稅收思路-修改

1、稅收分析的基本思路講稿提綱一、稅收分析思路的變化（一） 變化一：從就稅收論稅收到稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析（二） 變化二：從注重總量分析到更加細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析（三） 變化三：在細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析基礎(chǔ)上的彈性分析和稅負(fù)分析二、稅收分析思路的深化（一）積極探索稅收征管的規(guī)律（二）宏觀上將彈性和稅負(fù)作為衡量稅收征管質(zhì)量的重要指標(biāo)（三）微觀上引入納稅評估和稅收管理員制度（四）宏觀上找問題，微觀上查原因的分析思路（五）以稅收分析為龍頭，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動機(jī)制三、稅收管理中的稅收分析（一）稅收分析在稅收管理中的重要作用（二）積極探索在稅收管理中稅收分析發(fā)揮作用的機(jī)制（三）深化

2、稅收分析的途徑講稿內(nèi)容一、稅收分析思路的變化（一）第一個變化：從就稅收論稅收到稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析稅收分析思路的第一個變化就是從就稅收論稅收轉(zhuǎn)向稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析。過去計劃經(jīng)濟(jì)下稅收工作是以組織收入為中心的，至于稅收增長是否正常，并沒有做過深入的分析。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收形勢和社會關(guān)注度發(fā)生了很大的變化，這樣促使我們開始用稅收與經(jīng)濟(jì)對比的方法研究稅收的增長問題。（二）第二個變化：從注重總量分析到更加細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,最開始是簡單的稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量GDP的分析，現(xiàn)在要求既要對GDP進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，也要對稅收進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，把總的稅收增長分解為各稅種收入增長，然后分稅種以

3、及分稅種各品目與各自對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長（相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)），進(jìn)行對比分析。大的結(jié)構(gòu)分析我們都知道GDP有三種核算方法：分別是生產(chǎn)法、收入法和支出法。生產(chǎn)法。GDP由一、二、三次產(chǎn)業(yè)組成，對第一產(chǎn)業(yè)征收的稅收很少，稅收主要來自第二、三產(chǎn)業(yè)。收入法。GDP由固定資產(chǎn)折舊、勞動者報酬、營業(yè)盈余和生產(chǎn)稅凈額組成。稅收既通過流轉(zhuǎn)稅收參與社會財富的初次分配，也通過所得稅收參與社會財富的再次分配。支出法。GDP由資本形成總額、最終消費和凈出口（出口減進(jìn)口）組成，其中資本形成總額又分為固定資本形成總額和存貨增加。存貨增加形成增加值，但不產(chǎn)生稅收。再看外貿(mào)進(jìn)出口，GDP核算的是進(jìn)出口凈額，一般貿(mào)易進(jìn)口對核算GDP是

4、減項，但體現(xiàn)在稅收上是加項，進(jìn)口增加了，進(jìn)口稅收就增長，而出口退稅不從稅收收入中扣減，作沖減財政收入處理，所以貿(mào)易進(jìn)口和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收對GDP和稅收的影響是相反的。這是大的結(jié)構(gòu)分析。更加細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析更細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析是將各稅種以及各稅目（行業(yè)）與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行逐一的對比分析。什么是相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)？就是稅法規(guī)定的稅基所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。如增值稅是對增加值征稅，增加值就是增值稅的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)所得稅是對生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，企業(yè)利潤就是企業(yè)所得稅的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。消費稅是對銷售額和銷量進(jìn)行征稅，銷售額和銷量就是消費稅的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。國內(nèi)增值稅可以再細(xì)分為工業(yè)增值稅和商業(yè)增值稅，企業(yè)所得稅也可以按行業(yè)再進(jìn)

5、行細(xì)分，對應(yīng)于各行業(yè)的利潤。消費稅按品目進(jìn)行細(xì)化，對應(yīng)于相應(yīng)的銷售額或銷售量。等等。（三）第三個轉(zhuǎn)化：在細(xì)化的結(jié)構(gòu)分析基礎(chǔ)上的彈性分析和稅負(fù)分析從結(jié)構(gòu)上將稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分解對應(yīng)以后，如何應(yīng)用呢？我們引入彈性和稅負(fù)來分析判斷稅收的增長。彈性是兩個指標(biāo)增長之間的關(guān)系，稅收彈性是指各稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（稅基）增長之間的關(guān)系。它的經(jīng)濟(jì)含義就是相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長1個百分點，相應(yīng)能夠帶來相關(guān)稅收增長多少個百分點。我們強(qiáng)調(diào)稅收與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系是由我們具體的稅收制度所規(guī)定的。稅負(fù)是各稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（稅基）絕對值之間的關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和征管因素相對穩(wěn)定的情況下，稅收增長與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長之間應(yīng)該

