稅收籌劃的基本方法

1、12021/8/2稅收籌劃的切入點(diǎn)利用稅收優(yōu)惠政策高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅收遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇有利的企業(yè)組織形式123456目錄CONTENTS投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合722021/8/22.1 稅收籌劃的切入點(diǎn)以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn) 以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人為切入點(diǎn)以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的,這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等,因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn),研究實(shí)施稅收籌劃的方法。1234532021/8/22.1.1以稅

2、收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)從原則上說(shuō),稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中,要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn);選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn),稅負(fù)彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大。一般來(lái)說(shuō),稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外,稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成,這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負(fù)就越重;或者說(shuō)稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負(fù)就越輕。42021/8/2稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)要素,也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在設(shè)計(jì)稅種

3、時(shí),都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅收籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。2.1.2 以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)52021/8/2按照我國(guó)稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前,首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。一般情況下,企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的

4、納稅人,寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅的總體稅負(fù)輕,增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然,這不是絕對(duì)的。在實(shí)踐中,要做全面綜合的考慮,進(jìn)行利弊分析。2.1.3 以納稅人為切入點(diǎn)62021/8/2影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。因此,進(jìn)行稅收籌劃,無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。一般來(lái)說(shuō),為體現(xiàn)稅收中性原則,現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)時(shí),會(huì)盡量減少稅率檔次,尤以增值稅和企業(yè)所得稅為典型。歐洲國(guó)家的增值稅一般規(guī)定一個(gè)基本稅率,再加一個(gè)低稅率或稱(chēng)優(yōu)惠稅率,而

5、企業(yè)所得稅通常采用單一稅率。所以在稅率選擇方面空間相對(duì)較小,但我國(guó)隨著營(yíng)改增改革的推進(jìn)以及歷史遺留的稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面的因素,增值稅的稅率已經(jīng)有多個(gè),企業(yè)所得稅也因?yàn)槎喾N優(yōu)惠措施而有多個(gè)檔次,所以還有較大的籌劃空間。2.1.4以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)72021/8/2企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理,每個(gè)管理過(guò)程都有稅收籌劃的空間。比如,按照稅法規(guī)定,負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此,通過(guò)債務(wù)融資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。在投資管理階段, 除考慮不同投資方式實(shí)際效益的區(qū)別外,還應(yīng)注意到收購(gòu)虧損企業(yè)可帶來(lái)的所得稅的

6、降低;國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目, 不同的組織形式所適用的稅率均是不同的。在經(jīng)營(yíng)管理階段,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中不同的固定資產(chǎn)折舊方法,不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人均會(huì)影響納稅。 在收益分配階段,采取不同的股利分配政策既影響到投資者的利益,也直接影響企業(yè)累積盈余和資本公積金,相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅和機(jī)構(gòu)投資者的企業(yè)所得稅問(wèn)題 。2.1.5 以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)82021/8/22.2 利用稅收優(yōu)惠政策2.2.12.2.2稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠的形式92021/8/22.2.1 稅收優(yōu)惠與稅收利益 稅收優(yōu)惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。

7、其實(shí),二者的內(nèi)涵是不同的。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分,是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為,它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的,所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。只是由于國(guó)情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。102021/8/22.2.1 稅收優(yōu)惠與稅收利益對(duì)稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為對(duì)稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為慎重慎重,覆蓋面較小覆蓋面較小,針對(duì)性較強(qiáng)針對(duì)

8、性較強(qiáng)重點(diǎn)放在促進(jìn)重點(diǎn)放在促進(jìn)高新高新手段的開(kāi)發(fā)、手段的開(kāi)發(fā)、能源能源的節(jié)約、的節(jié)約、環(huán)環(huán)境保境保護(hù)護(hù)和充分和充分就就業(yè)業(yè)上上較多采取與投入相關(guān)的較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓間接性鼓勵(lì)勵(lì)方法方法,如加速折舊、投資抵免、如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等再投資免稅等范圍相對(duì)范圍相對(duì)廣泛廣泛得多得多,為了引進(jìn)外為了引進(jìn)外資資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),增加出口增加出口,經(jīng)經(jīng)常對(duì)某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行常對(duì)某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠業(yè)給予普遍優(yōu)惠重點(diǎn)一般重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中中,甚至對(duì)那些手段落后、能源甚至對(duì)那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所消耗大、資源使用

