內(nèi)帳與外帳會計實操課程——完整版

1、 兩套賬的秘密老會計手把手教做賬之老會計手把手教做賬之 內(nèi)帳與外帳會計實操課程內(nèi)帳與外帳會計實操課程 兩套賬的秘密兩套賬的秘密主講老師：齊紅老師主講老師：齊紅老師內(nèi)帳與外帳會計實操課程目錄內(nèi)帳與外帳會計實操課程目錄一一.內(nèi)帳與外帳的區(qū)別內(nèi)帳與外帳的區(qū)別二二.內(nèi)帳如何制作內(nèi)帳如何制作三三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)四四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃五五.無論內(nèi)外賬會計一定要善于溝通無論內(nèi)外賬會計一定要善于溝通一.內(nèi)帳與外帳的區(qū)別現(xiàn)在每個公司，都有內(nèi)外帳，我們要如何正確對待內(nèi)外帳呢？1.簡單說下內(nèi)帳（真帳）和外帳（假賬）

2、的區(qū)別：簡單說下內(nèi)帳（真帳）和外帳（假賬）的區(qū)別： 對于內(nèi)帳而言，公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)、每一張原始憑證都要入賬，也就是只要與公司的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)就要入賬。 外賬是對稅務(wù)局的賬務(wù)，入賬的原始憑證必須合法，換句話說作為外帳會計大概要算出要繳多少稅，然后去找相應(yīng)的票據(jù)，填列相關(guān)納稅申報表，至于票據(jù)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，就看會計與老板怎么配合的，這點不多解釋。一.內(nèi)帳與外帳的區(qū)別 2.外帳會計需要知道的稅負外帳會計需要知道的稅負 請同學(xué)們告訴齊老師說明是稅負？稅負就是稅收負擔(dān)率，比如： 增值稅稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入 當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額實際認證抵扣的進項稅額。 實際抵扣進項稅

3、額=期初留底進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留底稅額所得稅稅負率=應(yīng)交企業(yè)所得稅/銷售收入*100%同學(xué)們記住：一般要掌握工業(yè)同學(xué)們記?。阂话阋莆展I(yè)1.5%，商業(yè)，商業(yè)1%增值稅行業(yè)預(yù)警稅負率表所得稅行業(yè)預(yù)警稅負率表所得稅行業(yè)預(yù)警稅負率表（續(xù)）行業(yè)稅負率重要性以上的稅負率是稅務(wù)局的一項重要審核指標，如果哪家企業(yè)稅負率偏低，這家企業(yè)很可能就會成為抽查的對象。測算行業(yè)稅負率的舉例eg：某商品零售企業(yè)某月銷售額是340萬元（不含稅價款：2905982.91元，稅款：494017.09元） 假如稅務(wù)局認可的增值稅的稅負不低于2.5%，那么設(shè)定銷售額為Y，進項稅額為X，則： 增值稅稅

4、額=（Y-X）*17%/Y=2.5% （y-x）*17%=2.5%*y （y-x）*17=2.5y 17y-17x=2.5y 14.5y=17x x/y=85.29 測算行業(yè)稅負率的舉例 根據(jù)上面的結(jié)果我們可以得出什么呢？ 控制進項稅額，也就是按照銷項稅額的85.29%，即：進項發(fā)票要拿到2899860元。 計算出進項的價稅分離：價款 2478512.82元，稅款：421347.18元 那么，就知道應(yīng)繳納的增值稅稅額是72669.91元 稅負率=72669.91/2905982.91*100%=2.5%測算行業(yè)稅負率的舉例下面我們預(yù)算成本：（這塊需要一定的經(jīng)驗學(xué)員根據(jù)你所在單位的實際情況出發(fā)啊

5、） 假設(shè)成本的比例在90.5%（不含稅收入） 企業(yè)成本=2905982.91*90.5%=2629914.53元 下面預(yù)算利潤：商業(yè)企業(yè)一般在不高于1%（0.91%）凈利潤/不含稅銷售額*100% 已知的銷售額是2905982.91 成本：2629914.53 稅金及附加：11075.98（應(yīng)交增值稅的15.24%） 管理費用+銷售費用+財務(wù)費用235932.57元 所以得出凈利潤=29059.83元=1%二.內(nèi)帳如何制作內(nèi)帳的記賬方法有兩種：內(nèi)帳的記賬方法有兩種：復(fù)印原始憑證 根據(jù)發(fā)票的復(fù)印件，與沒有開發(fā)票的一些收據(jù)記賬聯(lián)、領(lǐng)導(dǎo)給的沒發(fā)票的而需要反映真實賬務(wù)的一些條子用于記賬。這種做法就是公

6、司實際上的財務(wù)狀況真實的經(jīng)營成果。外賬會計呢只管政府稅務(wù)部門等對外提會計信息就是按照法律法規(guī)用有發(fā)票的用來記賬、交審計部門審計、報稅等。二.內(nèi)帳如何制作 用原始憑證貼簽寫明摘要事項，附“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號”。 實際工作中，對于有兩套賬務(wù)的公司，會計往往內(nèi)外賬不能兼顧，在這里我們?yōu)闀嬋藛T提供一個簡單并且能實現(xiàn)內(nèi)外賬方法，即：先做外賬，外賬憑證打兩份，其中一份做內(nèi)賬附件，這樣查內(nèi)賬就很容易找到原始憑證。二.內(nèi)帳如何制作內(nèi)賬有兩種記法:流水賬,，即所有收支都按順序記清楚,并隨時可以結(jié)出余額;正規(guī)的記賬方法 即從憑證到賬簿甚至報表，原始單據(jù)可以包括各種實際發(fā)生的白條，全部真實

