高級管理會計考試題目及答案

1、高級管理會計考試題目P68.51、如果說每股收益歸股東所有，那么，經(jīng)濟(jì)附加值歸誰所有？在計算經(jīng)濟(jì)附加值時，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利息，股東得到了其投資應(yīng)得的機(jī)會報酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論， 企業(yè)不僅僅歸屬于股東， 而且歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟(jì)附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是股東。EVA作為一套完整的財務(wù)管理制度的核心，包括公司財務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如資本預(yù) 算、收購定價和公司目標(biāo)設(shè)定到管理層薪酬激勵。它通過把財務(wù)和經(jīng)營兩方面的管理職能放在一個基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟(jì)附加值在數(shù)量上就是 企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本

2、(包括生產(chǎn)要素和資本要素)之后的剩余價值。因此， 經(jīng)濟(jì)附加值觀念是一種“全要素補償”觀念。EVA指標(biāo)實際上提高了經(jīng)營業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有資本 的使用效率，對資本有效運用與配置產(chǎn)生很大影響。運用 EVA的每股收益計算方法，由于 考慮到全部資本成本，擠壓了會計利潤的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預(yù)期，使企業(yè)更加理 性地選擇融資模式， 優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)， 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟(jì)附加值 觀念的流行標(biāo)志著對企業(yè)績效評價已逐步從利潤觀念轉(zhuǎn)向價值觀念，通過經(jīng)濟(jì)附加值指標(biāo)的動態(tài)觀察，可以評價企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻(xiàn)程度。(510字)P130.32、成本計算追求的是相關(guān)性還是精確

3、性？在管理會計理論中， 一條重要的原則是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下，成本計算追求相關(guān)性、追求精確性或者兩者都追求是都有可能的。(1)在如今全球化的經(jīng)濟(jì)形勢下，各種成本因素上升，步入微利時代，如何獲得高于 競爭對手的利潤，如何獲得成本優(yōu)勢將是一個重要的研究內(nèi)容。成本信息的相關(guān)性，不管是對內(nèi)管理，還是對外報告，都將會是其中的關(guān)鍵。成本核算的其實是產(chǎn)品對企業(yè)資源的消耗，而要想得到相關(guān)性的成本信息，就必須根據(jù)實際的生產(chǎn)情況，獲得可靠的資源消耗數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)自動化水平的提高，生產(chǎn)數(shù)據(jù)已經(jīng)是生產(chǎn)過程的一部分， 企業(yè)各個層次的生產(chǎn)過程都經(jīng)計算機(jī)實時控制，在控制的同時記錄實時生產(chǎn)過程信息，成本

4、管理系統(tǒng)只需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和處理即可獲得相應(yīng)的成本信息。 同時，信息技術(shù)的發(fā)展，信息處理、加工成本下降，同時追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線 上資源消耗情況成為可能，因此獲得相關(guān)的成本信息帶來的效益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于為此而付出的成 本。此時，成本計算應(yīng)追求相關(guān)性。(2)產(chǎn)品成本是產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)，成本計算的精確性直接影響產(chǎn)品定價的合理性，繼 而影響產(chǎn)品在市場上的競爭力和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。影響成本計算準(zhǔn)確性的因素有：材料計入產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，直接人工計入產(chǎn)品的準(zhǔn)確性，還有制造費用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。一些成本計 算方法，如作業(yè)成本法改變傳統(tǒng)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，通過細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)流程， 按照不同的成本動因分配率分配間接