9、效率低的所謂謂困難企業(yè)困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧也給予優(yōu)惠照顧經(jīng)常采用經(jīng)常采用一般性一般性的減稅期或免稅的減稅期或免稅期，如泰國(guó)曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得期，如泰國(guó)曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭三年免征、后五年減半征收稅頭三年免征、后五年減半征收范圍不同重點(diǎn)不同方法不同發(fā)展中國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家由于國(guó)情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。VS112021/8/22.2.1 稅收優(yōu)惠與稅收利益1.通過(guò)政府提供稅收優(yōu)惠政策取得2.通過(guò)納稅人對(duì)稅收方案的選擇取得稅收利益取得來(lái)源第一是用足用好稅收優(yōu)惠政策第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)第三是納稅期的遞延納稅人進(jìn)行具有稅收利益的投資時(shí)

10、應(yīng)注意均以不違反稅收法規(guī)為前提122021/8/22.2.2 稅收優(yōu)惠的形式5.稅收抵免3.稅率差異6.優(yōu)惠退稅4.稅收扣除1.免稅2.減稅7.虧損抵補(bǔ)132021/8/22.2.2.1 免稅免稅是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策。免稅可以是國(guó)家的一種稅收照顧方式,比如,我國(guó)對(duì)于某些遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)在一定時(shí)期給予免稅,就屬于國(guó)家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。免稅也可以是國(guó)家出于其政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式,它是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如,我

11、國(guó)對(duì)滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅等,屬于國(guó)家出于政策需要的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。這種稅收獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)也被稱(chēng)為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)、稅收刺激、稅收激勵(lì)。142021/8/22.2.2.1 免稅各國(guó)稅法里的免稅鼓勵(lì)規(guī)定隨處可見(jiàn),是各國(guó)稅收制度的一個(gè)組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量爭(zhēng)取免稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。(2)盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多。152021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元

12、,員工4 000多人,主要生產(chǎn)橡膠輪胎,同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村,在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中,每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法:與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng),與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等,但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo),使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染,導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門(mén)不讓工人上班,工廠的生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動(dòng)過(guò)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),該集團(tuán)也因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款,最高一次達(dá)10萬(wàn)元。162021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1該集團(tuán)要想維持正常的生

13、產(chǎn)經(jīng)營(yíng),就必須治污。如何治污,成為該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問(wèn)題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建議,擬定了以下兩個(gè)方案:(1)把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì),每年支付該村村委會(huì)4040萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用,以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系,但每年40萬(wàn)元的費(fèi)用是一筆不小的支出。(2)將準(zhǔn)備支付給A村的40萬(wàn)元煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷(xiāo)路。172021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1方案（2）的好處有三:一一是符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策, ,能獲得一定的節(jié)稅利益能獲得

14、一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知明確規(guī)定:利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國(guó)稅關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知(1999155號(hào))明確指出,凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品,免征增值稅免征增值稅。二是解決解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問(wèn)工業(yè)污染問(wèn)題。三是部分解決了解決了企業(yè)的就業(yè)就業(yè)壓力,使一批待崗職工能重新就業(yè)。182021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出:方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論

15、治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會(huì)有意識(shí)、有目的地去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒(méi)徹底解決廢渣問(wèn)題。方案二既考慮治污,又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免,就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案采納了第二種方案,并迅速建成投產(chǎn),全部消化了廢煤渣,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100多萬(wàn)元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬(wàn)元的增值稅節(jié)稅利益。192021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1在實(shí)際操作過(guò)程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團(tuán)特別注意注意了以下幾個(gè)問(wèn)題:一是墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算,獨(dú)立計(jì)算

16、銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二是當(dāng)工程項(xiàng)目完工投入生產(chǎn)時(shí)及時(shí)向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書(shū)面申報(bào)材料。三是認(rèn)真填寫(xiě)了湖北省資源綜合利用企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)表,同時(shí)提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括:工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、手段指標(biāo)、手段標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷(xiāo)售和效益的分析預(yù)測(cè)情況等。最后,該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定并獲得該委員會(huì)頒發(fā)的認(rèn)定證書(shū),然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請(qǐng)報(bào)告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書(shū)及其相關(guān)材料,辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過(guò)以上程序,該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。

