2016CPA審計講義-13匯總

1、貨 幣 資 金 的 審 計考情分析：本章難度不大，但根據(jù)歷年試題來看，相關(guān)考題頗具 實務(wù)性，近幾年考試中頻繁以 綜合題的形式出現(xiàn)。尤其 要注意貨幣資金的內(nèi)部控制 和庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序。第一節(jié)貨幣資金審計概述一、貨幣資金與交易循環(huán)二、 涉及的主要憑證和會計記錄（共5個）（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。三、 貨幣資金內(nèi)部控制概述（）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到：（共6點）（1）貨幣資金 收支與記賬 的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支

2、，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的 內(nèi)部審計。盡管由于每個企業(yè)的性質(zhì)、 所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，使得其與貨幣資金相關(guān)的 內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下要求是 通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1. 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的 崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的 職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的 不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！咎貏e提示】（共2點） 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)

3、對貨幣資金業(yè)務(wù)建立 嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的 授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、 程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報 告。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序 辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)： 支付申請 支付審批 支付復(fù)核 辦理支付，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。共涉及四個人，用款人，審批人（經(jīng)理或者總經(jīng)理）、財務(wù)負(fù)責(zé)人 和出納

4、。（4） 企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行 集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、 挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（財務(wù)重地，閑人免進(jìn)）2. 現(xiàn)金和銀行存款的管理（以前學(xué)過（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng) 現(xiàn)金庫存限額 的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng) 及時存入 銀行。（2） 企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的 開支范圍。不 屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算（3） 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng) 及時存入銀行，不得用于 直接支付單位自身的支出。因特殊情況 需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事 先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)

5、 。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入 必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理 存款、取款和結(jié)算。（6） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守 銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對 銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使

6、銀行存款賬面 余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期的 進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因 并做出處理。【特別提示】出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，但審批人員和復(fù)核人員 不能也是出納人員，另外編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員和出納員也應(yīng)崗位職責(zé)分離。3. 票據(jù)及有關(guān)印章的管理：（共2點）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng) 與貨幣資金相關(guān)的票據(jù) 的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用 。（票據(jù)）（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng) 加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒 的管理。（印章）財務(wù)專用

7、章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。 （印章）按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！狙a(bǔ)充例題單選題】資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A. 財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管；B. 對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；C. 現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金；D. 指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符?！菊_答案】C【答案解析】 單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支

8、付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。而不是由主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。4. 監(jiān)督檢查（簡單了解）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的 監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2 ）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：相關(guān)崗位和人員的設(shè)置 （不相容職務(wù)）、授權(quán)審批、印章的保管、票據(jù)的保管共4方面。（3） 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。四、貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項或情形在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：1. 被審計單位的現(xiàn)金交易比例較

9、高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（房地產(chǎn)企業(yè)高利貸）2. 庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；3. 銀行賬戶開立數(shù)量 與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4. 在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；5. 企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（公款私存）6. 貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；7. 不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；8. 存在長期或大量銀行未達(dá)賬項；9. 銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；10. 違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作 其它用途等)；11. 存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12

10、. 被審計單位以各種理由 不配合注冊會計師 實施銀行函證。除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到 其他一些也需保持警覺的事項或情形。例如：1. 存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；2. 長期掛賬的大額預(yù)付款項；3. 存在大額自有資金 的同時，向銀行高額舉債；4付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；5. 開具的銀行承兌匯票 沒有銀行承兌協(xié)議 支持；6. 銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理?！狙a(bǔ)充例題簡答題】審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的被審計單位的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下

11、：(1) 負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對賬不符的 金額；(2) 采購部負(fù)責(zé)驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管；(3) 負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款；(4 )支票的簽發(fā)需要加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)章。平時，財務(wù)總監(jiān)簽名章由自己保管，財務(wù)章由財 務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總監(jiān)出差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。要求：根據(jù)上述資料第(1)項至第(4)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺 陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議?！菊_答案】序號內(nèi)部控制是否存

12、在 缺陷(是/否)改進(jìn)建議(1)是應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄 應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬和 對不符金額的跟蹤處理。(2)是應(yīng)由采購部門以外的其他部門(例如單獨設(shè)立的驗貨部門等)負(fù)責(zé)所采購原材料的驗收工作。(3)是應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括 收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票(4)是財務(wù)總監(jiān)岀差時，其簽名章和財務(wù)章不能冋時交由財務(wù)經(jīng)理保 管，簽名早應(yīng)交由 財務(wù)經(jīng)理以外的人員 保管第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計、審計目標(biāo)(1)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和 義務(wù)計價和分 攤列報資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的1應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制V貨幣資金以恰

