電大中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二形成性考核冊(cè)答案

1、匚=1作業(yè) 1習(xí)題一二、資料A 公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營(yíng)貨適用增值稅稅率 讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為 5%。 2009 年 5 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：三、要求對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1. 向B公司采購(gòu)甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款900000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借：原材料901 860應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款17%、適用消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)153 1401055 0002. 銷售乙產(chǎn)品 5000 件，單位售價(jià) 200 元，單位成本 150 元；該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅

2、。產(chǎn)品已經(jīng) 發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借：銀行存款1 270 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3. 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入 元。借：銀行存款累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外支出170 000100 000750 000750 00015000 元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000 元、累計(jì)攤銷 7500015 00075 00080 00010 000750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4. 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款 算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料75080000

3、元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)和13 %的扣除率計(jì)69 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款5. 委托D公司加工一批原材料，發(fā)岀材料成本為 4250 元、消費(fèi)稅 2500 元，由受托單位代收代交。 用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與借：委托加工物資貸：原材料80 000100 000100 000 借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品27 50031 750127 50010 400100000 元。加工費(fèi)用 25000 元。加工過(guò)程中發(fā)生的增值稅材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)D公司結(jié)算。4 250貸：委托加工

4、物資127 500180 000180000 元、增值稅 30600 元。設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過(guò)6. 購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)200180105應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 210 6007. 公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本 借：在建工程貸：原材料58 50050 00030 60050000 元。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8. 月底對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧金額 4000 元， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 盤虧的原材料 , 由于原因尚未確認(rèn)

5、 .無(wú)法確定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 習(xí)題二8 500 原因待查。4 680680. 第二十四條 條例第十條二、資料甲公司欠乙公司貨款 350 萬(wàn)元。現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的 A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本 200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；2.甲公司持有的 A公司股票10000股作為可供岀售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 100000 元，重組日的公允價(jià)值為每股 30 元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債

6、權(quán) 已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率三、分別作岀甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。單位：萬(wàn)元 甲公司（債務(wù)人） 債務(wù)重組收益=350 （ 180 15） 30 =借：應(yīng)付賬款乙公司350存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17%。15180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 可供岀售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)1510投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 乙公司（債權(quán)人） 借：庫(kù)存商品1010200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 交易性金

7、融資產(chǎn)30壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款350習(xí)題三一、簡(jiǎn)答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？ 答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議,企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償, 稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意, 企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁 減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前,企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的 雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償,引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或

8、達(dá)到法定退休年齡時(shí) 獲得的退休后生活補(bǔ)償金,這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的,而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。二、試述或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容?；蛴胸?fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小 可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響,企 業(yè)無(wú)須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。否則,針對(duì)或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息,具體包括： 第一、或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān) 保

9、等形成的或有負(fù)債。第二、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。 第三、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。作業(yè) 2習(xí)題一二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于 2009年1月 1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款 該筆借款的未用資金取得存款利息收入利率8 %,利息于各年300 萬(wàn)元。第一季度4 萬(wàn)元。（2）2009 年 4 月 1 日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到 7月 3 日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存 款利息收入 4 萬(wàn)元。（ 3） 2009 年 7 月

10、1 日公司按規(guī)定支付工程款 入交易性證券，獲得投資收益 9 萬(wàn)元存入銀行。第四季度， 萬(wàn)元存入銀行。（4）2009 你那 10 月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款 并于季末支付。 10 月 1 日公司支付工程進(jìn)度款 （ 5）至 2009 年末、該項(xiàng)工程尚未完工。三、要求1. 判斷 2009 年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。答：專門借款于 2009 年 1 月 1 日借入，生產(chǎn)線工程建設(shè)于 2009 年 1 月 1 日開工，因此， 年1月 1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于工程在 1 日 7 月 2 日期間發(fā)生非正常中斷超過(guò) 3 個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用

11、應(yīng)當(dāng)暫停資本化， 該工程至 2009 年末尚未完工，所以， 2009 年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間為： 2009 年 1 月 1 日 3 月 31 日 2009年7月 3日12月 31日2. 按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制 錄。400 萬(wàn)元。第三季度,公司該筆借款的閑置資金 300 萬(wàn)元購(gòu)該項(xiàng)證券的投資收益為0,年末收回本金 300500 萬(wàn)元,期限 1 年、利率 6%。利息按季度、500 萬(wàn)元。借款利息從 2009 2009 年 4 月 計(jì)入當(dāng)期損益。2009 年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分答：2009年第一季度： 專門借款利息= 1000X 8%X 1/4 =20

12、 未用專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入= 應(yīng)予資本化的專門借款利息金額= 20- 4= 16 2009 年第一季度： 專門借款利息= 1000X 8%X 1/4 =20 未用專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入= 4 應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息金額= 2009 年第三季度： 專門借款利息= 1000X 8%X 1/4 應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息金額= 交易性證券投資收益= 9 應(yīng)予資本化的專門借款利息金額= 2009 年第四季度： 計(jì)算專門借款的資本化利息 專門借款利息= 1000X 8%X 1/4 交易性證券投資收益= 0 應(yīng)予資本化的專門借款利息金額= 計(jì)算占用一般借款的資本化利息 一般借款發(fā)生的利息