17、202021/8/22.2.2.2 減稅減稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策。減稅可以是國(guó)家對(duì)特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減稅也可能是出于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。如我國(guó)對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以“三廢”材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇,就是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。212021/8

18、/22.2.2.2 減稅和利用免稅的要點(diǎn)相似,充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取減稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭(zhēng)取減征更多的稅收。(2)盡量使減稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長(zhǎng)化。減稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多。222021/8/22.2.2.2 減稅案例2-2甲、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó),甲國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;乙國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的,對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年

19、;丙國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%、減稅期為3年的規(guī)定;丁國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%所得稅,而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國(guó)去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。232021/8/22.2.2.3 稅率差異稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。比如,一個(gè)國(guó)家對(duì)不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為40%;又如,一個(gè)國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%,某一個(gè)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%。稅率差異是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。242021/8/22.

20、2.2.3 稅率差異(1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相對(duì)更穩(wěn)定的。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個(gè)國(guó)家里的稅率差異,往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類(lèi)型企業(yè)、某類(lèi)行業(yè)、某類(lèi)地區(qū)的存在和發(fā)展,它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。充分利用稅率差異來(lái)獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:252021/8/22

21、.2.2.4 稅收扣除廣義的稅收扣除還包括:從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國(guó)的企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定,納稅人來(lái)源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除;又如,我國(guó)的增值稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額,比如,我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。262021/8/22.2.2.4 稅收扣除(1)爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多

22、的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(2)爭(zhēng)取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(3)爭(zhēng)取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也就越多,將來(lái)的收益也越多。 扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用

23、于所有納稅人。比如,我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來(lái)獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:272021/8/22.2.2.5 稅收抵免稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家,在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額,還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。282021/8/22.2.2.5 稅收抵免利用稅收抵免來(lái)獲得稅收利益

24、最大化的關(guān)鍵在于:(1)爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)爭(zhēng)取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多。292021/8/22.2.2.6 優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅一般適用于對(duì)產(chǎn)品課稅和對(duì)所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對(duì)外貿(mào)易中,退稅是獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。世界各國(guó)獎(jiǎng)勵(lì)出口退稅的

25、措施概括起來(lái)有兩種:一種是退還進(jìn)口稅,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅;一種是退還已納的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅和增值稅等,即在商品出口時(shí)退還國(guó)內(nèi)已納稅款,讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),從而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。302021/8/22.2.2.6 優(yōu)惠退稅(1)爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項(xiàng)目越多,退還的已納稅額就越多,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納

26、稅額就越大,因而節(jié)減的稅收就越多。利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:312021/8/22.2.2.7 虧損抵補(bǔ)這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定的作用,對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵(lì)效果明顯,尤其對(duì)盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此,為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資,各國(guó)稅法大多規(guī)定,給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),與一定時(shí)期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅優(yōu)惠照顧。虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ),以減少以后年度的應(yīng)納稅款。322021/8/22.2.2 稅收優(yōu)惠的形式國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間,納稅人通過(guò)政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅

27、”的稅收利益,稅收優(yōu)惠政策自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。 改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力的提高,我國(guó)的稅收措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開(kāi)發(fā)政策為投資鼓勵(lì)重點(diǎn)的同時(shí),進(jìn)一步強(qiáng)化了投資鼓勵(lì)的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對(duì)外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上也從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。332021/8/22.2.2 稅收優(yōu)惠的形式二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。

28、國(guó)家政府實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠,因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存的。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時(shí)限長(zhǎng),而且失敗的可能性較大,政府對(duì)此實(shí)行稅收鼓勵(lì)可以起到誘導(dǎo)的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩(wěn),只盈不虧”。資本效益如果不落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面:一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最

29、優(yōu)的方案。342021/8/22.3 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開(kāi)高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn),以減輕納稅義務(wù),獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。352021/8/22.3 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅率形式用百分比表示 比例稅率不論對(duì)象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。累進(jìn)稅率課稅的比率因課稅對(duì)象的數(shù)額大小而變化,通常是課稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高。全額累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率用絕對(duì)量表示 定額