5、費用， 大大提高了成本計算的精確性，因而增加了企業(yè)價值。 這種情境下，成本計算應(yīng)該追求精確性。(3)對于確定型的決策問題，相關(guān)性原則不僅能節(jié)約為收集和提供無關(guān)成本而花費的 成本和時間，從而提高決策的效率，還能避免由于考慮了無關(guān)成本可能發(fā)生的決策錯誤。但管理會計相關(guān)性原則的使用是有條件的，在風(fēng)險型的決策問題上，根據(jù)相關(guān)性原則確認(rèn)的無關(guān)成本可能最終是決策相關(guān)的 。因此，當(dāng)企業(yè)決策者進(jìn)行一項風(fēng)險性較大的重大決策時，會計信息系統(tǒng)不應(yīng)恪守相關(guān)性原則而只提供所謂的相關(guān)成本信息。如果決策范疇內(nèi)一成本項目發(fā)生的數(shù)額較大，盡管可能是屬于管理會計理論上的無關(guān)成本，也應(yīng)該提供給決策層， 由他們根據(jù)企業(yè)風(fēng)險承受能力，

6、決策考不考慮這種無關(guān)成本。這樣，不難理解，在一定的條件下， 只提供所謂的相關(guān)成本信息往往是不夠的，應(yīng)該將成本計算的重點同時放在相關(guān)性和精確性上。(955字)P162.4 (2)3、閱讀如下資料：耐克公司：沒有生產(chǎn)車間的公司。以此案例為基礎(chǔ)，拓寬視野，結(jié)合中 國企業(yè)案例，進(jìn)一步討論“多元化經(jīng)營是陷阱還是餡餅”這個命題。企業(yè)應(yīng)該多元化經(jīng)營還是專業(yè)化經(jīng)營，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的核心能力和競爭優(yōu)勢，作為企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃加以考慮。企業(yè)首先必須擁有一個具有競爭力的核心產(chǎn)品，圍繞核心產(chǎn)品、 核心能力和競爭優(yōu)勢再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營。沒有根植于企業(yè)核心能力的多元化經(jīng)營， 又不能通過實施外部交易型戰(zhàn)略培植新的核心能

7、力，最終結(jié)果可能把原來的競爭優(yōu)勢也喪失了。造成企業(yè)多元化戰(zhàn)略選擇差異的重要因素之一是企業(yè)所面臨的市場結(jié)構(gòu)不同。這意味 著，行業(yè)因素不僅僅直接對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生影響，還會作用于企業(yè)的多元化決策?？紤]多元化經(jīng)營時，要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)而定。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營階段以及公司的經(jīng)營狀 況也是重要的影響因素。(1)行業(yè)規(guī)模與競爭方面，行業(yè)總產(chǎn)量及行業(yè)內(nèi)從業(yè)企業(yè)數(shù)量的增長率與多元化程度 呈正相關(guān)關(guān)系。隨著行業(yè)產(chǎn)量的不斷提升和企業(yè)數(shù)量的增速加快，行業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)張，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)競爭形勢日趨嚴(yán)峻，行業(yè)內(nèi)企業(yè)傾向于通過拓寬經(jīng)營范圍，實施多元化經(jīng)營來緩解競爭壓力。行業(yè)的資本密集度，即固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例與企業(yè)的

8、多元化程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。較高的固定資產(chǎn)投入意味著行業(yè)具有較高的進(jìn)入與退出壁壘，已處于該行業(yè)內(nèi)的企業(yè)承受的來自于新進(jìn)入者的威脅較小。同時，由于高固定資產(chǎn)投入帶來的高風(fēng)險性，企業(yè)更傾向于在本行業(yè)內(nèi)與現(xiàn)有的對手進(jìn)行競爭，因此，需要較多固定資產(chǎn)投入、資本密集度較高的行業(yè)內(nèi)的企業(yè)多元化程度較低。(2)對處于企業(yè)生命周期中成熟階段的公司，多元化經(jīng)營是這些規(guī)模較大企業(yè)的一個 十分重要的特征。規(guī)模較大的公司，由于擁有更豐富的資源，與規(guī)模較小的公司相比，很可能樂于通過在更廣闊的產(chǎn)品與地理市場上進(jìn)行擴(kuò)張，獲得更有利的競爭優(yōu)勢， 多元化以后擴(kuò)張的速度也較快。資產(chǎn)比率較高的公司， 由于其風(fēng)險水平較高， 在采取多元化戰(zhàn)

