成目的。問題討論:作為公司管理層,在內(nèi)部控制管理方面應(yīng)注重哪些方面或哪些問題?Ø 公司生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險評估問題；Ø 公司內(nèi)部控制制度設(shè)計與風(fēng)險控制的平衡問題（成本與效益的平衡）；Ø 公司內(nèi)部

35、控制制度執(zhí)行的有效性問題（留有執(zhí)行痕跡）；Ø 公司內(nèi)部控制制度監(jiān)督問題（跟蹤考核）；Ø 公司內(nèi)部控制制度改進完善問題。第5講 業(yè)務(wù)流程面的內(nèi)部控制應(yīng)用通過業(yè)務(wù)流程面的內(nèi)部控制應(yīng)用學(xué)習(xí):-了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)容，-熟知各項業(yè)務(wù)風(fēng)險，-準(zhǔn)確確定各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo),-處理好各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，-能恰當(dāng)運用內(nèi)部控制理論對各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例進行分析。包括:籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、等等。一、銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)： (1)制定銷售計劃(2)訂單處理，編制銷售通知單(3)批準(zhǔn)賒銷(4)發(fā)貨出庫單、提貨單(5)開票(6)會計記錄(7)收款(

36、8)壞賬處理(9)銷售調(diào)整業(yè)務(wù)銷售退貨、銷售折讓、銷貨折扣批準(zhǔn)賒銷：對于新客戶：應(yīng)進行必要的信用調(diào)查，確定一個信用額度，并經(jīng)企業(yè)主管人員核準(zhǔn)?？蛻粼谶@一限額范圍內(nèi)的購貨，信用部門有權(quán)批準(zhǔn)；超過這一限額，則應(yīng)由更高級別的主管人員來決策。對于老客戶：已經(jīng)取得授權(quán)信用額度的老客戶，則應(yīng)由信用部門在銷售通知單上簽字，以示認可。銷售合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊或法律訴訟；銷售管理不科學(xué)合理，致使銷售不暢，庫存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難。企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注下列銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險1 銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能受到行政處罰或法律制裁而造成經(jīng)濟損失和信譽損失。2 銷售合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能

37、導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊或法律訴訟；銷售管理不科學(xué)合理，致使銷售不暢，庫存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難。3 信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，會影響銷售款項及時足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失。4銷售未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，如出現(xiàn)操縱價格等現(xiàn)象，可能導(dǎo)致重大差錯、舞弊、欺詐行為，致企業(yè)利益受損。5銷售業(yè)務(wù)會計核算的真實性。營業(yè)收入通常存在高估的風(fēng)險，客戶可能會通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)來粉飾其經(jīng)營成果，以達到上市、融資或增加貸款等目的。6應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備計提金額不合理.資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額而造成的損失。估計資產(chǎn)可收回金額的基礎(chǔ)： 以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)； 單

38、項資產(chǎn)的可收回金額難估計的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值）資產(chǎn)減值損失確認范圍及會計處理？范圍：企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，會計處理：借：“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸：“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。 不得轉(zhuǎn)回規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減

39、值準(zhǔn)備計提后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 可以轉(zhuǎn)回規(guī)定：企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。應(yīng)收賬款計提減值損失對會計報表有影響？不相容職務(wù)分離控制-主要有：（1）接受客戶訂單與負責(zé)最后核準(zhǔn)付款條件人員的職務(wù)相分離。付款條件必須同時得到銷售部門和專門追蹤、分析客戶信用情況的信貸部門的批準(zhǔn)。（2）發(fā)貨通知單編制與執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作人員的職務(wù)相分離。（3）發(fā)票填

40、制與發(fā)票復(fù)核人員的職務(wù)相分離。（4）辦理退貨實物驗收與退貨賬務(wù)記錄人員的職務(wù)相分離。（5）應(yīng)收賬款記賬與應(yīng)收賬款核實人員職務(wù)相分離等?？蛻粲嗀泦慰刂其N貨部門收到客戶的購貨訂單后，應(yīng)送交企業(yè)的信用部門辦理批準(zhǔn)手續(xù)。信用部門的批準(zhǔn)必須有經(jīng)過信用部門負責(zé)人或其他被授權(quán)人簽字同意的書面證明才有效。對收到的每一份購貨訂單必須登記在購貨訂單登記簿上。業(yè)務(wù)成交后，對銷售執(zhí)行情況和客戶支付情況也應(yīng)在購貨訂單登記簿上作出記錄。銷售發(fā)票控制-內(nèi)容主要有：（1）對開票依據(jù)的發(fā)貨通知單等連續(xù)編號，保證所有發(fā)出貨物均已開出發(fā)票。（2）對照發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽表或客戶購貨訂單，檢查發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽

41、表或客戶購貨訂單，檢查發(fā)票所列貨物數(shù)量是否與發(fā)貨單載明的實發(fā)數(shù)量記錄和完成的勞務(wù)數(shù)量記錄相符合。（3）檢查發(fā)票價格是否以信貸和銷售部門批準(zhǔn)的金額和價格目錄為依據(jù)。（4）核對所有發(fā)票定期加出的合計金額與應(yīng)收賬款或銷貨合計數(shù)等。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的常見弊端：1) 虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤2) 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實，調(diào)節(jié)利潤3) 收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬4) 銷售費用支出失控，成本增大5) 銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失收款業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款的控制內(nèi)容主要有：（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據(jù)；（2）根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并寄予客戶請其認可；（3）由不同

42、職員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記應(yīng)收賬款總賬和明細賬；并由其他職員定期檢查核對總賬和明細賬戶的余額；（4）由信用部門定期編制應(yīng)收賬款的賬齡分析表，并指定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款；（5）應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)。退貨理賠控制-主要有：（1）清點貨物。（2）填制退貨接收報告。（3）調(diào)查原因。（4）核準(zhǔn)退貨。（5）調(diào)整記錄。第6講 企業(yè)內(nèi)部控制評價學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解內(nèi)部控制評價的含義和目標(biāo)，掌握內(nèi)部控制評價的內(nèi)容及方法，了解內(nèi)部控制評價的程序及評價報告，能恰當(dāng)運用內(nèi)部控制理論解讀內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制程序：

43、根據(jù)需完成的任務(wù)和目標(biāo)評估風(fēng)險；根據(jù)風(fēng)險評估設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)；由有關(guān)部門和人員執(zhí)行控制系統(tǒng)；依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進行測試和評價；分析差異及例外事項；采取適當(dāng)?shù)母倪M措施.即包括：內(nèi)部控制的設(shè)計（建立）、內(nèi)部控制的執(zhí)行、內(nèi)部控制的評價、內(nèi)部控制的改進四個環(huán)節(jié)構(gòu)成內(nèi)控循環(huán)系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的含義：一是內(nèi)部控制自我評價:二是注冊會計師內(nèi)部控制審計(審核鑒證) 從以下幾個方面理解內(nèi)部控制評價的含義： (1)明確企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體，即董事會(或類似權(quán)力機構(gòu))是建立健全和實施內(nèi)部控制評價工作的主要責(zé)任方。 (2)明確內(nèi)部控制自我評價的評價內(nèi)容與評價要求。評價內(nèi)容:內(nèi)部控制的有效

44、性，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性（設(shè)計和執(zhí)行）！評價要求:內(nèi)部控制設(shè)計與運行及涵蓋企業(yè)及其所屬單位的業(yè)務(wù)和事項，并關(guān)注主要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。(3)按照規(guī)定的要求披露年度自我評價報告。內(nèi)部控制具體評價目標(biāo)：建立健全內(nèi)部控制機制，保證內(nèi)部控制體系有效實施確保企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性。保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性。增強企業(yè)財務(wù)信息和管理信息的真實完整性為企業(yè)提高風(fēng)險管理水平提供信息服務(wù)和決策支持。提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價要結(jié)合內(nèi)部控制的五大要素對被評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體情況進行評估.一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引有五項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引?？刂骗h(huán)境評價主要關(guān)注點包括?2、 風(fēng)險評估企業(yè)組織開展風(fēng)險評估機制評價，應(yīng)從公司層面目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動層次目標(biāo)的制定、風(fēng)險分析及系統(tǒng)應(yīng)對變化的能力三方面展開.具體評價的主要關(guān)注方面? P239包括：風(fēng)險識別（公司層面和業(yè)務(wù)層面）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。3、 控制活動評價企業(yè)控制活動一般應(yīng)考慮以下因素：-控制活動的類型，包括