《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則與稅法差異

1、五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會(huì)計(jì)與稅法差異分析 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（5）無(wú)形資產(chǎn)（6）商譽(yù)（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。下列各項(xiàng)準(zhǔn)備金適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1.存貨的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) 3.消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)4.建造合同形成的資產(chǎn)的減值，

2、適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同5.遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅6.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃 7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 8.未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采(二)減值跡象判斷存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3

3、.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（三）可收回金額的計(jì)量 對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

4、后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。1資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定：（1）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。 （2）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，

5、應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。 （3）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例：2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值，1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，

6、市場(chǎng)上廠商愿意以2,200,000元的銷售凈價(jià)收購(gòu)該設(shè)備，2）尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為380,000元。3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2005年賬面價(jià)值3,000,000元，已經(jīng)計(jì)提折舊500,000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備200,000元。分析：第一、比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額：賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000000-500000-200000=2300000銷售凈價(jià)2200000元，該設(shè)備賬面價(jià)值已經(jīng)超過(guò)銷售凈價(jià)，因此該

7、設(shè)備存在資產(chǎn)減值損失。第二、計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值。通過(guò)計(jì)算未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來(lái)確定資產(chǎn)的使用價(jià)值。表：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年份預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20065000005%0.9524476,19020074800005%0.9070435,37420084600005%0.8638397,36520094400005%0.8227361,98920104200005%0.7835329,0812011 3800005%0.7462283,562合 計(jì)2,283,561 資產(chǎn)使用價(jià)值為2283561元，銷售凈價(jià)為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為16439元（2300000-2283561）。第三，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)減值損失 16439貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16439（四）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 （五）準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回（六）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與稅法差異分析所得稅實(shí)施第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、