30、稅率即按照課稅對(duì)象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。比如每輛汽車(chē)?yán)U納多少車(chē)船稅,一加侖汽油繳納多少消費(fèi)稅等。362021/8/22.3 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)在累進(jìn)稅率的條件下,同樣是一元錢(qián)的所得,由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也不同。這樣作為一個(gè)納稅人,完全可以通過(guò)收入與費(fèi)用在不同納稅期的安排,達(dá)到稅負(fù)較低的目的。如果是全額累進(jìn)稅率,那么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。除了收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)與認(rèn)定對(duì)適用稅率高低有影響外,獲利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或從輕到重的變動(dòng)與轉(zhuǎn)化。計(jì)算簡(jiǎn)便計(jì)算簡(jiǎn)便,但累進(jìn)程度高但累進(jìn)程度高,甚至甚至可可能

31、出現(xiàn)能出現(xiàn)稅額增加超過(guò)收入稅額增加超過(guò)收入增加，即增加，即所謂所謂“鞭打快牛鞭打快?！钡牟徽，F(xiàn)象的不正?，F(xiàn)象計(jì)算比較復(fù)雜計(jì)算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和但累進(jìn)程度緩和,保護(hù)了納稅人增收的積極性保護(hù)了納稅人增收的積極性372021/8/22.4 稅收遞延稅收遞延的概念稅收遞延的方法稅收遞延的途徑2.4.12.4.22.4.3382021/8/22.4.1 稅收遞延的概念國(guó)際稅收辭匯中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額。”稅收遞延也稱(chēng)為延期納稅或納稅期的遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的

32、期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。392021/8/22.4.1 稅收遞延的概念(1)防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計(jì)稅和納稅,或者是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。 (2)促進(jìn)投資。例如,允許納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定。制定這種規(guī)定的原因有:402021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑事實(shí)確是如此,稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可

33、得到不少稅收實(shí)惠。特別在跨國(guó)公司迅速發(fā)展的今天,假定母公司位于高稅管轄權(quán)的地區(qū),其子公司設(shè)在低稅管轄權(quán)的地區(qū),子公司取得的收入長(zhǎng)期留在賬上,母公司由于未取得股息分配的收入,這部分稅款自然就遞延下來(lái)了?，F(xiàn)在只有少數(shù)國(guó)家在小范圍內(nèi)采取防范的措施,對(duì)稅收籌劃不會(huì)有太大的影響。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達(dá)到避稅的目的。例如,納稅人利用在國(guó)外的控股公司來(lái)積累外國(guó)來(lái)源的所得,而不是匯回國(guó)內(nèi)。有些國(guó)家,例如法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)和美國(guó)已制定了稅法條款來(lái)挫敗這種避稅活動(dòng)。412021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑采取有利的會(huì)計(jì)處理方法,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。在企業(yè)的利潤(rùn)表上

34、,我們經(jīng)常可以看到會(huì)計(jì)所得與所得稅申報(bào)表上的計(jì)稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會(huì)計(jì)師編制利潤(rùn)表,核算經(jīng)營(yíng)結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而計(jì)稅所得卻是一個(gè)稅收的法規(guī)概念。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的目的,所以計(jì)算出來(lái)的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得的差異時(shí)間性差異指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法因確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會(huì)計(jì)上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現(xiàn)了時(shí)間性差異。永久性差異指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會(huì)計(jì)雖然列賬了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超

35、標(biāo)準(zhǔn)支付招待費(fèi)等。422021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑 由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問(wèn)題。 從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時(shí)間性差異。因?yàn)槿魏螘?huì)計(jì)期的稅前會(huì)計(jì)所得同計(jì)稅所得的時(shí)間性差異,在以后會(huì)計(jì)期將隨著兩類(lèi)所得之間差異發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。時(shí)間性差異永久性差異稅收遞延432021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑在納稅人眼里,由于時(shí)間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)所得,應(yīng)付所得稅會(huì)大于申報(bào)所得稅,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)稅所得,申報(bào)所得稅會(huì)大

36、于應(yīng)付所得稅,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無(wú)息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。442021/8/22.4.3 稅收遞延的方法由于稅收籌劃的重點(diǎn)是貨物和勞務(wù)稅、所得稅,而貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)是貨物銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.合理安排公司財(cái)務(wù)2.4.3.1 推遲收入的確定1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,