9、略時， 較負(fù)債率低的公司 更為慎重。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其是國有股占比對公司的多元化經(jīng)營模式選擇具有一定的影響， 國有上市公司的多元化程度低于非國有的上市公司。(807字)P194 (2)4、邯鄲鋼鐵(集團(tuán))公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的實質(zhì)是什么？如何學(xué) 習(xí)與借鑒邯鄲鋼鐵(集團(tuán))公司的經(jīng)驗？邯鄲鋼鐵公司采取的“模擬市場核算，實行成本否決”這一新的內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的實質(zhì)，就是以市場上各種投入品和鋼鐵產(chǎn)品的現(xiàn)行價格為依據(jù)，以模擬的方式，計算非獨立核算的二級生產(chǎn)單位各自產(chǎn)品的成本價格。要求各二級核算單位的產(chǎn)品成本加稅利起碼要與市價相 等。在模擬市場價格實行成本核算的基礎(chǔ)上，實行成本否決，凡模擬

10、成本加利稅大于市場價格的,不發(fā)獎金。按照這種方法，分廠對車間和工段，車間和工段對班組，班組對個人層層分解成本 利潤指標(biāo)，層層實行成本否決，從而使企業(yè)全方位面對市場。成本管理必須與一定的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)制度相適應(yīng)。企業(yè)為了追求高額利潤，獲取更多的剩余價值，把成本管理提到更高水平，建立了一套完整的、科學(xué)的成本體系和運行機(jī) 制，并且運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，構(gòu)成了一個橫廣縱深的信息網(wǎng)絡(luò)。通過這個網(wǎng)絡(luò)，可以及時把目標(biāo)成本分解下達(dá)到各個系統(tǒng) ，又可以隨時把各系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的信息反饋上來。它的靈敏度很 高,全廠大小問題都可通過它，直接和間接地從成本上反映出來。邯鄲鋼鐵公司就是解決了在 社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，如何吸

11、收現(xiàn)代先進(jìn)經(jīng)驗技術(shù)，加強企業(yè)管理的問題。邯鄲鋼鐵公司值得學(xué)習(xí)與借鑒的經(jīng)驗有如下幾點：第一，要在企業(yè)成本管理科學(xué)化上下功夫。應(yīng)該說，大部分國有企業(yè)對成本管理是重視的但有些企業(yè)成本管理方法不夠科學(xué)。邯鋼采取的根據(jù)市場情況制定目標(biāo)成本，使企業(yè)的成本及時反映市場的變化；將班組核算由過去的實物統(tǒng)計核算變?yōu)槌杀竞怂悖扔袑嵨锟己?，又有價值量計算；實行全員參加的、全過程的成本管理，從采購、生產(chǎn)到銷售，每個環(huán)節(jié)都有成本指標(biāo)，目標(biāo)成本及費用分解到人，形成責(zé)任共同體，實行成本、質(zhì)量雙否決等做法，向成本管理科學(xué) 化邁進(jìn)了一大步，值得其它企業(yè)借鑒。第二，要提高廣大干部和職工的思想認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從計劃經(jīng)濟(jì)體制中解放出

12、來，真正樹立起市場觀念、競爭觀念、信息觀念和效益觀念。把企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，由追求產(chǎn)值、規(guī)模轉(zhuǎn)到追求經(jīng)濟(jì)效益上來。把企業(yè)經(jīng)營的重心，由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場營銷，使企業(yè)從實物管理轉(zhuǎn)向價值管理，從投入開始就進(jìn)行價值量的計劃 ，產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)都以成本、效益為中心運作，使成本管理成為全員、全過程的管理，把降低成本作為提高競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的主里:壬.-rXo第三，調(diào)正機(jī)構(gòu)，健全成本管理體制。要精簡不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的機(jī)構(gòu)和人員 ，但同時要 加強財務(wù)、供銷、審計、質(zhì)量管理等部門。當(dāng)前既要認(rèn)真改革成本工作方法；整頓和加強會計隊伍，也要健全財務(wù)管理制度。第四,改進(jìn)工作作風(fēng)，加強思想教育。成本管理是一個十分細(xì)