6、形成協(xié)調(diào)（穩(wěn)定的）增長彈性關(guān)系。進(jìn)行彈性分析的主要目的就是看稅收增長與相關(guān)的對應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長是否協(xié)調(diào)，來判斷稅收收入的質(zhì)量和增長情況，當(dāng)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)時，就要從經(jīng)濟(jì)的、政策的征管的因素進(jìn)行分析。進(jìn)行稅負(fù)分析的主要目的主要用于地區(qū)間的比較和與法定稅負(fù)的比較來判斷稅收收入的征收情況。在進(jìn)行彈性和稅負(fù)的分析時，因為我們用的是入庫數(shù)，還需要考慮非即期因素，非即期因素是一個非常重要的干擾稅收分析的因素。它是非本期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅收，如欠稅、緩征稅款、查補(bǔ)稅款等，有些收入是前期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的，但在本期入庫，有些收入是本期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的，但并未在本期入庫。二、稅收分析思路的深化（一）積極探索稅收征管的規(guī)律稅收管理的最終目的是什

7、么？從各國的實踐來看，是將法定的潛在稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅收，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。什么是稅源？稅源從宏觀上看，在稅收制度既定的情況下，一個國家（或地區(qū)）一定的經(jīng)濟(jì)活動量必然形成一定的稅收的量，這個稅收的量是法定的。這是宏觀上的稅源，即宏觀上的納稅能力，有的國家稱之為稅收征管潛力。沒有實現(xiàn)的法定征管潛力稱為“稅收流失”。衡量一個稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率就是看其實現(xiàn)法定征管潛力的能力，即能否將稅收流失最小化。同時，稅收流失的最小化要考慮征納成本，稅收流失的最小化是應(yīng)建立在征納成本盡可能降低的基礎(chǔ)上的。稅源從微觀上看，在稅收制度既定的情況下，一個企業(yè)一定的經(jīng)濟(jì)活動的量必然形成一定的稅收的量，這個稅收

8、的量也是法定的。這是微觀上的稅源，即微觀的企業(yè)的納稅能力。它既包括企業(yè)申報的顯性稅源，也包括企業(yè)未申報的隱性稅源。所以稅收管理的最終目的就是提高稅收征管的質(zhì)量和效率，盡可能地使實征稅收接近法定稅收，使實際稅負(fù)接近法定稅負(fù)，最大限度地減少稅收流失。（二）宏觀上將彈性和稅負(fù)作為衡量稅收征管質(zhì)量的重要指標(biāo)體現(xiàn)在宏觀上，就是將彈性和稅負(fù)作為重要抓手和突破口，作為衡量稅收征管質(zhì)量的重要指標(biāo)。有一些地方稅收收入占GDP的比重大大低于全國平均水平或全省平均水平，這是什么原因，就很值得分析。要加強(qiáng)對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)狀況的研究，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收政策、征管狀況、統(tǒng)計因素等方面認(rèn)真細(xì)致地分析。作分析，不能籠統(tǒng)地進(jìn)

9、行總量分析，還應(yīng)該進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，包括行業(yè)、企業(yè)、稅種（稅目）等的橫向和縱向比較分析。要深入研究主體稅種收入增長與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長之間的彈性關(guān)系。同時提出，稅收分析不是為分析而分析，而是通過分析，使加強(qiáng)管理、提出的政策建議有針對性，為強(qiáng)化管理提供依據(jù)。這里提到了幾個概念，地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)、各稅種的稅負(fù)和微觀的企業(yè)稅負(fù)。地區(qū)稅負(fù)是指地區(qū)稅收總量與地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量的對比。這是一個總量指標(biāo)。在運用這個指標(biāo)進(jìn)行分析時，要考慮以下因素：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅種結(jié)構(gòu)、稅收政策、地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量的運行質(zhì)量。除了進(jìn)行總量指標(biāo)分析外，還要進(jìn)行更細(xì)的結(jié)構(gòu)分析。分稅種的分地區(qū)稅負(fù)是對地區(qū)稅負(fù)的細(xì)化指標(biāo)。分行業(yè)的分地區(qū)稅負(fù)是某個行業(yè)的