37、能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用452021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定企業(yè)通過(guò)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷(xiāo)售方式等,推遲營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。1 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)然在大多數(shù)情況下,企業(yè)總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,因此通過(guò)這種方法來(lái)推遲稅款繳納經(jīng)常受到各種限制。(1)交貨時(shí)間。在一般情況下,推遲交貨時(shí)間就意味著推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。有些企業(yè)將交貨時(shí)間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結(jié)算時(shí)間。在有些銷(xiāo)售方式下,結(jié)算就意味著收入的實(shí)現(xiàn),因而推遲結(jié)算時(shí)間,

38、相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。(3)銷(xiāo)售方式。不同的銷(xiāo)售方式,其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是不同的,企業(yè)通過(guò)選擇合適的銷(xiāo)售方式即可推遲收入的實(shí)現(xiàn),相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。462021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定主要是指在會(huì)計(jì)上通過(guò)合理安排確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)推遲稅款的繳納,或者說(shuō)合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。在會(huì)計(jì)上,商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)方法有收款法、銷(xiāo)售法和生產(chǎn)法。2 合理安排公司財(cái)務(wù)所謂收款法是指以收到商品價(jià)款時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入;所謂銷(xiāo)售法是指貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn);所謂生產(chǎn)法是指產(chǎn)品生產(chǎn)完成即作為營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。在一般情況下,從生產(chǎn)完成到產(chǎn)品發(fā)出到收到貨款,中間都有一定的時(shí)間間

39、隔。顯然,與銷(xiāo)售法和生產(chǎn)法相比,收款法不僅更符合謹(jǐn)慎性原則,而且推遲了營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)472021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定勞務(wù)收入的確認(rèn)有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個(gè)勞務(wù)合同完成時(shí)才確認(rèn)全部勞務(wù)收入,在全部勞務(wù)合同未完成前不確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。所謂完工百分比法是指按勞務(wù)作業(yè)的完工程度確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。2 合理安排公司財(cái)務(wù)同樣,對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入、專(zhuān)利權(quán)及商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)收入等,企業(yè)既可以依據(jù)合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,也可以在實(shí)際收到有關(guān)

40、收入時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。顯然,后者比前者更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。482021/8/22.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用不涉及貨物和勞務(wù)稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:就早不就晚。對(duì)于費(fèi)用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循的原則1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤492021/8/2企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本(指企業(yè)當(dāng)期已銷(xiāo)售商品的成本、已提供勞務(wù)的成本)、期間費(fèi)用(指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)和損失(營(yíng)業(yè)外支出、投資損失等),直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收入,減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn),從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額;而產(chǎn)品的生產(chǎn)成

41、本在產(chǎn)品完工前構(gòu)成在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)完工后構(gòu)成庫(kù)存產(chǎn)品成本,只有產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后才能轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本,從而沖減企業(yè)利潤(rùn),減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本所以從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),凡是直接能進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本。2.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用502021/8/2企業(yè)為購(gòu)置或開(kāi)發(fā)、建造各種資產(chǎn) （指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所發(fā)生的費(fèi)用，形成資產(chǎn)的成本，這部分資產(chǎn)成本需要通過(guò)資產(chǎn)的銷(xiāo)售、消費(fèi)使用才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，從而沖減利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額。2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)比如企業(yè)購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其發(fā)生的費(fèi)用形成固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)通過(guò)折舊分?jǐn)傆?jì)入企業(yè)管理費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用

42、，而固定資產(chǎn)使用年限短則三年、五年，長(zhǎng)則十年、二十年，甚至更長(zhǎng)。而進(jìn)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用，一旦產(chǎn)品完工，如果適銷(xiāo)對(duì)路，若干天或者一兩個(gè)月內(nèi)產(chǎn)品就能銷(xiāo)售出去，其生產(chǎn)成本就會(huì)轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本。所以，從相對(duì)節(jié)稅的角度來(lái)說(shuō)，凡是能進(jìn)成本 （生產(chǎn)成本）的不進(jìn)資產(chǎn)。2.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用512021/8/23.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用比如企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,每隔兩年需大修一次,每次大修費(fèi)用預(yù)計(jì)為240 000元。采用預(yù)提方法,則從購(gòu)入后每月預(yù)提修理費(fèi)10 000元,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,這就意味著從購(gòu)入開(kāi)始,企業(yè)每月減少利潤(rùn)10 000元,兩年后實(shí)際進(jìn)行大修時(shí)一