13、= 500X 6%X 1/4 占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)= 占用一般借款應(yīng)予資本化的利息金額= 應(yīng)予費(fèi)用化的一般借款利息金額=-20- 4= 16=201000 X 8%x 2/360 =20- 9= 2020- 0= 20200X 3/12 = 5080X 6%= 33=本季應(yīng)予資本化的利息金額 = 203= 23 會(huì)計(jì)分錄第一季度：借：在建工程 16 應(yīng)收利息（或銀行存款） 貸：應(yīng)付利息 20 第二季度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16應(yīng)收利息（或銀行存款） 貸：應(yīng)付利息第三季度：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：應(yīng)付利息第四季度：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息202023二、資料%。

14、公司于每年的 6 月末，三、要求習(xí)題二12 月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。1. 采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，將結(jié)果填入下表。 應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表金額：元2009年1月2日發(fā)行債券: 借：銀行存款15 366 6804 633 320應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值20 000 0002009年6月30日計(jì)提及支付利息 計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券-利息調(diào)整 支付利息768 334400 000368 334借：應(yīng)付利息貸：銀行存款400 000400 0002009年12月31日2013年12月31日的會(huì)計(jì)處理與相同 2014年1月

15、2日還本付息：借：應(yīng)付債券-面值應(yīng)付利息貸：銀行存款20 000 000400 00020 400 000期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本15 366 680400 000768 334368 33415 735 014400 00078616 121400 00080616 527400 00082616 954400 00084717 401400 00087017 872400 00089318 365400 00091818 883400 00094419 428400 00097120 000 000合計(jì)4 000 0008 633 32046333202、編制發(fā)行

16、債券、按期預(yù)提利息以及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題三一、簡(jiǎn)述借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件。（參考教材第208頁(yè)）答：1.資產(chǎn)支岀已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支岀有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非 現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支岀。2 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用 和匯兌差額。3 .為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、 廠房的實(shí)際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)

17、形態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況，如只購(gòu) 置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。224 頁(yè)）二、簡(jiǎn)述預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。（參考教材第 答：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系： 或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來(lái) 不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。 從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀企業(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別： 預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流岀企業(yè)的可能

18、性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計(jì)量的； 預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)； 預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來(lái)決定是否需 要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。作業(yè)三習(xí)題一二、資料5年、并2552008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)款1500萬(wàn)元，按照約定分于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)岀，發(fā)岀商品時(shí)T公司已開岀增值稅發(fā)票，購(gòu)貨方已支付增值稅款萬(wàn)元。現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價(jià)1200萬(wàn)元，成本900萬(wàn)元。三、要求1. 編制T公司發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。2008年1月2日T公司發(fā)岀商品并取得銷項(xiàng)增值稅時(shí):借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

19、15 000 000銀行存款2 550 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 550 000未確認(rèn)融資收益3 000 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9 000 0009 000 000貸：庫(kù)存商品2. 編制T公司分期收款銷售實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表（采用實(shí)際利率法，表格請(qǐng)參考教材12 - 1。本題中,年金300萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬(wàn)元的折現(xiàn)率為）;XX設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表期數(shù)各期收款確認(rèn)融資收益已收本金攤余金額2008年1月2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002 048 400995 160金

20、額：元年1月2日20082009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622010年12月31日3 000 000613 8422 386 1585 354 6042011年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779 2242012年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合計(jì)15 000 0003 000 00012 000 0003.編制T公司2008年末收款并攤銷末實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄。2008年12月31日，收到本期貨款300萬(wàn)元（150/5 = 300萬(wàn)元），同時(shí)分?jǐn)側(cè)谫Y收益萬(wàn)元（1 20

21、0 X% =3 000 000萬(wàn)元）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一乙公司3 000 000同時(shí)，借：未確認(rèn)融資收益951 600951 600二、資料2007年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)8000元、支付45000元，按稅法+ （ 45 000 57 000 ）= 1 984 000（元）1 984 000 X 25%= 496 000 （元）45萬(wàn)元，編制 A公司年末列支所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。496 000 450 000 = 4 6000 （元）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用習(xí)題二200萬(wàn)元。本年會(huì)計(jì)核算的收支中，確認(rèn)國(guó)債利息收入罰金4000元；去年底購(gòu)入并使用的設(shè)備，原價(jià)30萬(wàn)元，本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)規(guī)定該設(shè)

22、備的年折舊額為 57000元。從本年起，A公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅 率為25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、要求1. 計(jì)算A公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300 000 45 000 = 255 000 （元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300 000 57 000 = 243 000 （元）2. 計(jì)算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=255 000 243 000 = 12 000 （元）貝遞延所

23、得稅負(fù)債=12 000 X 25%= 3 000 （元）3. 計(jì)算A公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得稅；A公司本年度的納稅所得額=2 000 000 8 000 + 4 0002007年度A公司應(yīng)交所得稅=年1 1月A公司已預(yù)交所得稅因年內(nèi)已預(yù)交所得稅45萬(wàn)元，年末應(yīng)交所得稅=借：所得稅費(fèi)用49000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅46 000遞延所得稅負(fù)債3 000習(xí)題三一、說(shuō)明與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算有何不同？（參考教材第 236頁(yè)）答：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而在會(huì)計(jì)核算上并無(wú)太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤(rùn)分配的賬務(wù)處

