中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章會(huì)計(jì)分錄大全綜述

1、 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章分錄大全2009年3月29日張亞文第一章 貨幣資金和應(yīng)收賬款（第三章金融資產(chǎn)分出來(lái)）1、現(xiàn)金備用金開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金（報(bào)銷(xiāo)不用備用金科目核算）撤銷(xiāo)或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

2、（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)   借：現(xiàn)金       貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值         貸：資本公積-其他資本公積              應(yīng)交稅金-

3、應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款用此專(zhuān)款購(gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷(xiāo)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用-壞賬損失其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬

4、款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)A、收到銀行承兌票據(jù)  借：應(yīng)收票據(jù)                                  貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息    借：應(yīng)收票據(jù)       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

5、C、申請(qǐng)貼現(xiàn)   借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付  （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶(hù)資金    借：應(yīng)收賬款-X公司      貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶(hù)資金不足    借：應(yīng)收賬款-X公司     貸：銀行存款     短期借款（帳戶(hù)資金不足部分）E、到期托收入帳     借：銀行存款&#

6、160;    貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付  借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：   借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：  &

7、#160;  借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）     財(cái)務(wù)費(fèi)用       貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回) 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸：其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章 存貨 1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料

8、已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次

9、領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金) 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)攤銷(xiāo)（略）

10、一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤(pán)盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果

11、已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）    貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）    貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）         應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）     &

12、#160;   銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）          營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）      &

13、#160; 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款    銀行存款（補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）     銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款    銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)  借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備        銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）        應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

14、  月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   處置后： 借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備         貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利  借：應(yīng)付福利費(fèi)      貸：原材料     應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成

15、本法A、付款、發(fā)票到達(dá)  借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù)    借：原材料（等）           貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出        借方（超支）：  借：材料成本差異                

16、            貸：物資采購(gòu)        貸方（節(jié)約）   借：物資采購(gòu)                             貸：材料成本差異計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本包含合理?yè)p耗的

17、購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異    借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等      貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷(xiāo)售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？ &

18、#160;成本率（20000+100000）/（30000+120000）80        銷(xiāo)售成本100000*8080000元5、毛利率法銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷(xiāo)售成本4550*（1-24）3458萬(wàn)元 5月末成本2400+1500-3458442萬(wàn)元7、委托加工物資委托方： A、 借：委托加工物資        貸

19、：原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等      借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）          貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）  C、支付消費(fèi)稅   借：委托加工物資(直接出售)        應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）    貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。 增值稅加工費(fèi)*稅率  D、轉(zhuǎn)回&

20、#160;   借：原材料(庫(kù)存商品)                 貸：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備      借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備          貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備第三章 金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的核算包括交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性持有期間取得股利和利息的處理、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和交易性金融資產(chǎn)的處置等方面的

21、內(nèi)容。為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸

22、：投資收益 收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）投資收益 （差額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允

23、價(jià)值高于其賬面余額的差額）投資收益 （差額）同時(shí)：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值高于其賬面余額的差額） 貸：投資收益2、持有至到期投資的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目。 （一）持有至到期投資的取得購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價(jià)）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資利息調(diào)整 （折價(jià)）二）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)：借：應(yīng)收利息或銀行存款（面值×

24、;票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應(yīng)：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷(xiāo)額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）這里需明確以下概念：1.實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用

25、的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。2.實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。3.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時(shí)或持有至到期的投資到期時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）持有至到

26、期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷(xiāo)的折價(jià)）投資收益（出售損失）貸：持有至到期投資成本（面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）投資收益（出售收益）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類(lèi)日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的折價(jià)）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）資本公積其他資本

27、公積 （收益）（四）.持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債日，持有至到期投資發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債日，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 3.可供出售金融資產(chǎn)的核算 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)（包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)）的價(jià)值的變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目，該科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y

28、產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息：借：銀行存款等貸：可供出

29、售金融資產(chǎn)成本（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。如果公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)：借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類(lèi)日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的折價(jià)）資本公積

30、其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)算的利息）持有至到期投資利息調(diào)整 （未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）資本公積其他資本公積（收益）將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）資本公積其他資本公積（原記入本科目貸方的金額）投資收益（出售損失）貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面余額）資本公積其他資本公積（原記入本科目借方的金額）投資收益（出售收益）（六）、可供出售金融資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)

31、進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法 1-1、取得 （1

32、）購(gòu)買(mǎi) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)） 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸：

33、銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額

34、】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資-X公司10 000 貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款

35、購(gòu)入B公司10股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000 貸：投資收益-股利收入 40 000假設(shè)

36、：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)

37、期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸：投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸：投資收

38、益-股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)A、取得 （1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)

39、投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)

40、非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投

41、資差額攤銷(xiāo)（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年） 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)

42、（凈利潤(rùn)）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司

43、成本法投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷(xiāo)年限*已持有期間1 =（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷(xiāo)年限*已持

44、有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng) 數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益- 追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的 原始投資差額 -分派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額-確認(rèn)攤銷(xiāo)部分 （損益調(diào)整）=2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù) 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)=2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10，另支付2

45、 000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均

46、為33，股權(quán)投資差額10年攤銷(xiāo)。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000 - 40 000-7 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3

47、2 800B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)P91） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷(xiāo)投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下 （投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券