企業(yè)年終匯算清繳須注意資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

1、企業(yè)年終匯算清繳須注意資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理2010-02-02 21:10 作者:李麗芹 轉(zhuǎn)自:木子的天空博客 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失類的先后下發(fā)了兩個(gè)重要文件，即：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知字號(hào)（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)），這兩個(gè)文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務(wù)處理辦法及程序，在年終歲末企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)尤其需要注意及時(shí)處理?yè)p失。首先需要明確的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）文件第二條的規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)

2、擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資”。因而，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失應(yīng)首先符合上述資產(chǎn)類范圍。此外，企業(yè)在處理?yè)p失時(shí)應(yīng)主要注意以下幾個(gè)方面：一、 區(qū)分損失由企業(yè)自行計(jì)算扣除還是備案后扣除按照資產(chǎn)損失扣除管理辦法第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失主要包括（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生

3、產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因而，企業(yè)在發(fā)生損失時(shí)，首先需要對(duì)照上述規(guī)定，看企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計(jì)算扣除范圍，如果企業(yè)發(fā)生損失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi)，則原則上應(yīng)屬于需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可扣除

4、的損失。對(duì)于這一類損失，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)資料并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批。如果企業(yè)無法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，避免因自行判斷失誤而使企業(yè)不能得到及時(shí)扣除。對(duì)于可自行計(jì)算的損失，需要注意以下兩點(diǎn)：1、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進(jìn)行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時(shí)所發(fā)生的以該項(xiàng)資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分，對(duì)于這部分損失在原企業(yè)所得稅法下是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批后方可進(jìn)行稅前扣除的，在新法下將這部分損失作為企業(yè)可自行計(jì)算扣除項(xiàng)目，企業(yè)需要注意的是，在計(jì)算這部分損失時(shí)，一定要取得資產(chǎn)實(shí)際變賣收入，即資產(chǎn)實(shí)際處置后方可自行計(jì)算扣除，而在計(jì)算時(shí)，也要

5、將變賣收入減除后的余值方可作為企業(yè)的損失，如果企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益，則應(yīng)就其收益部分計(jì)算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于固定資產(chǎn)正常報(bào)廢清理時(shí)的損失，也同樣適用于這種計(jì)算方法。2、對(duì)于在證券交易市場(chǎng)、銀行間市場(chǎng)正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌?chǎng)作用的情況下，也無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批，企業(yè)可自行計(jì)算扣除。二、要注意資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間1、當(dāng)年損失報(bào)批時(shí)間根據(jù)國(guó)稅發(fā)200988號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。因而，企業(yè)應(yīng)于每年的2月15日前將需要報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，對(duì)于損失發(fā)生的年度與實(shí)

6、際扣除的年度應(yīng)一致。2、對(duì)于確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失類如何處理根據(jù)新法下的資產(chǎn)損失管理辦法，取消了原法下對(duì)于資產(chǎn)損失類如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批將無法扣除的規(guī)定，對(duì)于損失的處理體現(xiàn)出了一定的人性化，即：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。但這里企業(yè)需要注意的是，對(duì)于這種應(yīng)扣未扣的損失，如果想補(bǔ)扣是有前提條件的，即需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，筆者將其理解為，即使企業(yè)對(duì)于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計(jì)算扣除類的損失未能在申報(bào)當(dāng)

7、期及時(shí)計(jì)算并扣除，在申報(bào)期后則必須要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除，并且也只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來補(bǔ)批的年度應(yīng)納稅所得額。因而，提醒企業(yè)還是應(yīng)盡量對(duì)于當(dāng)期的損失早作處理，應(yīng)該屬于計(jì)算扣除類應(yīng)及時(shí)在當(dāng)期申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，應(yīng)該屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報(bào)批，盡量不要超過規(guī)定的年度終了后45日內(nèi)，否則，即使應(yīng)屬于企業(yè)正?？煽鄢?xiàng)目也會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的延誤而將原本可簡(jiǎn)單處理的事項(xiàng)變得復(fù)雜化，并增加了企業(yè)扣除的難度。3、以前年度未確認(rèn)的損失類仍可進(jìn)行相關(guān)處理：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2009772號(hào)）第一條明確規(guī)定“根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局

8、關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度?！比绻髽I(yè)確實(shí)存在有以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)確認(rèn)損失，對(duì)于因?yàn)榇_認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化則應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未

9、在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于企業(yè)而言，該文件應(yīng)屬于對(duì)企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)損失而未確認(rèn)損失的一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的處理。三、 注意相關(guān)資料的報(bào)備及處理1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證

10、明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。2、企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。對(duì)于不同類的損失需要準(zhǔn)備相對(duì)應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。四、其他注意事項(xiàng)：1、稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對(duì)于企業(yè)未實(shí)際處置的減值損失在財(cái)務(wù)上可以作為利潤(rùn)的減除項(xiàng)，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項(xiàng)。企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投

11、資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：2、權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除股權(quán)投資損失根據(jù)上述辦法，可以在稅前扣除的應(yīng)為：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；（三）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。因而，符合上述條件的股權(quán)投資損失方

12、可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計(jì)算出來的投資損益不能在稅前扣除。3、企業(yè)無法辨別事項(xiàng)應(yīng)盡量減除自身責(zé)任辦法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。因而，對(duì)于企業(yè)不是很確信可以進(jìn)行自行計(jì)算扣除類，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，避免因企業(yè)的判斷而使本應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的事項(xiàng)誤作可自行計(jì)算扣除事項(xiàng)，導(dǎo)致錯(cuò)失企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)批時(shí)間而導(dǎo)致不能及時(shí)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。4、發(fā)生損失時(shí)應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額”。因而，對(duì)于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金余額的企業(yè)應(yīng)注意，