金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)_12固定資產(chǎn)

1、1第十二章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第十二章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算第三節(jié) 其他資產(chǎn)的核算2第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 3v一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述v （一）固定資產(chǎn)的界定v 固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 v 金融企業(yè)劃分固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。4v一、固定

2、資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述v （二）固定資產(chǎn)的分類 v 1按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途v經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加銀行的經(jīng)營活動(dòng)或直接為銀行的經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的固定資產(chǎn)v非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接為銀行的經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的固定資產(chǎn)v 2按固定資產(chǎn)使用情況v在用固定資產(chǎn)，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中正在使用的固定資產(chǎn)；v租出固定資產(chǎn)，是指租給其他單位使用的固定資產(chǎn)；v未使用固定資產(chǎn)，是指新增加尚未使用的固定資產(chǎn)、進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)依據(jù)停止使用的固定資產(chǎn)；v不需用固定資產(chǎn)，是指與銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)而不需要的固定資產(chǎn)；v封存固定資產(chǎn)，是指根據(jù)有關(guān)技術(shù)管理部門的規(guī)定，封存不得使用的固定資產(chǎn)。5v一、固定資產(chǎn)概述一、固定

3、資產(chǎn)概述v （二）固定資產(chǎn)的分類 v 3按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類v自有固定資產(chǎn)是指銀行擁有的可供自己自由支配使用的固定資產(chǎn)；v租入固定資產(chǎn)是指銀行采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。v 4特殊固定資產(chǎn)分類v土地是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬，銀行取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理；v融資租入固定資產(chǎn)是指銀行采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。6v一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述v （三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值v 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn) v 自行建造的固定資產(chǎn) v

4、 投資者投入的固定資產(chǎn) v 融資租入的固定資產(chǎn) v 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) v 銀行接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) v 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) v 盤盈的固定資產(chǎn) v 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 7v二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算（1）v 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是銀行根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的基礎(chǔ)上，對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提的準(zhǔn)備金。v 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，列作營業(yè)外支出。v 對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：v 1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且

5、已無法轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；v 2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可能使用的固定資產(chǎn)；v 3）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；v 4）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。8v二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算v 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)v 借：資產(chǎn)損失v 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 銀行處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。v 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。v 商業(yè)銀行在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。9v三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核

6、算v 銀行固定資產(chǎn)的增加，包括自行購入、自行建造、其他單位投入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)等，銀行應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行核算。v （一）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的處理v 等于或大于投出單位該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià) v 借：固定資產(chǎn)v 貸：實(shí)收資本v 當(dāng)投資各方確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值小于投出單位該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià) v 借：固定資產(chǎn)v 貸：實(shí)收資（股）本v 貸：累計(jì)折舊10v三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算v （二）構(gòu)建固定資產(chǎn)的處理v 需安裝的以及自行建造固定資產(chǎn)如房屋、建筑物、各種設(shè)施等v 購建支付各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)v 借：在建工程v 貸：工程物資v 貸：應(yīng)付工資v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢v 安裝完

7、畢交付使用時(shí)v 借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程v 銀行購入不需安裝的固定資產(chǎn)v 借：固定資產(chǎn)v 貸：銀行存款11v三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算v （三）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理v 受贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值及發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值v 借：固定資產(chǎn)v 貸：銀行存款v 貸：累計(jì)折舊v 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備12v三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算v （四）盤盈固定資產(chǎn)的處理v 盤盈固定資產(chǎn)時(shí)v 借：固定資產(chǎn)v 貸：累計(jì)折舊v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢v 查明原因批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)v 借：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢13v三、

8、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算v （五）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出v 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，v 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，v 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，v 或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，v 則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，v 其增加的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。14v四、固定資產(chǎn)折舊的核算（四、固定資產(chǎn)折舊的核算（1）v （一）固定資產(chǎn)折舊概述v 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂 應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金

9、額。v 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮因素：v 1）原始價(jià)值v 2）預(yù)計(jì)凈殘值，一般按原值的3%5%確定；v 3）使用年限15v四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算v （二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍v 按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；v 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；v 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。v 未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。16v四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算v （二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提

10、的范圍v 應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)有：v 1）房屋和建筑物。v 2）在用的各類設(shè)備。v 3）大修理停用的固定資產(chǎn)。v 4）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。17v四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算v （二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍v 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：v 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)。v 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。v 3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。v 4）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。v 5）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。v 6）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。18v四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算v （三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法v 1年限平

