交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式

1、交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式會計是對交易行為的反映。通過安排交易發(fā)生或改變交易方式進行盈余管理。 交易實質(zhì)和形式不同，會對相關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量產(chǎn)生影響，從而構(gòu)造新的財務(wù)數(shù)據(jù)，來調(diào)節(jié)利潤。 一、改變營業(yè)收入（一）提前開出銷售發(fā)票，確認(rèn)收入 例：甲公司2009年度的主營業(yè)務(wù)收入中有1563萬元(其相應(yīng)的主營利潤為185萬元)是在2009年12月31日之前開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫手續(xù)于2010年1月10日辦理的，產(chǎn)品銷售實現(xiàn)在2009年，產(chǎn)品實際出庫卻在2000年。 v 識別提前確認(rèn)收入方式 Ø 比較出庫單與確認(rèn)收入的時點是否有差異，如果出庫在后，說明提前確認(rèn)了收入。 Ø 正常經(jīng)營的市

2、場競爭型企業(yè)，12月份的收入是否出現(xiàn)井噴增長，如果增速顯著，有操縱之嫌。（二）將商品高價出售給關(guān)聯(lián)方 例：天津磁卡股份公司公司2001年實現(xiàn)凈利潤同比增幅近90%。驗鈔機給公司帶來了2.26億元的銷售收入，該產(chǎn)品毛利率達58%，占合并主營業(yè)務(wù)利潤的54.5%。 而事實上驗鈔機幾乎全都賣給了天津環(huán)球高新技術(shù)投資有限公司。環(huán)球高新曾是天津磁卡控股90%的子公司。v 識別高價出售商品的方法 Ø 比較主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均毛利率的高低。如果顯著高于行業(yè)平均毛利率，則有操縱之嫌。 Ø 重點分析關(guān)聯(lián)交易的價格是否公允。如果交易價格不公允，應(yīng)對利潤進行調(diào)整。（三）銷售退回v 企業(yè)之間通

3、過相互串通，當(dāng)期銷售，下一期將貨物退回。可以虛增當(dāng)期收入，然后到下一期再沖減。 v 例如：2008年A企業(yè)出售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，實現(xiàn)收入10億元，增加利潤。2009年B企業(yè)再將產(chǎn)品退回，A企業(yè)調(diào)整以前年度損益，對2009年的收入和利潤不產(chǎn)生影響。v 銷售退回的識別方法 Ø 銷售退回是否跨年度。如果跨年度，且時間間隔較短，則有操縱之嫌。 Ø 銷售退回是否有正當(dāng)理由。 Ø 銷售雙方是否為關(guān)聯(lián)方。（四）托管經(jīng)營上市公司一方面將不良資產(chǎn)委托給控股人股東或其他關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，定額收取回報，這樣上市公司不僅回避了不良資產(chǎn)的虧損，還因此獲取了一塊利潤； 另一方面控股大股東優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以

4、低收益的形式由上市公司托管，將大部分利潤注入上市公司。例：A上市公司是甲企業(yè)集團控股的子公司，A將所屬的虧損子公司B交給集團公司托管，并按年收取500萬元的費用。B公司當(dāng)年實現(xiàn)的虧損為1000萬元。 A上市公司通過托管經(jīng)營的方式，將虧損金額轉(zhuǎn)移給集團公司，并獲取了額外的收益。v 識別托管經(jīng)營的方法 Ø 比較被托管單位的經(jīng)營效益與托管費的差異，如果二者方向相反，則有操縱之嫌。 Ø 被托管企業(yè)與托管方的業(yè)務(wù)是否具有相關(guān)性，如果沒有相關(guān)性，則有操縱之嫌。（五）對開增值稅發(fā)票對開增值稅銷售發(fā)票，達到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。 例如，黎明股份下屬的黎明毛紡織廠通過

5、與11戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，既達到了虛增收入和利潤的目的，又不增加稅負(fù)。v 對開增值稅發(fā)票的識別方法 Ø 通過審核原始的增值稅發(fā)票，比較同一家客戶或供應(yīng)商的銷項稅與進項稅的金額是否相同。如果金額相同，或差異不大，則有操縱之嫌。 Ø 比較與同一客戶或供應(yīng)商的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款金額和時間是否相同。如果相同，則有操縱之嫌。二、營業(yè)外收入（一）債務(wù)重組獲得營業(yè)外收入債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