10、各項稅收與該行業(yè)的總量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值。這也是一個總量指標(biāo)。分行業(yè)分稅種的分地區(qū)稅負(fù)是行業(yè)稅負(fù)的細(xì)化指標(biāo)。可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)分類做分行業(yè)分稅種的稅負(fù)。分稅種同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)或比例關(guān)系同樣，彈性和稅負(fù)在微觀的企業(yè)層面也有應(yīng)用。稅負(fù)主要提供一種標(biāo)桿，這個標(biāo)桿可以是法定稅負(fù)、也可以平均稅負(fù)。與法定稅負(fù)比較，主要是看稅收的征收情況，因為我們都知道征收率等于實際稅收除以應(yīng)征稅收，也等于實際稅負(fù)除以法定稅負(fù)。與平均稅負(fù)比較時，如果稅負(fù)偏低從某種角度反映出稅收征管和納稅人申報中的問題。（三）微觀上引入納稅評估和稅收管理員制度體現(xiàn)在微觀上，就是目前執(zhí)行的納稅評估和稅收管理員制度，作為加強(qiáng)稅源管理的重要的具體的措施

11、。納稅評估主要是分析納稅人申報的真實性。要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報納稅資料和財務(wù)會計相關(guān)信息數(shù)據(jù)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，具體分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實現(xiàn)利潤、實現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值稅和各稅種相對于其稅基的平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應(yīng)納稅額的差距，增強(qiáng)管理的針對性。（四）宏觀上找問題，微觀上查原因的工作思路通過宏觀層面的稅負(fù)和稅收彈性變化原因，對不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行

12、橫向和縱向比較，發(fā)現(xiàn)問題要深入到企業(yè)層面進(jìn)行納稅評估，為強(qiáng)化管理提供依據(jù)。（五）以稅收分析為龍頭，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動機(jī)制要重視強(qiáng)化稅收經(jīng)濟(jì)分析。這也是稅收經(jīng)濟(jì)觀在稅收管理上的具體體現(xiàn)。對稅收分析工作講了三個方面。第一個方面講了聯(lián)動機(jī)制，要努力創(chuàng)建一種良性互動機(jī)制，即通過稅收分析發(fā)現(xiàn)問題，通過納稅評估查找問題的原因，通過約談、核查、稽查采取措施加以落實，再通過落實的結(jié)果反饋，促進(jìn)稅收分析和征收管理，研究稅收政策調(diào)整，分析評估指標(biāo)修訂以及完善管理措施等。第二方面講了具體的稅收分析方法。在具體分析方法上，既要關(guān)注收入總量增減的變化，更要重點分析各稅種收入與相

13、關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系，要加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，前面我們已經(jīng)進(jìn)行了詳細(xì)的講解。第三個方面講了稅收分析的內(nèi)容和流程。既要有稅收宏觀分析，也要有稅源的微觀分析，要善于將一個地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)和重點稅源等微觀方面，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，并有針對性地采取措施及時解決。三、稅收管理中的稅收分析工作（一）稅收分析在稅收管理中的重要作用目前稅收管理面臨的形勢。一是嚴(yán)重的信息不對稱。主要是指稅務(wù)部門對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、工藝流程、資金運轉(zhuǎn)、財務(wù)核算等實際信息的缺乏掌握。稅務(wù)部門的執(zhí)法上下也存在信息的不對稱。一個是有限的征管力量和日益膨脹的征管壓力之間的矛

14、盾。經(jīng)濟(jì)總量越來越大，經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜，經(jīng)營形式越來越多樣化，納稅人數(shù)量不斷膨脹，這時的稅收分析必須靠制度，依托信息化，體現(xiàn)出科學(xué)化。稅收分析是新形勢下降低征收成本，提高征收效率的重要手段。（二）積極探索在稅收管理中發(fā)揮稅收分析作用的機(jī)制要確保發(fā)揮稅收分析在稅收管理中的作用，必須要有相應(yīng)的機(jī)制來保證?？v向聯(lián)動和橫向聯(lián)動“兩個機(jī)制”稅收分析不是基層稅源管理部門和稅收管理員的獨立工作。在現(xiàn)在復(fù)雜的稅收征管形勢下，一個地區(qū)的稅收管理員如果只知道本地區(qū)、本行業(yè)、本企業(yè)的情況，不知道別的地區(qū)、同類型行業(yè)、同類企業(yè)的情況，是沒有辦法做好稅收分析工作的，你可能看到你管的企業(yè)的收入每年都能增長，彈性也很好看

