視同銷售的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異案例分析

1、一、視同銷售的會(huì)計(jì)處理與稅法異同對(duì)比表比較具體項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理會(huì)計(jì)與稅法 處理方法一 致（1）貨物交付他人代銷收到代銷清單確認(rèn)收入計(jì)算增值稅收到代銷清單確認(rèn)收 入計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)與稅法 處理方法一 致（2）銷售代銷貨物銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨 物公允價(jià)值確認(rèn)收入 計(jì)算增值稅銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨 物公允價(jià)值確認(rèn)收入 計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)與稅法 處理方法不 一致（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu) 并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送時(shí)按貨物公允價(jià) 值確認(rèn)收入計(jì)算增值 稅移送時(shí)按貨物公允價(jià) 值確認(rèn)收入計(jì)算增值 稅，企業(yè)所得稅不視同 銷售內(nèi)部處置資 產(chǎn)上會(huì)

2、計(jì)與 稅法處理方 法不一致（4）將自產(chǎn)或委托加工 的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬按貨物公允價(jià)值確認(rèn) 收入計(jì)算銷項(xiàng)稅 額，企業(yè)所得稅不視 同銷售同將自產(chǎn)、委 托加工或購 買的貨物用 于同一控制 下企業(yè)合并 會(huì)計(jì)與稅法 處理方法不 一致（5） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng) 營者非同一控制下企業(yè) 合并及其以外的其他 方式的投資確認(rèn)收入 計(jì)算增值稅同一控 制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、 委托加工的貨物按照 貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 賬，購買的貨物作為投 資不被視同銷售，只能 按成本予以轉(zhuǎn)賬均計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè) 所得稅法上將其視同 銷售要求計(jì)入企業(yè)應(yīng) 納稅所得額會(huì)計(jì)

3、與稅法 處理方法一 致（6） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物分配給股東 或投資者確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本，計(jì)算銷項(xiàng)稅額自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價(jià)值確認(rèn)，購買貨 物按購入時(shí)的價(jià)格確 認(rèn)收入計(jì)算增值稅、企 業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅法 處理方法一 致（7）將自產(chǎn)、委托加工 的貨物用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)按貨物公允價(jià)值確認(rèn) 收入計(jì)算增值稅按貨物公允價(jià)值確認(rèn) 收入計(jì)算增值稅、企業(yè) 所得稅會(huì)計(jì)與稅法 處理方法一 致（8） 將自產(chǎn)、委托加工 或購買的貨物無償贈(zèng)送他 人不確認(rèn)收入，相關(guān)成本 計(jì)入捐贈(zèng)支出自產(chǎn)、委托加工按貨物 公允價(jià)值、購買貨物按 購入時(shí)的價(jià)格計(jì)算增 值銷項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅二、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

4、案例增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，如上表八種情況視同銷售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小。（4）- （8）在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中不少會(huì)計(jì)工作者對(duì)這塊的會(huì)計(jì)處理頗感困惑，下面就針對(duì)這五項(xiàng)進(jìn)行舉例說明。1. 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第20條規(guī)定：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中， 經(jīng)常發(fā)生企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及職工福利等方面。這是一種內(nèi)部流轉(zhuǎn)關(guān)系，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等增加現(xiàn)金流量， 因此，在會(huì)計(jì)上不作銷售

5、處理， 而按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購進(jìn)貨物或原 材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅金， 通過加工環(huán)節(jié)又形成了增值，因此，對(duì)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售處理，雖然不計(jì)入“產(chǎn)品銷售收入”科目，但應(yīng)按售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅金。對(duì)于購進(jìn)貨物用于用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，原來借記的“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”不能抵扣，沖銷 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），同樣，正是基于”貨物在企業(yè)內(nèi)部之間 的轉(zhuǎn)移“，根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒有被視同銷售。200元/件。例A企業(yè)將自產(chǎn)的商品10件用于本企車間的改建工程，該商品售價(jià)為按商品單位生產(chǎn)成本 160元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程19

6、40貸：庫存商品1600應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3402. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資及非貨幣資產(chǎn)交換根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資的規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本 入帳，分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資形成“同一 控制下的企業(yè)合并”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按合并日被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本計(jì)量，即按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資的不被視同銷 售，也只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”及其以外的其他方式的投資，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。購買貨

7、物按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。兩種情況下，增值稅條例和企業(yè)所得稅法均將該類貨物的投資視同銷售而相應(yīng)地要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅所得額。100萬元。會(huì)計(jì)分例某A企業(yè)10月份將購入的原材料一批對(duì)外投資，其賬面成本 錄如下：117100借：長期股權(quán)投資 貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17100若上述對(duì)外投資不是外購原材料，而是A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，投出的甲產(chǎn)品成本萬元，市場售價(jià)150萬元。則會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)外投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)投出甲產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：產(chǎn)成品 甲產(chǎn)品100以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨

8、幣性資產(chǎn)交換，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量， 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理， 這與企業(yè)所得稅法處理一致；若交換不具有150商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。這與稅法處理產(chǎn)生差異， 需納稅調(diào)整。例A公司以將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品交換 B公司乙產(chǎn)品，雙方均將收到的存貨作為庫存商品 200萬元，公允價(jià)值220萬元。B公司換出乙產(chǎn)品賬面成 A公司和B公司適用的增值稅率為 17%計(jì)稅價(jià)格為公允 A公司會(huì)計(jì)分錄如下：220=1.量,核算。A公司換出甲產(chǎn)品賬面成本 本200萬元，公允價(jià)值 220萬元。 價(jià)值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：原材料一一乙產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：庫存商品200假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料一一乙產(chǎn)品200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存商品一一甲產(chǎn)品200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）從上面的例題可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)， 會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理一致； 現(xiàn)差異，需要納稅調(diào)整。3. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者或清償債務(wù)，220部分在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入業(yè)務(wù), 一部分在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理出應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1

10、4號(hào)一一收入的規(guī)定，按公允價(jià)值確認(rèn)收入（購買貨物應(yīng)按購入時(shí)的價(jià)格）， 計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 在企業(yè)所得稅法上，同樣被視同銷售，要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額而計(jì)繳企業(yè)所得稅。例A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品 位售價(jià)2200元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：庫存商品2000004. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。而在會(huì)計(jì)上，對(duì)自產(chǎn)、委托加工貨物用以職工福利的情形按照公允確認(rèn)收入，可見，會(huì)計(jì)與稅法的處理是一致的，不需納稅調(diào)整。而

11、對(duì)購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，會(huì)計(jì)上在購進(jìn)時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅處理，在改變用途時(shí)以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的形式轉(zhuǎn)計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用中去。例A企業(yè)將購進(jìn)的產(chǎn)品100臺(tái)作為個(gè)人福利分配給職工，賬面成本2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付股利234000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人100臺(tái)作為股利分配給股東，該產(chǎn)品單位成本2000元。單257400220000（銷項(xiàng)稅額）3740034000將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人，根據(jù)財(cái)政部企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答(94)財(cái)會(huì)第31號(hào)規(guī)定：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、非 生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的產(chǎn)品。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會(huì) 計(jì)處理上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。筆者認(rèn)為“自產(chǎn)自用”的范圍經(jīng)不起理論推敲， 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè)，進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，還因此將其劃入自產(chǎn)自用范疇顯然不合適。既然不屬于自產(chǎn)自用， 也就不應(yīng)該按自產(chǎn)自用的會(huì)