6、 企業(yè)通過債務(wù)重組不僅可以取得“債務(wù)重組收益”，而且可以取得“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，從而使企業(yè)賬面業(yè)績出現(xiàn)很大變化，甚至可以造成扭虧為盈的假象。 例1：ST新天向控股股東申請債務(wù)重組免于摘牌 2007年12月29日，ST新天因原料收購和償付公司銀行利息等原因向控股股東新天國際經(jīng)濟技術(shù)合作（集團）有限公司的借款余額為1.23億元。 同日，新天集團決定豁免ST新天所欠其債務(wù)中的1.2億元。ST新天2007年年報顯示，公司報告期內(nèi)實現(xiàn)凈利潤732萬元。 如果沒有1.2億元債務(wù)重組利得，ST新天將因為連續(xù)三年虧損而暫停上市。 例2：ST夏新向政府申請債務(wù)重組免于摘牌 ST夏新因無力清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人向廈門

7、市中級人民法院申請對公司重整。 股東讓渡股權(quán)，債權(quán)人得到部分清償，處置部分資產(chǎn)。 實現(xiàn)盈利，免于摘牌。 項目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)總收入 3.07 16.78 二、營業(yè)總成本 11.97 25.20 三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列） -7.80 -8.41 加：營業(yè)外收入 16.35 0.80 減：營業(yè)外支出 1.79 0.12 四、利潤總額（虧損總額以“”號填列） 6.77 -7.73 v 識別債務(wù)重組的方法 Ø 分析利潤表中營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）金額的大小。 Ø 扣除債務(wù)重組帶來的營業(yè)外收入后，利潤總額如果由正轉(zhuǎn)負(fù)，則有操縱之嫌。 （二）爭取政策補貼政府補貼

8、可以直接增加營業(yè)外收入，提高利潤。 v 例：ST長控2006年12月18日，公司收到宜賓市財政局給予的一次性財政補貼1867萬元。公司的2006年年報顯示，2006年公司完成業(yè)務(wù)收入1 369萬元，實現(xiàn)利潤總額為858 萬元。 v 扣除財政補貼后，凈利潤為-1009萬元。可以看出，公司能夠?qū)崿F(xiàn)扭虧為盈，主要得益于政府補貼。v 爭取政府補貼的識別方法 Ø 分析利潤表中營業(yè)外收入（政府補助）的變動情況，如果企業(yè)所從事的行業(yè)和生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有變化，爭取的政府補貼又增長較快，則有粉飾之嫌。 Ø 扣除政府補貼后利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)的有操縱的可能性。（三）非貨幣性交易根據(jù)CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換

9、的規(guī)定：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對換入的非貨幣性資產(chǎn)符合條件的，其入賬價值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價值大于賬面價值時，該交換會增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。 v 企業(yè)可以通過以下方面進行報表粉飾： 1.使交換具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，具有商業(yè)實質(zhì)的交換，換入資產(chǎn)以公允價值計量。企業(yè)可以和關(guān)聯(lián)方對不同類別的資產(chǎn)進行交換，只要資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，關(guān)聯(lián)方就能“盈利”，達到粉飾報表的目的。 2.可以和關(guān)聯(lián)方多次進行交換。通過多次交換企業(yè)不僅能取得原有資產(chǎn)的所有權(quán)，還可能使關(guān)聯(lián)雙方的資產(chǎn)和利潤進一步上升。 通過交換將無形資產(chǎn)價值實現(xiàn) v 例：甲企業(yè)以一項專利權(quán)（即

10、無形資產(chǎn)）換入另一企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)，專利權(quán)的賬面價值為1億元，交易性金融資產(chǎn)按市價計量為10億元。該交易不涉及任何差價。 v 甲企業(yè)在交易中實現(xiàn)了9億元的營業(yè)外收入，增加了9億元的利潤。非貨幣性資產(chǎn)交換的識別方法 Ø 利潤表中營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)交換利得）表明該交易所獲得的利潤增值。 Ø 通過財務(wù)報表附注中非貨幣性資產(chǎn)交易信息，如果換入資產(chǎn)是否對企業(yè)的主業(yè)與發(fā)展沒有幫助，可判斷該交易為操縱利潤。三、投資收益重大影響無重大影響控制因控制而引起的企業(yè)合并的，又要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下按賬面價值計量非同一控制下按公允價值計量。 通過處置虧損的長期投資（即子公司股權(quán)），不僅可避免按權(quán)益法要求，在合并報表中核算其虧損額，同時又可利用轉(zhuǎn)讓價格調(diào)節(jié)利潤，通過溢價轉(zhuǎn)讓帶來投資收益。合并成本購買方對被購買方的控制權(quán)而支付的對價的公允價值。購買方支付對價的公允