13、微的工作，必須深入調(diào)查，認(rèn)真 研究，方能提出切實可行的改進(jìn)方案。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須有強烈的事業(yè)心和使命感，全心全意依靠（1116 字）全體耳R工，做好思想政治工作，充分調(diào)動大家的積極性。P2145、質(zhì)量越高越好嗎？在我看來，質(zhì)量并不是越高越好。質(zhì)量成本的內(nèi)容主要包括預(yù)防成本、鑒定成本、故障處理成本。質(zhì)量成本控制的宗旨就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習(xí)性為指導(dǎo)， 權(quán)衡預(yù)防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本的關(guān)系， 確保在預(yù)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，盡量使質(zhì)量成本最低。那種不惜成本追求高質(zhì)量的質(zhì)量“至善論”未必可取。在 質(zhì)量是企業(yè)的生命”成為共識的今天，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的等級越高越顯得自己的企

14、業(yè)有 競爭力。但是，如果不看市場的實際需求， 不顧企業(yè)實際一味追求所謂高質(zhì)量，就會造成 質(zhì)量過?！?，增加企業(yè)的成本投入，反而會使產(chǎn)品在市場上失去競爭力。對質(zhì)量還是追求適度 為好，企業(yè)片面追求質(zhì)量造成 質(zhì)量過?！币彩堑貌粌斒?，也是一種潛在的浪費。只有合適的 質(zhì)量，達(dá)到產(chǎn)品、工程或服務(wù)所需要的質(zhì)量，才能實現(xiàn)成本最小化，利潤最大化。因此，只 要產(chǎn)品的質(zhì)量水平達(dá)到顧客和相關(guān)方的要求，沒有必要越高越好。 當(dāng)然，從長遠(yuǎn)利益看，在企業(yè)保證一定利潤的前提下， 持續(xù)改進(jìn)現(xiàn)有的產(chǎn)品質(zhì)量水平，時刻關(guān)注顧客需求， 開拓現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的市場，就可以提高顧客意意和忠誠度，進(jìn)而增加企業(yè)銷售額，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑之

15、一。（488字）P2416、如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)” “配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”又如何呢？如果企業(yè)實施資本成本管理會計理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如 “債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。因為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)” 等行為的實質(zhì)是將企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，而現(xiàn)行的財務(wù)會計慣例只確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本，而不確認(rèn)和計量權(quán)益資本成本，企業(yè)完全可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，降低負(fù)債比率，人為地“創(chuàng)造”會計利潤，粉飾企業(yè)財務(wù)績效。把權(quán)益資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增企業(yè)的凈收益， 可

16、以高估企業(yè)的經(jīng)營績效，但資本成本管理會計理論構(gòu)想可以還其本來面目，使企業(yè)的凈收益真實地揭示企業(yè)的經(jīng)營績效。資本成本管理會計理論構(gòu)想中，站在所有者的角度來看，債權(quán)人是企業(yè)的“外部人”，在滿足了這些“外部人” 的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主利潤。基于金融市場與現(xiàn)代企業(yè)制度的共生互動性，企業(yè)通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個渠道籌集所需要的資金。這時，從企業(yè)作為一個獨立主體的主體觀念看，無論是債權(quán)人還是股東，相對于企業(yè)這個獨立的“人格化” 主題而言，都是“外部人”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，生產(chǎn)者所使用的任何生產(chǎn)要素（包 括資本）都是有成本的，無論是借入資金還是權(quán)益資金都應(yīng)計算費用。換句話說， 生產(chǎn)者自有的要素費用稱

