試論單位負責人的會計責任及其履行

1、試論單位負責人的會計責任及其履行 摘要：新會計法突出了單位負責人的會計責任，強調(diào)單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，并從法律方面對單位負責人違反會計法的行為規(guī)定了懲戒措施，使單位負責人權(quán)利和責任更加明確。因此，單位負責人必須認真學好會計法，切實履行會計法所賦予的神圣職責，規(guī)避因違反會計法所可能引發(fā)的法律責任風險。關(guān)鍵詞：會計法；單位負責人；會計責任新會計法針對我國會計工作中存在的突出問題，對原會計法做出了多處重要的修改和補充，特別是突出了單位負責人的會計責任，明確了單位負責人是會計工作的第一負責人，強調(diào)單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這意味著如

2、果本單位的會計工作不能依法有序展開，提供的會計資料不真實、不完整，披露的會計信息不規(guī)范、不公允，單位負責人就要承擔相應的法律責任。因此，如何切實履行新會計法所賦予的神圣職責，規(guī)避因違反新會計法所引起的法律責任風險，是每個單位責任人都必須認真思考的重要問題。一、單位負責人的會計責任根據(jù)新會計法第五十條的規(guī)定：“單位負責人，是指單位法定負責人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代襲單位行使職權(quán)的主要負費人?！毙聲嫹?明確規(guī)定7單位負責人的會計責任，歸納起來，主要有以下六個方面：1.保證會計資料質(zhì)量的責任。新會計法第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”該條款明確規(guī)定了單位負

3、責人是本單位會計行為的責任主體，一旦出現(xiàn)問題，單位負責人首先要承擔法律責任。2.保證財務會計報告質(zhì)量的責任。新會計法第二十一條規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”單位負責人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切經(jīng)濟活動和管理工作全面負責，對會計報表數(shù)據(jù)的合法、真實、準確和完整負有領(lǐng)導責任。在實際工作中，有些單位負責人只是“被動地”在會計報表上簽名或蓋章，認為“我簽字蓋章，一旦財務帳目出了問題會計人員會負責”，這種不負責任的違法行為，應當予

4、以糾正，單位負責人必須依法提供一切物力、人力、財力方面的支持，確保財務報告真實、完整。3.建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責任。新會計法第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度是會計監(jiān)督的重要方面，也是會計機構(gòu)和會計人員的重要職責，更是單位及單位負責人的重要法定義務。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，強化單位內(nèi)部制約的機制，能有效控制和防范會計違法行為和會計舞弊行為的發(fā)生。4.保障會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責任。新會計法第二十八條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡谒氖?/p>

5、六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責，抵制違反本規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。”以上規(guī)定表明：一方面，單位負責人要支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員進行有效的監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位負責人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責，尤其不應對會計人員依法履行監(jiān)督職責進行干擾、阻礙，不得對依法履行職責的會計人員進行打擊報復；否則，就將承擔相應的法律責任。5.依法接受監(jiān)督的責

6、任。根據(jù)新會計法第三十一條規(guī)定，單位負責人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，應當向接受委托的會計師事務所如實提供會計資料及有關(guān)情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗７駝t，也將承擔相應的法律責任。6.依法設置會計機構(gòu)，配置會計人員的責任。根據(jù)新會計法第三十六條、三十八條規(guī)定，各單位應根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。從事會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型

7、企業(yè)必須設置總會計師，以保障會計工作正常、有序地開展。二、單位負責人違反新會計法須承擔的法律責任，歸納起來主要有以下四點：1.根據(jù)新會計法第四十二條規(guī)定，有下列行為之一的，對單位負責人可由縣級以上人民政府財政部門責令其限期改正，并可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分（如警告、記過、記大過、降級、撤職或開除），構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（1）不依法設置會計帳簿的；（2）私設會計帳簿的；（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；

8、（5）隨意變更會計處理方法的；（6）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者計帳本位幣的；（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失的；（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施監(jiān)督的或者不如實提供有關(guān)情況的；（10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。2.根據(jù)新會計法第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府予以通報，并可處以3000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除

9、的處分。3.根據(jù)新會計法第四十五條規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。4.根據(jù)新會計法第四十六條規(guī)定：單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位，解聘或開除等方式實行打擊報復，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處

10、分。三、單位負責人履行會計責任、防范法律責任的舉措新會計法對單位負責人提出了更高的要求，為了更好地履行其會計責任，防范由于違反新會計法所引起的法律責任風險，單位負責人必須努力做到以下幾點：1.學好新會計法，認真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。單位負責人必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到會計工作對完善企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，真正樹立起依法公正處理國家利益、單位利益和個人利益三者關(guān)系的信念，在認真學好會計法、全面貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度中以身作則，改變“外行”領(lǐng)導“內(nèi)行”的狀況，確保各項會計工作依法進行；2.遵循新會計法規(guī)定，設置會計帳簿。新會計法第三條、第十六條規(guī)定：“各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整

11、”，“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算”。因此，單位負責人必須按照會計法的要求，認真組織單位的會計機構(gòu)、會計人員正確進行會計核算，只有單位的財務會計信息真實而全面地得到反映，確保財務會計報告的真實、完整，單位負責人才能正確履行其會計責任，防范法律責任風險。3.建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保會計信息的真實，從而有利于企業(yè)有效防范財務管理風險。健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部牽制制度。凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩

12、人或兩人以上分工辦理，以起到相互分離、相互制約作用；（2）重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制約制度。它是指對單位利益關(guān)系重大的資金、人力、物力投入的、牽涉重大盈虧或負債的事項，如重大對外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度，對該類事項的決策和執(zhí)行過程應相互監(jiān)督、相互制約；（3）財產(chǎn)清查制度。指對財產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法及對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理、對財產(chǎn)管理人員的獎懲等都必須有明確的制度來規(guī)范，以確保財產(chǎn)安全；（4）內(nèi)部審計制度。單位負責人對單位的日常財務管理必須依法建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，以規(guī)范和約束單位的會計行為，把虛假的會計信息消滅在萌芽狀態(tài)。4.重視會計機構(gòu)建設，不斷提高會計人員素質(zhì)。會計工

13、作是一項專業(yè)性很強的工作。新會計法規(guī)定：“從事會計工作人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”、“擔任單位會計機構(gòu)負責人的，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。這在法律上限制了任用會計人員的隨意性。因此，單位負責人既要重視會計機構(gòu)建設，又要重視會計人員的配備，堅持道德品質(zhì)好、業(yè)務素質(zhì)高的用人標準，并應加強對會計人員繼續(xù)教育、繼續(xù)培訓的要求，以適應新形勢的需要；5.積極配合外部會計監(jiān)督。有效的全方位的外部會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的重要保證。根據(jù)新會計法規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對會計資料實施監(jiān)督檢查。因此，單位負責人必須積極配合外部會計監(jiān)督工作的執(zhí)行，如實提供相關(guān)會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報，在接受社會審計監(jiān)督時，不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不實或不當?shù)膶?/p>