15、，稅負(fù)也年年上升，可是不比不知道，一比嚇一跳。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要發(fā)揮數(shù)據(jù)信息占有量大、稅收人員分析水平和數(shù)據(jù)分析運用能力高的優(yōu)勢，為下級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收分析工作確定方向，并提供良好的稅收分析工作平臺和指導(dǎo)，形成自上而下的“上級指方向，下級抓落實”的縱向聯(lián)動分析機(jī)制。第二個機(jī)制是分析、評估，稽查的互動機(jī)制，這既是一個落實機(jī)制，也是一種相互制約機(jī)制，促進(jìn)納稅人正常申報、防止稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。（三）進(jìn)一步深化稅收分析的途徑深化稅收分析主要緊緊圍繞以下幾個方面進(jìn)行：一是稅收的彈性分析（稅種、稅目、行業(yè)以至企業(yè)）、二是稅負(fù)分析（宏觀和微觀）三是稅源分析四是稅收關(guān)聯(lián)分析。前面講道了彈性和稅負(fù)，以及納稅評

16、估的一些方法。下面主要講一下稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析。三是稅源分析。是一種重要的稅收分析工作思路，實際上前面在講道彈性分析、稅負(fù)分析，以及納稅評估時，它們都是對真實的稅源狀況進(jìn)行分析時，解決信息不對稱使用的一些具體方法。這個稅源分析的分析思路和彈性分析、稅負(fù)分析，以及納稅評估，前面已經(jīng)多次重復(fù)和強(qiáng)調(diào)了。進(jìn)行稅源分析解決信息不對稱還有一個方法就是納稅能力估算和引入第三方數(shù)據(jù)。納稅能力估算是通過對各項宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，在研究各稅種與稅基關(guān)系的基礎(chǔ)上，基準(zhǔn)稅基與基準(zhǔn)稅率相乘，用這個結(jié)果來與實際的稅收征收數(shù)進(jìn)行比較，一方面可以判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收率（征管的努力程度），另一方面也可以發(fā)現(xiàn)征管的潛力和下一步

17、加強(qiáng)征管的方向。四是稅收關(guān)聯(lián)分析。這是一個非常重要的分析工作思路。稅收關(guān)聯(lián)分析主要是對有相關(guān)關(guān)系的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行的對比分析，在稅收彈性和稅負(fù)分析，以及納稅評估指標(biāo)的設(shè)計中也體現(xiàn)了這一思路。關(guān)聯(lián)關(guān)系在分析應(yīng)用時有三種情況：一種關(guān)聯(lián)關(guān)系是同樣的或類似的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但分散不同的信息系統(tǒng)中（數(shù)據(jù)來源），要進(jìn)行比對。比如企業(yè)財務(wù)核算發(fā)票銷售額與申報表應(yīng)稅銷售額（開具發(fā)票的銷售額），再比如與房地產(chǎn)稅收有關(guān)的信息，有地稅機(jī)關(guān)契稅直征機(jī)構(gòu)采集的，有地稅局征管系統(tǒng)采集的，有稅收管理員在實際工作中采集的，有從政府部門和公共媒體獲取的，涉及房地產(chǎn)所有稅種的相關(guān)信息共同形成一個數(shù)據(jù)鏈，相互間可以進(jìn)行比對和約束。再比如國、

18、地稅間關(guān)于納稅戶的登記；第二種關(guān)聯(lián)關(guān)系是指標(biāo)之間有邏輯關(guān)系，比如申報應(yīng)征稅收與入庫稅款和欠稅、增值稅與所得稅、增值稅交叉稽核系統(tǒng)對進(jìn)、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進(jìn)行的對比分析。通過不同數(shù)據(jù)的相互分析驗證，可以發(fā)現(xiàn)稅收管理上的問題。關(guān)聯(lián)分析在稅收分析中的第三種應(yīng)用就是因素分析。也就是在分析時考慮影響因素。大的因素比如說稅收收入是經(jīng)濟(jì)、征管和政策因素影響的。具體的因素分析，我用工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的分析和企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤的分析來給大家舉個例子。比如在做工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的對比分析時，我們就需要分別考慮哪些因素是影響工業(yè)增值稅，哪些因素是影響工業(yè)增加值的，哪些因素是只影響工業(yè)增值稅不影響工業(yè)增加值，哪些因素只影響工業(yè)增加值而不影響工業(yè)增值稅。我們都知道工業(yè)增加值是工業(yè)企業(yè)