成本管理企業(yè)如何實施人工成本管理

1、企業(yè)如何實施人工成本管理一、人工成本的概念和范圍企業(yè)人工成本是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中使用勞動 力而發(fā)生的各項直接和間接的費用總和。 按原勞動部頒發(fā)的1997261號文件規(guī)定, 企業(yè)人工成本范圍包括：職工工資總額、社會保險費、職工福利費、職工教育費、 勞動保護(hù)費用、職工住房費用和其他人工成本費用等 7大項。1 .職工工資總額，指各單位在一定時期內(nèi)，以貨幣或?qū)嵨镄问街苯又Ц督o本單 位全部職工的勞動報酬總額。包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班 加點工資、特殊情況下支付的工資。2 .社會保險費用，指國家通過立法對勞動者在生、老、病、死、傷殘、失業(yè) 時給予物質(zhì)幫助的費用。

2、包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和女工生育5項社會保險。3 .職工福利費用，指在工資以外按照國家規(guī)定開支的職工福利費用。主要用 于職工的醫(yī)藥費，醫(yī)護(hù)人員工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費，職工 生活困難補(bǔ)助，企業(yè)舉辦社會性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資，以及按照國家規(guī)定 開支的其他職工福利支出。如：物業(yè)管理費、冬季取暖費、獨生子女費、托兒補(bǔ)助 費、喪葬撫恤費、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費、集體福利設(shè)施費、探親路費、 上下班交通補(bǔ)貼、洗理費和解除勞動合同的費用、員工困難補(bǔ)貼費、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老 保險和企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險（在企業(yè)工資總額 4%之內(nèi)）。4 .職工教育費，指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平

3、而支付的費用。5 .勞動保護(hù)費用，指企業(yè)購買職工實際使用的勞動保護(hù)用品的費用。比如防暑降溫費、勞保用品費用。6 .職工住房費用，指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費用。比如住房公積金、 提租補(bǔ)貼。7 .其他人工成本費用，包括工會會費、外聘人員勞務(wù)及咨詢費用、沒有列入工資總額的勞動報酬，按規(guī)定對職工的特殊獎勵等。二、人工成本管理及其指標(biāo)體系人工成本管理，是把企業(yè)對在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，圍繞勞動者所發(fā)生的全部費 用進(jìn)行界定、核算、支付、調(diào)整等一系列管理行為。人工成本是一個具有相對性、動態(tài)性的復(fù)雜問題。目前一些企業(yè)效益不好、人工成本比例偏高，并不完全是勞動報酬等人工成本增長過多、人工成本水平過高 而造成的，

4、關(guān)鍵是人工成本效益低，勞動生產(chǎn)率低所致。不能簡單的、單純的看人 工成本的高低，更不能單純的控制或降低人工成本的絕對水平，而要使勞動報酬等 人工成本的增長建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長基礎(chǔ)之上， 提高人工成本的投入產(chǎn)出效益。那么，常用的人工成本分析指標(biāo)有哪些呢？人工成本總量指標(biāo)人工成本總量指標(biāo)用人均人工成本來反映。職工人數(shù)指在本企業(yè)工作并由其支付工資的人數(shù)。一定時期內(nèi)人工成本總額人均人工成本同期同口徑職工人數(shù)人均人工成本可以分析企業(yè)間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，對各自競爭潛力和用工效率產(chǎn)生的影響，為調(diào)整人工成本使用方向和提高使用效益提供參照。人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)是指人工成本各組成項目占一定時期人工成

5、本某組成部分所占比重人工成本總額的比例。該時期某組成部分?jǐn)?shù)量X 100%同期人工成本數(shù)量總?cè)斯こ杀靖鹘M成部分所占比重指標(biāo)可說明各組成部分在人工成本中的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的變動，分析其中具體的結(jié)構(gòu)性變動原因，并采取 措施加以調(diào)整。分析比率型指標(biāo)人工成本分析比率型指標(biāo)采用人工成本利潤率、人事費用率、勞動分配率、人工成本占總成本的比重來反映。一定時期內(nèi)企業(yè)利潤總額人工成本利潤率=X 100%同期企業(yè)人工成本總額對企業(yè)主管部門來講.人工成本利潤率的變動趨勢，基本可以說明企業(yè)經(jīng)營 狀況環(huán)境的變動趨勢。如果人工成本利潤率下降就應(yīng)分析其原因，如果由于產(chǎn)品賣 不出去，就應(yīng)盡快進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整；