17、為隱含費用，它也應(yīng)同其他從市場上購置的要素一樣進(jìn)行 費用核算，是“真正的費用”。因此，債務(wù)資本成本與權(quán)益資本成本都是企業(yè)的費用，這 樣，會計學(xué)的凈收益實際上就是經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）。因此，在一定程度上，資本成本管理會計理論構(gòu)想實現(xiàn)了對會計利潤的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造，使會計利潤向經(jīng)濟(jì)利潤靠攏。從而，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的“利潤效應(yīng)”將大打折扣。（674字）P 273 上7、激勵機(jī)制的設(shè)計受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？1 .物質(zhì)激勵、精神激勵。唯物主義觀點認(rèn)為：物質(zhì)是精神的基礎(chǔ)，企業(yè)管理的操作中，應(yīng)從基礎(chǔ)抓起，而物質(zhì)激勵無疑是員工激勵的基礎(chǔ)和根基，所以考慮以物質(zhì) 激勵為主的經(jīng)營管理模式是從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看

18、的。而精神激勵作為輔助方式，在 適當(dāng)?shù)臅r候?qū)T工進(jìn)行刺激，以提高員工的工作積極性和挖掘員工工作潛力是可行 的。因此，精神激勵對員工來說也是必不可少的。2 .員工激勵、經(jīng)理人激勵。對于員工和經(jīng)理人，因兩者所處的層次不同，追求的利益目標(biāo)不同，企業(yè)應(yīng)采取不同的激勵措施。對前者而言，重要的是職位的升遷和 物質(zhì)方面的提升，而對于后者，重要的是公司績效及個人榮譽。3 .集體激勵、個人激勵。個人激勵的適用范圍：激勵的權(quán)變理論表明，每個人的 需求層次是不同的和變化，需要針對每個人的特點采取不同的激勵措施，并且激勵 方案要根據(jù)環(huán)境的變化和員工的需求發(fā)展來制定。集體激勵有助于在需要協(xié)調(diào)一致的行動時，集體成員的相互

19、協(xié)作能創(chuàng)造出一種 運作上的默契集體激勵有利于消除官僚體制對人性發(fā)展的制約，從而釋放員工的潛在能量。集體激勵是以集體整體作為對象來進(jìn)行激勵的一種激勵方式，目的是 通過合作來實現(xiàn)組織的目標(biāo)。這也是集體激勵與傳統(tǒng)的個人激勵的最大區(qū)別。4 .激勵的成本、監(jiān)督的成本。在實施一項激勵措施前，應(yīng)該衡量激勵的成本與監(jiān) 督的成本孰低孰高，取兩者中較低者才是經(jīng)濟(jì)可行的措施。如果監(jiān)督的成本低于激 勵的成本，再花費心思去實施激勵行為，這項措施就沒有實施的意義了。5 .激勵的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計，也就是激勵怎么進(jìn)行。6 .激勵的工具。激勵的工具有很多種，比如，薪酬激勵、晉升激勵、股票期權(quán)激 勵等，但針對不同的職員選取一種合適

20、的激勵工具是至關(guān)重要的，激勵工具的合適 與否將會直接影響激勵實施的結(jié)果，不合適的措施可能會事倍功半，而合適的措施會事半功倍。7 .級差激勵。對不同的級別的人應(yīng)該進(jìn)行不同的激勵，為提高員工的積極性，可以對不同的級差設(shè)計合理的“差別對待”，鼓勵員工向更高層次發(fā)展。8 .適時調(diào)整激勵機(jī)制。激勵機(jī)制的運行應(yīng)該是一個動態(tài)的過程， 在不同的環(huán)境下， 有不同的最優(yōu)激勵措施，所以要適時調(diào)整激勵機(jī)制。9 .激勵的后果分析。在設(shè)計激勵機(jī)制時，應(yīng)該前瞻性的考慮到措施實施后的結(jié)果， 只實施運行結(jié)果有正效應(yīng)的措施，這樣的激勵機(jī)制才是有效的。(925字)P2938、會計信息的需求果真“眾口難調(diào)”嗎？會計信息的需求不是“眾口難調(diào)”。利用事項會計，可以針對不同的信息需求者 提供不同的信息，達(dá)到各個信息需求者的不同目的?；趦r值法的財務(wù)會計強調(diào)貨幣計量和財務(wù)報表揭示，只能履行受托責(zé)任。而 構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)上的事項會計才能履行“決策有用觀”目標(biāo)，事項會計突破了