13、當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄V貨幣資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中 做出恰當(dāng)列報（2）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支3.核對庫存現(xiàn)金日記賬和總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣的庫存現(xiàn)金的折算匯率及折 算金額是否正確。4.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的一定金額以上的現(xiàn)金收支實施截止測試。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點（ 共6點，詳見第1節(jié)）（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制

14、的測試（ 簡單了解）內(nèi)部控制控制測試1. 了解現(xiàn)金內(nèi)部控制通常通過 現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖 來了解。2.抽取并檢查收款憑證 核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確； 核對現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符； 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。 核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致； 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法 是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與 上年一致 檢查折算匯率是否正確； 選擇折算匯率的方法前后各期是否一致； 檢查折

15、算差額的會計處理是否正確。6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序2. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（與存貨監(jiān)盤類似）（與現(xiàn)金的“存在”最相關(guān)）監(jiān)盤的人員：必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。（3類人員） 盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：（1） 制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間（制定計劃） 盤點的時間：最好實施 突擊性的檢查，時間最好選擇 在上午上班前 或下午下班時 進(jìn)行（其他時間也可以盤 點，只是可能調(diào)整的數(shù)額大，還有給企業(yè)帶來麻煩） 盤點的范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前， 應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來 存入保險 柜。必要時可加以封存，然后由出納

16、員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬 并同時與現(xiàn)金收付憑證 相核對。（審查賬簿）一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3） 由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬 加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（結(jié)出余額）（4） 盤點保險柜內(nèi) 的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見 表12 1）,分幣種、面值列示盤 點金額。（盤點現(xiàn)金）（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額 進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做出適當(dāng)調(diào)整，

17、如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按照管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。（賬實核對、發(fā)現(xiàn)差異、要求調(diào)整）（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做 出必要的調(diào)整。（7）在非資產(chǎn)負(fù)債表日 進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至 資產(chǎn)負(fù)債表日 的金額。表12- 1庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表【補(bǔ)充例題？簡答題】（以前試題改編）在對G公司2009年度會計報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排， 對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上

18、午十點和下午三點。 監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表” ，并在簽字后形成審計工作底稿 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！菊_答案】序號不當(dāng)之處改進(jìn)意見(1)提前通知G公司會計主管人 員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施 突擊性檢查。(2)沒有同時監(jiān)盤 總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存 現(xiàn)金，若 不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金 實施封存。(3)G公司會計主管人員沒有參 與盤點

19、的做法不當(dāng)盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計 師。(4)現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點 ，由注冊會計師監(jiān)盤。(5)“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人 員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由 公司相關(guān)人員 和注冊會計 師共同簽字。第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計審計目標(biāo)審計目標(biāo)可供選擇的審計程序1.計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際禾利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行 存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄（分析程序）2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額3.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.函證銀行存款

20、余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證6.檢查銀行存款收支的截止是否正確續(xù)表:審計目標(biāo)可供選擇的審計程序7.獲取或編制銀行存款明細(xì)表8.檢查銀行存款賬戶的存款人是否為被審計單位，若為非被審計單位，應(yīng)獲取該戶戶主和被 審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進(jìn)仃調(diào)整。9.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。10.對不符合現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量 表的影響。11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。二、銀行存款的控制測試（一） 銀行存款內(nèi)部控制的特點（共5點，詳見第1節(jié)）（

21、不涉及坐支等情況）（二） 銀行存款內(nèi)部控制的測試（簡單了解）內(nèi)部控制控制測試1. 了解銀行存款內(nèi)部控制一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進(jìn)行。2.抽取并檢查銀行存款收款 憑證 核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是 否相符。 核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確； 核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是 否相符； 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查銀行存款付款 憑證 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬

22、的有關(guān)記錄是否一致； 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對5.抽取一定期間的銀行存款 余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按 月正確編制并經(jīng)復(fù)核比現(xiàn)金控制測試 多此一項。（）6.檢查外幣銀行存款的折算 方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是 否與上年一致 檢查折算匯率是否正確； 選擇折算匯率的方法前后各期是否一致； 檢查折算差額的會計處理是否正確。7.評價銀行存款的內(nèi)部控制三、銀行存款的實質(zhì)性程序1. 獲取銀行存款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的 折算匯率 及折算金額 是否正確。如果對被審計單位 銀行賬戶的完整性 存有疑慮，例如