43、次性支付修理費(fèi)240 000元。采用攤銷(xiāo)法,設(shè)備購(gòu)入后不作處理,兩年后進(jìn)行大修,實(shí)際支付大修費(fèi)240 000元,從大修當(dāng)月開(kāi)始,按月分?jǐn)?0 000元,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,再經(jīng)過(guò)兩年后分?jǐn)偼戤叀ｏ@然,由于預(yù)提能提前將有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,因此從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),預(yù)提優(yōu)于待攤,能預(yù)提的不攤銷(xiāo)。預(yù)提和待攤是會(huì)計(jì)上兩種相對(duì)的費(fèi)用確認(rèn)方法。預(yù)提是指在費(fèi)用尚未支付以前按一定比例提前計(jì)入成本費(fèi)用;待攤則是在費(fèi)用支付后按一定比例分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用。522021/8/23.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認(rèn)費(fèi)用待攤費(fèi)用涉及一個(gè)攤銷(xiāo)速度問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,攤銷(xiāo)速度取決于攤銷(xiāo)期間的

44、長(zhǎng)短。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益期限確定,在許多情況下這個(gè)受益期限也是預(yù)計(jì)的。從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),能快攤就盡量快攤,當(dāng)然也必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。預(yù)提費(fèi)用涉及一個(gè)預(yù)提數(shù)額問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,預(yù)提數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的數(shù)額確定。既然是預(yù)計(jì)就意味著有一定的彈性空間。從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),能多預(yù)提就盡量多預(yù)提,當(dāng)然必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。532021/8/22.4.3 稅收遞延的方法幾個(gè)與相對(duì)節(jié)稅直接有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目：(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價(jià)值按照其使用年限分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)沖減企業(yè)利潤(rùn),因而對(duì)所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響包括三個(gè)方面

45、:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率降低,意味著分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤(rùn),減少應(yīng)納所得稅稅額。因此從相對(duì)節(jié)稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)越多,相應(yīng)地當(dāng)期繳納的所得稅越少。因此從相對(duì)節(jié)稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每期計(jì)提相同的折舊額;工作量法是指按各期實(shí)際工作量計(jì)提折舊額;加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對(duì)節(jié)稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時(shí)也能起到加速折舊的效果。54

46、2021/8/22.4.3 稅收遞延的方法幾個(gè)與相對(duì)節(jié)稅直接有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目：(2)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響主要集中在攤銷(xiāo)期限的確定上。從相對(duì)節(jié)稅的角度看,攤銷(xiāo)年限越短越好。(3)存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法是指確定發(fā)出存貨成本的方法。在實(shí)際成本法下,存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等。在物價(jià)上漲情況下,采用后進(jìn)先出法有利于相對(duì)節(jié)稅,在物價(jià)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法能起到相對(duì)節(jié)稅的效果;個(gè)別計(jì)價(jià)法有利于企業(yè)合理調(diào)節(jié)利潤(rùn)以達(dá)到節(jié)稅效果。552021/8/22.5 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的

47、主要因素2.5.12.5.22.5.3562021/8/22.5.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式稅收的最初納稅人和稅收的最后承擔(dān)者往往并不一致,最初的納稅人可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。2.5.1.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念不管如何,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān),最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱(chēng)負(fù)稅人,稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面?？梢?jiàn),在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的,納稅人只是法律意義上的納稅主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。572021/8/22.5.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

48、是稅收籌劃的特殊形式納稅人與負(fù)稅人的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的先決條件,只有當(dāng)納稅人與負(fù)稅人分屬于不同的經(jīng)濟(jì)主體時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁才有其存在的意義。稅負(fù)在同一經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)(分公司)的轉(zhuǎn)移雖然能起到節(jié)稅的目的,但非我們指的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格的變化實(shí)現(xiàn)的,稅負(fù)無(wú)論是前轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)者或后轉(zhuǎn)給供應(yīng)商都離不開(kāi)標(biāo)的物價(jià)格的變化,這里的價(jià)格既包括商品價(jià)格也包括要素價(jià)格,國(guó)家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格或壓低商品、要素的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或二者并用從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程,同時(shí)也是標(biāo)的物價(jià)值轉(zhuǎn)移的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)理解為納稅人的主動(dòng)行為,指納稅人根據(jù)市場(chǎng)的供求關(guān)系,依照價(jià)格規(guī)律主動(dòng)調(diào)整標(biāo)的物的購(gòu)進(jìn)或代