6、如果是因為原材料漲價或人工成本過快增長， 就應(yīng)采取措施，努力降低物耗成本或人工成本。一定時期內(nèi)人工成本總額勞動分配率=X 100%同期增加值總額勞動分配率指標(biāo)表示在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值中有多少比例用于支付人 工成本，它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。同一企業(yè)在不同年度勞 動分配率比較，在同一行業(yè)不同企業(yè)之間勞動分配率的比較，說明人工成本相對水 平的高低。一定時期內(nèi)人工成本總額人事費用率=X 100%同期銷售收入總額人事費用率表示企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價值中有多少用于人工成本支出，同時也表示企業(yè)職工人均收入與勞動生產(chǎn)率的比例關(guān)系、生產(chǎn)與分配的關(guān)系、人工成本 要素的投入產(chǎn)出關(guān)系，它的倒數(shù)表

7、明每投入一個單位的人工成本能夠?qū)崿F(xiàn)多少銷售 收入。一定時期內(nèi)人工成本總額總成本中人工成本比重=X 100%同期成本費用總 額人工成本比重，是企業(yè)、行業(yè)、國家間商業(yè)競爭的重要指標(biāo)，因為在市場經(jīng) 濟(jì)條件下，商品的競爭主要是質(zhì)量和價格的競爭，其中價格的競爭主要是成本費用 的競爭。而成本費用的競爭又主要是人工成本的競爭。三、企業(yè)如何進(jìn)行人工成本管理1 .指定人工成本管理的組織機(jī)構(gòu)及人員企業(yè)人工成本管理是一項系統(tǒng)工程，要求企業(yè)必須有系統(tǒng)地、全員、全方位、 全過程地進(jìn)行這項工作，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立以勞資部門為主的人工成本管理體系， 對各項人工成本預(yù)算要嚴(yán)格審核，對預(yù)算外費用要嚴(yán)格監(jiān)控，目行必須的審批程序，

8、經(jīng)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行，努力降低人工成本；對下屬各單位、各部門的報表數(shù)字質(zhì)量要 負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，并發(fā)布全企業(yè)的人工成本狀況，提供各單位需要的其他人工成本信 息咨詢；指定下屬各單位的人工成本管理責(zé)任主體，并通過調(diào)查、收集、整理社會 人工成本信息、全企業(yè)人工成本信息，合理確定企業(yè)的人工成本控制指標(biāo)，定期公 開發(fā)布人工成本控制標(biāo)準(zhǔn)；每年召開人工成本結(jié)算會，對有效管理人工成本的單位進(jìn)行獎勵，對人工成本偏高的單位進(jìn)行預(yù)警預(yù)報，必要時實行成本否決2 .建立人工成本費統(tǒng)計臺賬企業(yè)要進(jìn)行人工成本管理，就要嚴(yán)肅人工成本報表制度，健全與人工成本有 關(guān)的勞動工資、保險福利統(tǒng)計報表制度和財務(wù)報表制度，建立人工成本統(tǒng)計臺賬，

9、臺賬主要包括9個部分：人工成本匯總臺賬、工資內(nèi)外收入臺賬（應(yīng)含支付職工的 全部勞動報酬）、社會保險臺賬、職工福利費用臺賬、教育培訓(xùn)費用臺賬、職工住 房費用臺賬、非本單位職工的人工成本臺賬、其他人工成本臺貼、勞動保護(hù)費用臺 賬。臺賬的填報要求：（1） 一般應(yīng)按本期實際發(fā)生數(shù)填報，除有單項規(guī)定外，不能按計劃數(shù)填報； （2）要按"誰支付、誰統(tǒng)計"的原則登賬，如企業(yè)對外按項目承包，只對單位支付項 目承包費用，不直接支付工資報酬，不統(tǒng)計為企業(yè)用工人員及工資。3 .建立人工成本分析模型企業(yè)的經(jīng)營活動是相互聯(lián)系的，指標(biāo)之間存在著相互依存關(guān)系，企業(yè)應(yīng)建立 人工成本分析模型（見附圖），其目的