11、均法v 2工作量法v 3雙倍余額遞減法v 4年數(shù)總和法19v四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算v （四）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理v 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加其已計(jì)提折舊時(shí)，記入該科目的貸方；v 因出售、報(bào)廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提折舊額時(shí)，記入該科目的借方；v 該科目的余額在貸方，反映銀行現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。v 計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄v 借：營業(yè)費(fèi)用v 貸：累計(jì)折舊20v五、固定資產(chǎn)減少的核算v （一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、損毀的處理v 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí) v 借：固定資產(chǎn)清理v 借：累計(jì)折舊v 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：固定資產(chǎn)v 發(fā)生各項(xiàng)

12、清理支出時(shí) v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：銀行存款v 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅21v五、固定資產(chǎn)減少的核算五、固定資產(chǎn)減少的核算v （一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、損毀的處理v 收回變賣價(jià)款及獲得賠款時(shí) v 借：銀行存款v 借：其他應(yīng)收款v 貸：固定資產(chǎn)清理v 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益或凈損失時(shí) v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理收益v 或v 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理損失v 貸：固定資產(chǎn)清理22v五、固定資產(chǎn)減少的核算五、固定資產(chǎn)減少的核算v （二）固定資產(chǎn)盤虧的處理v 固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧上報(bào)待批時(shí) v 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢v 借：累計(jì)折舊v 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：固

13、定資產(chǎn)v 按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，予以轉(zhuǎn)銷時(shí) v 借：其他應(yīng)收款職工甲v 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢23第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 24v一、無形資產(chǎn)的概念及分類v （一）無形資產(chǎn)的概念v 無形資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，它是已得到法律承認(rèn)和保護(hù)，能使銀行享有某種特殊經(jīng)濟(jì)權(quán)利，或能給銀行帶來高于一般收益水平的長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。25v一、無形資產(chǎn)的概念及分類一、無形資產(chǎn)的概念及分類v（二）無形資產(chǎn)的分類v1按來源不同劃分可分為購入無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)v

14、 v2按期限劃分為有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn) v3按能否辨認(rèn)劃分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) v4按能否獨(dú)立地被轉(zhuǎn)讓劃分為可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 26v一、無形資產(chǎn)的概念及分類v （三）無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值v 1）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。v 2）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本 v 3）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)v 按憑據(jù)上捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)v 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的v 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，以同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；否則按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

15、現(xiàn)值，作為實(shí)際成本v 4）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本v27v二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算v （一）取得無形資產(chǎn)的處理v 1）投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)時(shí) v 借：無形資產(chǎn)v 貸：實(shí)收資（股）本v 2）接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：v 借：無形資產(chǎn)v 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)v 28v二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算v （一）取得無形資產(chǎn)的處理v 3）購入無形資產(chǎn)時(shí) v 借：無形資產(chǎn)v 貸：存放中央銀行款項(xiàng)v 貸：銀行存款v 4）自創(chuàng)無形資產(chǎn)并獲得權(quán)利時(shí) v 借：無形資產(chǎn)v 貸：營業(yè)費(fèi)用29v二、無形資產(chǎn)的核

16、算二、無形資產(chǎn)的核算 v （三）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理v 發(fā)生下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 v 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；v 2）該無形資產(chǎn)的市場價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；v 3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。v 計(jì)提 v 借：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 如已計(jì)提減值又得以恢復(fù)，在已計(jì)提范圍內(nèi)又得以恢復(fù)v 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30v二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算v （四）無形資產(chǎn)出售的處理v v 借

17、：存放中央銀行準(zhǔn)備金或銀行存款 v 貸：無形資產(chǎn)v 貸：營業(yè)外收入v或v 借：存放中央銀行準(zhǔn)備金v 借：銀行存款v 借：營業(yè)外支出v 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：無形資產(chǎn)31v二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算v （五）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的處理v 轉(zhuǎn)銷條件：v 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，且不能為銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益；v 2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益。v 銀行轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時(shí)v 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：無形資產(chǎn)32第三節(jié) 其他資產(chǎn)的核算 33v銀行的其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及銀行的其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期投資以外的長期待攤費(fèi)用。長期投資以外的長期待攤費(fèi)用。v銀行的長期待攤費(fèi)用，是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在銀行的長期待攤費(fèi)用，是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。租入固定資產(chǎn)改良支出等。34v長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。v大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均