49、銷(xiāo)價(jià)格,以達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的,和納稅人主動(dòng)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)格轉(zhuǎn)移不能算稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。1234稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程。其特點(diǎn)主要包括如下幾個(gè)方面:2.5.1.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念582021/8/22.5.1.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅收資本化稅負(fù)疊轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)稅負(fù)消轉(zhuǎn)稅負(fù)輾轉(zhuǎn)010203050604主要因素指企業(yè)將所納稅款通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法,轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)指課稅商品出售時(shí),買(mǎi)主將今后若干年應(yīng)納的稅款,從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。指同時(shí)采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁

50、稅負(fù)的行為指納稅人的已納稅款因各種原因不能向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者,而是向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。指一定的稅額在名義上被分配給納稅人后,既不能前轉(zhuǎn)也不能后轉(zhuǎn),而是要求企業(yè)對(duì)所納稅款完全通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高和技術(shù)進(jìn)步等手段,自行補(bǔ)償其納稅的損失指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為592021/8/22.5.1.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,獲得稅收收益的特殊而又重要的形式。這主要是由于從納稅角度看,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌劃有十分明顯的共同點(diǎn)。第一,兩者的目的相同,都是為了減少納稅主體的稅負(fù),獲得更多可支配的收入。第二,兩者具有相同的特征,即它們都是納稅主體的合法行為,是

51、納稅主體的主觀行為,具有籌劃性,尤其是轉(zhuǎn)嫁行為更能體現(xiàn)出合法、合情、合理性。這是因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的終極承擔(dān)者不是直接的納稅人,而是其背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接繳納人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)推給他人,自己只是承擔(dān)部分甚至完全不承擔(dān)任何納稅義務(wù),因此,只類(lèi)似于稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)稅人的中介者。然而,納稅人實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略,并不侵害國(guó)家利益,因?yàn)樗皇歉淖兞硕惪钤诓煌?jīng)濟(jì)主體之間的重新負(fù)擔(dān)狀況,沒(méi)有減少?lài)?guó)家應(yīng)收稅款的總量,稅務(wù)部門(mén)也無(wú)話可說(shuō),畢竟這種行為并沒(méi)有違反稅法的規(guī)定。602021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素商品供求彈性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)課稅制度影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素在物價(jià)自由

52、波動(dòng)的前提條件下612021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素在商品經(jīng)濟(jì)中,市場(chǎng)調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場(chǎng)上的供求狀況。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,課稅商品的價(jià)格受供求規(guī)律的制約,市場(chǎng)上商品的供給和物價(jià)的漲落,都非一個(gè)生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。2.5.2.1商品供求彈性商品價(jià)格一有變化,需求就隨著發(fā)生變動(dòng),而供給也會(huì)發(fā)生相類(lèi)似的變化。因此,課稅商品的價(jià)格能否提高,稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,不是以供給或需求哪一方的意愿決定的,而是取決于市場(chǎng)上供求彈性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)壓力大小。622021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性

53、。供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系,決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實(shí)現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面,而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對(duì)比及轉(zhuǎn)換趨勢(shì)予以相機(jī)抉擇。一般而言,當(dāng)供給彈性大于需求彈性,即供求彈性系數(shù)大于1時(shí),企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性;反之,如果供求彈性系數(shù)小于1,則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù),則稅款趨于買(mǎi)賣(mài)雙方均分負(fù)擔(dān)。2.5.2.1商品供求彈性綜合分析,可以得出這樣的結(jié)論:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。以此為基點(diǎn),直接納稅的企業(yè)通常會(huì)把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本(或稱(chēng)為額外的成本),而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此,西方人把納稅

54、人和負(fù)稅人一致的稅種稱(chēng)為直接稅種,把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱(chēng)為間接稅種。632021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.2市場(chǎng)結(jié)構(gòu)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下,任何單個(gè)廠商都無(wú)力控制價(jià)格,因而不能把市場(chǎng)價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,只有通過(guò)該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期供應(yīng)成本不變的情況下,各個(gè)廠商在整個(gè)工業(yè)體系下形成一股力量,則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。1負(fù)面觀點(diǎn)不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)商品的差異性是不完全競(jìng)爭(zhēng)的重要前提。在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下,單個(gè)廠商雖很多,但各個(gè)廠家可利用其產(chǎn)品差異性對(duì)價(jià)格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,借以把稅