10、是使閱讀者（領(lǐng)導(dǎo)）能清晰、全面地了解人 工成本的構(gòu)成、數(shù)量和指標(biāo)之間的關(guān)系，為提高企業(yè)管理水平提供幫助。4 .確定正確的人工成本控制目標(biāo)理想的人工成本分析結(jié)果應(yīng)是倒 U型的，即："二低一高"，高人均人工成本, 低人工成本含量，低人事費用率或勞動分配率。人工成本管理不是要減少企業(yè)人工 成本的絕對額，人工成本的絕對額必然隨著社會的發(fā)展不斷提高，這是一個總趨勢。從投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，一定的人工成本投入應(yīng)帶來一定的產(chǎn)出效益，當(dāng) 企業(yè)人均人工成本增長時，人均增加值和人均銷售收入也應(yīng)有所增長，且增長幅度 應(yīng)高于人均人工成本的增長幅度，才能帶來經(jīng)濟(jì)效益的提高，這才是增收增效的人

11、工成本。因此，企業(yè)人工成本控制是要控制其相對數(shù)，也就是說，企業(yè)進(jìn)行人工成 本控制的目的是要降低人工成本在總成本中的比重，增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭能力；降低人 工成本在銷售收入中的比重，增強(qiáng)人工成本的支付能力；降低人工成本在勞動分配 率中的比重，增強(qiáng)人力資源的開發(fā)能力。但應(yīng)該注意的是，不同行業(yè)的企業(yè)之間， 由于資本有機(jī)構(gòu)成或勞動裝備水平不同。增加值率和利潤率不同，勞動分配率和人 事費用率存在明顯差異，因此，勞動分配率和人事費用率指標(biāo)適合同行業(yè)的企業(yè)之 間進(jìn)行比較。5 .建立人工成本費預(yù)算制度預(yù)算是管理控制活動中廣泛運用的一種方法，它是用數(shù)字形式編制的未來一 定時期的計劃。利用預(yù)算，有利于管理者對各單位、各

12、部門的人工成本管理工作進(jìn) 行評價和控制。人工成本主管部門應(yīng)擬定預(yù)算管理制度，使人工成本預(yù)算管理制度 化、程序化、規(guī)范化。人工成本的預(yù)算應(yīng)以財務(wù)預(yù)算年度作為人工成本預(yù)算年度， 以財務(wù)及其他專業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)，由勞資部門單獨進(jìn)行預(yù)算，即保持相對的獨 立性。預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)方針、政策，按照業(yè)務(wù)部門的計劃、任務(wù)，根據(jù)上 年實際發(fā)生情況，考慮本年特殊增減因素，本著增收節(jié)支、量入為出的原則，精打 細(xì)算、科學(xué)合理安排各項資金，編制人工成本預(yù)算，不得編制赤字預(yù)算。為了保證 制度的嚴(yán)肅性，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整，如果年度執(zhí)行中受國家政策影響， 人員機(jī)構(gòu)發(fā)生大的變化，確實需要調(diào)整，下屬各單位、各部門向

13、人工成本主管部門 提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后方能支付。除此之外一律不予調(diào)整。6 .建立人工成本費結(jié)算制度企業(yè)應(yīng)在每年財務(wù)決算后召開人工成本結(jié)算會， 按照有關(guān)財會規(guī)定，按建立 的臺賬，及時、準(zhǔn)確、完整地對人工成本進(jìn)行結(jié)算，對比年初的人工成本預(yù)算方案， 計算節(jié)約超支的額度，并分析人工成本總量指標(biāo)、結(jié)構(gòu)型指標(biāo)和相對比率型指標(biāo)， 對比人工成本控制目標(biāo)，包括絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)，看看人工成本是否進(jìn)行有效控 制，看著是否達(dá)到了增收節(jié)支。對于人工成本管理得當(dāng)?shù)膯挝?，?yīng)制訂一些獎勵措 施，比如按照各單位增收節(jié)支的程度，提取工資總額的一定比例作為獎勵基金。以 調(diào)動各單位人工成本管理的積極性；對于人均人工成本水平過高，又同