23、，當(dāng)被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，除 實施其他審計程序外，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：（1） 了解并評價 被審計單位 開立賬戶的管理控制措施 。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的 數(shù)量及分布，與 被審計單位 實際經(jīng)營的需要 進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在 越權(quán)開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納）,了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。 加QQ： 1653696630 證是否一手資料，否則后續(xù)將沒有更新必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。（3） 注冊會計師 親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開

24、立銀行結(jié)算賬戶清單 ，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4） 結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲 取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。2. 實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入， 分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入 的差異是 否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在， 利息收入是否已經(jīng) 完整記錄。（其他應(yīng)付款一一個人）3. 檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位 編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資

25、金 等舞弊風(fēng)險。除實施其他審計程序外，注冊會計師 還可以考慮 對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：（共4點）（1） 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬 漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的 全部銀行對賬單；（2） 如果對被審計單位 銀行對賬單的真實性存有疑慮 ，注冊會計師可以在被審計單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注 銀行對賬單的 打印過程；（3） 選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單；（雙向檢查：對賬單、日記賬）（4）瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收

26、一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄 。4. 取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如表122所示。具體測試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對賬單（ 共3點） 取得被審計單位 加蓋銀行印章 的銀行對賬單，必要時，親自到銀行 獲取對賬單，并 對獲取過程保持控制； 將獲取的銀行對賬單余額 與銀行日記賬余額 進(jìn)行核對，如 存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債

27、表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對 ，確認(rèn)是否一致。（2） 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（共4點 檢查調(diào)節(jié)表中 加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額 與銀行對賬單余額 是否一致； 檢查調(diào)節(jié)事項。a. 對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項， 檢查相關(guān)收付款憑證，并取得其后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是 否存在，銀行是否已于期后入賬；b. 對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項， 檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，必要 時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整 。 關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金 等事項。 特別關(guān)注 銀付企未付、企付銀未付 中支付異常的 領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不

28、全 等支付事項， 確認(rèn)是否存在舞弊。表122銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項調(diào)整情況 企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額 企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額 銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額 銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額【補(bǔ)充例題單選題】被審計單位某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。A. 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B. 審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C. 審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D. 審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【正確答案】D【答案解析】對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于

29、未達(dá)賬項引起的， 所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。5. 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。（1 ）向被審計單位在 本期存過款 的銀行發(fā)函，包括 零余額賬戶 和在本期內(nèi)注銷 的賬戶；（）（2）確定被審計單位 賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款 是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師 不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在 ，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè) 未入賬的銀行借 款和未披露的或有負(fù)債。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款 （包括零余額賬戶 和在本期內(nèi)注銷 的賬戶）及

30、與金融機(jī)構(gòu)往來的 其他重要信息 實 施函證程序，（可能有借款或其他重要事項 ）除非有充分證據(jù)表明 某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要 且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由?！狙a(bǔ)充例題？多選題】注冊會計師負(fù)責(zé)對被審計單位2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）注冊會計師擬對被審計單位的貨幣資金實施實質(zhì)性程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性程序的有（）。A. 檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B. 函證銀行存款余額C. 實施實質(zhì)性分析程序D. 取得并檢

31、查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。【正確答案】BCD【答案解析】選項 A屬于控制測試的程序。（2）被審計單位編制的 2012年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在未達(dá)賬項，其中包括被審計單位已付 而銀行未付的材料采購款8 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（）。A. 檢查2013年1月份的銀行對賬單B. 檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C. 就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函【正確答案】ABD【答案解析】由于在 12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是

32、無效的。（3 ）注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（）。A. 以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B. 除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序C. 銀行詢證函為了便于進(jìn)行統(tǒng)計，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的編號D. 某賬戶在2012年4月注銷，也應(yīng)該進(jìn)行函證【正確答案】ACD【答案解析】余額為零的銀行存款賬戶出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，所以選項B錯誤?！狙a(bǔ)充例題？單選題】（2012年）注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A “銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項 2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的 收款通知；B “企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費(fèi)；C “企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項 2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的 支票提交銀行；D “銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011