55、負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在一個(gè)時(shí)期里,某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤(rùn),因而還沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)。2642021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.2市場(chǎng)結(jié)構(gòu)寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場(chǎng)某種商品的大部分,各家都占市場(chǎng)供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的,或稍有差別。寡頭壟斷的價(jià)格波動(dòng)不像一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大。它們總是互相勾結(jié),達(dá)成某種協(xié)議或默契,對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。因此,如果對(duì)某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率,各寡頭廠商就會(huì)按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時(shí)增加的情況下,自動(dòng)按某一公

56、式各自提高價(jià)格,而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)(除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大)。3負(fù)面觀點(diǎn)完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)完全壟斷市場(chǎng)是指某種商品只有一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)賣(mài)主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),并且沒(méi)有代用品。壟斷廠商可以采取獨(dú)占或聯(lián)合形式控制市場(chǎng)價(jià)格和銷(xiāo)售量,以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對(duì)必需品,且需求無(wú)彈性又無(wú)其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品,則壟斷者可以隨意提價(jià),不會(huì)影響銷(xiāo)售量,稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如果需求有彈性,則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿绻壳稗D(zhuǎn),可能引起價(jià)格太高,需求量減少,達(dá)不到最大利潤(rùn)。但不管怎樣,在完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下,壟斷廠商可以隨時(shí)改變價(jià)

57、格,把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。4652021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度課稅制度稅種性質(zhì)稅種寬窄課稅對(duì)象課稅依據(jù)稅負(fù)輕重662021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度1.稅種性質(zhì)商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件,一般來(lái)說(shuō),只有對(duì)商品交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁,而與商品交易行為無(wú)關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅,稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,這類(lèi)稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來(lái)承擔(dān)。而個(gè)人所得稅、公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅,稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)

58、嫁。2.稅基寬窄一般情況下,稅基越寬,越容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,反之,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會(huì)趨小。原因在于,稅基寬窄直接決定著購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)的大小,進(jìn)而影響市場(chǎng)供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢(shì),導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對(duì)所有商品課稅,購(gòu)買(mǎi)者需求選擇替代效應(yīng)就小,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易,反之,如果只對(duì)部分商品課稅,且課稅商品具有替代效應(yīng),稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。672021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度3.課稅對(duì)象對(duì)生產(chǎn)資料課稅,稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多,容易轉(zhuǎn)嫁,且轉(zhuǎn)嫁速度快。對(duì)生活資料課稅,稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少,較難轉(zhuǎn)嫁,且轉(zhuǎn)嫁速度慢。4.課稅依據(jù)稅收計(jì)算的方法大致可以分為從價(jià)計(jì)征和

59、從量計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征,稅額隨商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的高低而彼此不同,商品或生產(chǎn)要素昂貴,加價(jià)稅額必然也大,反之,價(jià)格越低廉,加價(jià)稅額也微小。因此,在從價(jià)計(jì)征的方法下,通過(guò)商品加價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺(jué),轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計(jì)征則完全不同,在此方法下,每個(gè)單位商品的稅額很明顯,納稅人很容易察覺(jué)到是一種額外的負(fù)擔(dān),因而必然想方設(shè)法提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購(gòu)買(mǎi)者所察覺(jué)。因此,如果需求方面有彈性,稅收負(fù)擔(dān)便無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。682021/8/22.5.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度5.稅負(fù)輕重稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下,

60、如果一種商品的稅負(fù)很重,出賣(mài)者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格,勢(shì)必導(dǎo)致銷(xiāo)售量減少。因此為了保持銷(xiāo)量,又不得不降低價(jià)格,其結(jié)果是稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō),課稅后加價(jià)幅度較小,一般不致影響銷(xiāo)路,稅負(fù)便可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。692021/8/22.5.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場(chǎng)價(jià)格受供求規(guī)律的支配,需求的變動(dòng)影響供給,供給的變動(dòng)反作用于需求。市場(chǎng)調(diào)節(jié)法1稅基轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。稅基轉(zhuǎn)嫁法3商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是