14、時出現(xiàn)人事 費用率、勞動分配率過高的單位。在年終結(jié)算時，應(yīng)分析具體的原因，并采取措施 加以調(diào)整。比如若是工資水平過高、增速過快的單位，可以對其效益工資作必要的 核減，并對責(zé)任者進(jìn)行處罰。對人工成本過高的單位要進(jìn)行預(yù)警預(yù)報，必要時實行 成本否決。人工成本管理本身是一個系統(tǒng)工程，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)在 建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須重視人工成本管理，加強(qiáng)人工成本統(tǒng)計與分析，減 少無效人工支出，提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)人工成本投入產(chǎn)出比的最優(yōu)化， 實行利潤、 成本、人力投入與產(chǎn)值均能上能下的運行機(jī)制，進(jìn)而形成企業(yè)用人能多能少、崗位 能上能下、職工收入能增能減的良性循環(huán)，以增強(qiáng)企業(yè)的活力與市場適

15、應(yīng)能力，提 高市場競爭力。一、人工成本基本定義我國統(tǒng)計制度將人工成本定義為：企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù) 活動中因使用勞動力所發(fā)生的各項直接和間接人工費用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù) 會計制度，這些費用要納入企業(yè)財務(wù)成本項目，所以稱之為人工成本。二、人工成本構(gòu)成范圍企業(yè)人工成本構(gòu)成包括：職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、 職工教育經(jīng)費、勞動保護(hù)費用、職工住房費用、工會經(jīng)費和其它人工成本支出等。（一）職工工資總額：是指企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工 的勞動報酬總額。一般由計時工資；計件工資；獎金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點工 資；特殊情況下支付的工資六個部分組成。（二）社會保險費用：

16、是指國家通過立法對勞動者在生、老、病、死、傷 殘、失業(yè)時給予物質(zhì)幫助的費用。社會保險費用是由國家、企業(yè)和個人三方面分 擔(dān)。目前實施的社會保險有養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險和生育保 險。（三）職工福利費用：是指在工資以外按照國家規(guī)定開支的職工福利費用。 主要用于職工的醫(yī)藥費，醫(yī)護(hù)人員工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路 費，職工生活困難補(bǔ)助，企業(yè)舉辦社會性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資，以及按 照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。如：獨生子女費、喪葬撫恤費、集體福利 事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費、集體福利設(shè)施費、探親路費、上下班交通補(bǔ)貼、洗理費 和解除勞動合同的費用。（四）職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)

17、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支 付的費用。（五）勞動保護(hù)費用：是指企業(yè)購買職工實際使用的勞動防護(hù)用品的費用。 企業(yè)為勞動者免費提供符合國家規(guī)定的勞動防護(hù)用品。主要有工作服、手套等勞 保用品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定工種所享受的保健食品待遇。（六）職工住房費用：是指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費用。主要用 于交納住房公積金、提供住房補(bǔ)貼、職工宿舍折舊等。（七）工會經(jīng)費和其它人工成本支出：包括工會經(jīng)費、渦有列入工資總額 的勞動報酬，按規(guī)定對職工的特殊獎勵等。三、人工成本分析主要指標(biāo)人工成本的主要指標(biāo)有：勞動分配率、人事費用率、人均人工成本、人工 成本產(chǎn)出系數(shù)、人工成本銷售收入系數(shù)、人工成本

18、含量、人工成本工資含量、全 員勞動生產(chǎn)率。（一）勞動分配率反映勞動投入對企業(yè)凈產(chǎn)出的影響，又反映企業(yè)新創(chuàng)造價值中對職工分配 的份額，是反映勞動投入與凈產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)。勞動分配率=人工成本/增加值增加值（工業(yè)增加值）：指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活 動的最終成果。有二種計算方法：生產(chǎn)法，收入法。（二）人事費用率反映勞動投入占實現(xiàn)價值形態(tài)的總產(chǎn)出程度，是反映勞動投入產(chǎn)出的指 標(biāo)。人事費用率=人工成本/銷售收入銷售收入：是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等取得的收入。包括產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入（三）人均人工成本反映人工成本水平的指標(biāo)。平均人工成本=人工成本/職工人數(shù)職工人數(shù)：指在本企業(yè)工作并