24、理上。所有者權(quán)益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式和權(quán)利、責(zé)任是不同的。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益與公司制企業(yè)的所有者權(quán)益有著明顯不同的特征。獨(dú)資企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資創(chuàng)、完全由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律實(shí)體，沒有獨(dú)立性行為能 力，企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個(gè)人所有，所有者權(quán)益表現(xiàn)為直接的業(yè)主權(quán)益。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)并管理企 業(yè)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策及人事安排、盈利分配等具有決定權(quán)；同時(shí)，對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企 業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，業(yè)主必須將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)用來(lái)清償企業(yè)債務(wù)，即企業(yè)的所有者要對(duì)企業(yè)的債 務(wù)負(fù)無(wú)限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益無(wú)須像公司制企業(yè)那樣分

25、為投入資本、資本公積、盈余公積。 無(wú)論業(yè)主向企業(yè)投入資本、從企業(yè)提款，還是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中獲取利潤(rùn)，都可直接歸于業(yè)主資本賬戶。但在 會(huì)計(jì)核算上必須明確區(qū)分獨(dú)資企業(yè)與業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。258 頁(yè)）合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。其所有者權(quán)益最終體現(xiàn)為各合伙人的資本。法律未對(duì)合伙 企業(yè)盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利潤(rùn)前無(wú)須提取公積金和公益金。合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也 無(wú)須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營(yíng)中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來(lái)說(shuō)，合伙人共同參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，各合 伙人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、人事安排、盈利

26、分配等，是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應(yīng)的決 定權(quán)，并相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，合伙人有責(zé)任以個(gè)人財(cái)產(chǎn) 來(lái)清償企業(yè)債務(wù)，如其中某一合伙人無(wú)力承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，其他合伙人有代其承擔(dān)的責(zé)任，即合伙 企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限連帶清償?shù)呢?zé)任。因此合伙企業(yè)無(wú)論是資本投入，還是業(yè)主提款或經(jīng) 營(yíng)損益最終都?xì)w為每一合伙人開設(shè)的“業(yè)主資本”賬戶。與獨(dú)資企業(yè)不同的是，追加投資和從企業(yè)提款必 須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。 二、試述商品銷售收入的確認(rèn)條件？（參考教材第 答：企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時(shí)滿足 5 個(gè)條件： 企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)

27、險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō)，商品一旦售岀，無(wú)論減值或毀損所形 成的風(fēng)險(xiǎn)都由購(gòu)買方承擔(dān)。 企業(yè)在銷售以后不再對(duì)商品有管理權(quán)也無(wú)法繼續(xù)控制。 銷售的商品能夠可靠的計(jì)量它所形成的金額。 銷售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè)。 銷售商品時(shí) , 相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計(jì)量。作業(yè) 4習(xí)題一二、資料Y 公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為 25%，公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。 09 年 12 月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門更正： 09 年 2 月 1 日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價(jià)款 年底已計(jì)提折舊 15

28、000 元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷法。 08 年 1 月 2 日，公司以 200 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為 該項(xiàng)專利未予攤銷。 08 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入 元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求： 編制更正上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。1、屬于本期差錯(cuò) 借：周轉(zhuǎn)材料貸：固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：周轉(zhuǎn)材料-在用貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)15 萬(wàn)元，誤記固定資產(chǎn)，至8 年，但 06 年公司對(duì)1500萬(wàn)元，其銷售成本 1100 萬(wàn)150 000150 00030 000305 000150 000150 000借：管理費(fèi)用75 000貸：周轉(zhuǎn)材料-攤

29、銷75 00023、屬于前期重大差錯(cuò)借：以前年度損益調(diào)整250 000貸：累計(jì)攤銷250 000借：以前年度損益調(diào)整11 000 000貸：庫(kù)存商品11 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2 812 500貸：以前年度損益調(diào)整2 812 500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)8 437 500貸：以前年度損益調(diào)整8 437 500借：盈余公積843 750貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)843 750習(xí)題二二、資料2009年Z公司的有關(guān)資料如下：(1)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：金額:項(xiàng)目年初金額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000存貨97607840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)1600600元(2)本年度的其他補(bǔ)充資料如下： 從銀行提取現(xiàn)金 33000元，支付工資2000元；在建工程人員工資 12000元、 商品銷售收入180000元、銷項(xiàng)增值稅 商品銷售成本100000元、進(jìn)項(xiàng)增值稅為30000元、各種獎(jiǎng)金 3000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資 獎(jiǎng)金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款18000元、獎(jiǎng)金81900 元。30600 元。15660 元。 本年確認(rèn)壞賬損失1000元。5.所得稅費(fèi)用6600元。三、要求根據(jù)上述資料，計(jì)算Z公司2009年度現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額(列示計(jì)算過(guò)程：)1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)