19、由其支付工資的人數(shù)。（四）人工成本產(chǎn)出系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本產(chǎn)出系數(shù)=增加值/人工成本（五）人工成本銷售收入系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本銷售收入系數(shù)=銷售收入/人工成本（六）人工成本含量反映勞動效率狀況的指標(biāo)。人工成本含量=人工成本/總成本總成本（成本費用總額）：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、管理 費用和財務(wù)費用之和。（七）人工成本工資含量反映工資占人工成本的比重。人工成本工資含量=工資/人工成本（八）全員勞動生產(chǎn)率反映工業(yè)活勞動投入的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。全員勞動生產(chǎn)率=增加值/職工人數(shù)四、人工成本分析模型企業(yè)的經(jīng)營活動是相互聯(lián)系的，指標(biāo)之間存在著相互

20、依存關(guān)系，筆者根據(jù) 杜邦分析法原理設(shè)計出人工成本分析模型，其目的是使閱讀者（領(lǐng)導(dǎo)）能清晰、 全面地了解人工成本的構(gòu)成、數(shù)量和指標(biāo)之間的關(guān)系，為公司人力資源決策提供 方便準(zhǔn)確的依據(jù)。按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度，涉及人工成本的項目共 49項，在制作年度人 工成本分析模型之前，應(yīng)先采集49項相關(guān)數(shù)據(jù)制作一個人工成本數(shù)據(jù)采集表， 然后運用計算機(jī)通過鏈接方式生成人工成本分析模型，最終形成年度人工成本分 析報告。在采集相關(guān)數(shù)據(jù)時，要根據(jù)決策者的需求決定是采集預(yù)提數(shù)還是實際發(fā) 生數(shù)，準(zhǔn)確掌握這一點是十分重要的。五、人工成本分析結(jié)果理想模式理想的人工成本分析結(jié)果應(yīng)是 U型的，即：“二高一低”，高人均人工成 本，低

21、人工成本含量，高人工成本投入產(chǎn)出系數(shù)。建立和推行人工成本分析模型，有助于我們通過模型對人工成本指標(biāo)進(jìn)行 層層分解，從構(gòu)成指標(biāo)的因素入手，幫助企業(yè)尋找管理差距，為提高企業(yè)管理水 平提供幫助；有助于預(yù)測企業(yè)未來的人工成本走向，為企業(yè)規(guī)劃提供決策依據(jù)； 有助于考核企業(yè)人力資源部門業(yè)績，為加強(qiáng)人力資源管理指明努力方向。六、人工成本分析模型的運用案例2000年大化肥企業(yè)人工成本狀況抽樣統(tǒng)計，并運用人工成本分析模型進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析（一）數(shù)據(jù)模型人工成本分析模型（二）分析報告1、大化肥行業(yè)人工成本概況2000年，大化肥企業(yè)人工成本呈“二高一低”狀態(tài)，這說明大化肥企業(yè)具有較強(qiáng)的市場競爭力。2000年行業(yè)人工成本先

22、進(jìn)指標(biāo)和平均指標(biāo)見下表：1999年大化肥人工成本分析模型（略）2000年大化肥人工成本分析模型（略）2、人均人工成本平均人工成本反映人工成本的水平。2000年大化肥平均人工成本總額為 6511.12萬元，比上年減少4.3%。平均人數(shù)比上年減少了 4%人均人工成本為24300 元，比上年略有增長，最高為 55500元，最低為14700元，高低相差40800元， 為3.8倍。其中人均工資為15990元。在人工成本總額下降的情況下，人均人工 成本卻略有增長，這說明大化肥企業(yè)減員增效已初見成效。3、人工成本投入產(chǎn)出指標(biāo)勞動分配率是反映勞動投入與凈產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)，反映企業(yè)新創(chuàng)造價值中 對職工分配的份額。2000年大化肥平均勞動分配率為 30.24%,比上年增大了 7.86 個百分點，最高為56.2%,最低為8.8%,高低相差47.4個百分點。勞動分配率上 升的趨勢應(yīng)引起我們的重視