7、在內(nèi)掌上反映。 這樣做的缺點就是在月末時容易和外賬的原始單據(jù)使用產(chǎn)生矛盾。為了避免這一缺點，在月末外賬使用合法原始票據(jù)時，要在內(nèi)帳的記賬憑證摘要欄寫明該憑證用于外賬的賬憑證號，方便日后查找。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 1、增值稅稅額計算 （一）積極核對銷售業(yè)務(wù)，盡快填開銷項發(fā)票，確定當月銷項稅額。銷售是企業(yè)日常工作的重點，是企業(yè)經(jīng)營的核心。銷售發(fā)票是財務(wù)記賬，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時應(yīng)盡快給對方開具發(fā)票，確定當月銷售情況。 一個業(yè)務(wù)從合同簽定，到公司發(fā)貨、對方驗收確認、發(fā)票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業(yè)務(wù)往來的頻率、各公司驗收程序的不同存

8、在差異。有時銷售企業(yè)甚至不能自主確定開票時間，只能根據(jù)客戶的需要進行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 做為企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負責(zé)稅務(wù)工作的人員，必須對企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。 為了很好的協(xié)調(diào)雙方的工作，會計人員應(yīng)當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應(yīng)該開具發(fā)票的業(yè)務(wù)盡早完成，通常企業(yè)在每月結(jié)束前3天就會停止填開發(fā)票。因此企業(yè)若是需要對方給其開具發(fā)票應(yīng)盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對方交涉。主要講解一般納稅人會計實務(wù)主要講解一般納稅人會計實務(wù)三.老會計（外帳）每

9、月外帳會計的工作任務(wù) （二）、認真核對當月進項發(fā)票，保證發(fā)票及時認證，確定當月進項稅額。通常商品要比發(fā)票提前到達企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時還應(yīng)確認發(fā)票的開具情況，在規(guī)定時間未收到發(fā)票時應(yīng)與對方聯(lián)系，索要發(fā)票。進項發(fā)票只有通過稅務(wù)機關(guān)認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認證一般是通過網(wǎng)上遠程認證系統(tǒng)自行認證，或者去單位所在地的國家稅務(wù)局柜臺認證。 因此企業(yè)會計應(yīng)在規(guī)定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。一個企業(yè)每月進項發(fā)票較多時，通常不會在一個月全部認證，而是有選擇的認證部分發(fā)票。發(fā)票認證時主要考慮三個因素：三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)第一，當月繳納稅金金額。在稅務(wù)機關(guān)規(guī)

10、定稅負范圍上下計算當月稅金；第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發(fā)票應(yīng)該在當月認證，否則將導(dǎo)致賬面庫存為負數(shù)；生產(chǎn)企業(yè)成本計算需要原材料，若當月生產(chǎn)領(lǐng)用材料發(fā)票未進行認證處理，將會降低產(chǎn)品成本；第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要求，發(fā)票自填開之日起180日內(nèi)進行認證。因為多數(shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現(xiàn)象，導(dǎo)致進項發(fā)票盈余，遲遲無法認證。 因此企業(yè)在認證發(fā)票時應(yīng)認真查看當月進項發(fā)票情況，先將快要到期發(fā)票進行認證。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （三）、控制銷項開票稅額，調(diào)控進項發(fā)票稅額，做好稅款計算與繳納。增值稅一般納稅企業(yè)繳納的主要稅種就是增值稅

11、，增值稅的通常計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復(fù)雜，企業(yè)要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發(fā)票到達、認證情況，還要考慮稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅負要求。稅務(wù)機關(guān)為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅負，即全年應(yīng)該繳納的增值稅金額（計算方法可參見前面介紹）。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 防止企業(yè)通過非法操作少繳納增值稅。企業(yè)通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負標準線附近，有時還會略微低于稅負標準。各地稅負標準不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當?shù)厍闆r認真執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)的稅負標準是指全年企業(yè)完成的稅務(wù)要

12、求，企業(yè)個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負標準都是正常的。但是個別企業(yè)負責(zé)人在處理時往往比較認真，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負標準線上，這樣處理是沒必要的。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)2、計提地稅稅費按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應(yīng)計提繳納部分地稅稅費，主要包括城市維護建設(shè)稅和教育費附加，多數(shù)地區(qū)已開始計提地方教育費附加。企業(yè)應(yīng)在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額這些計提的稅金屬于企業(yè)費用，因此企業(yè)在估算當月利潤時，也應(yīng)考慮這些數(shù)據(jù)。3、其他稅種計算及繳納正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計算

13、繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求按季度或半年繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)（1）所得稅所得稅一般是按季預(yù)繳，年終匯算清繳（這塊實操課程會計學(xué)堂很快會上線，敬請期待）。會計在季度結(jié)束月份進行賬務(wù)處理時應(yīng)全面考慮該季度各月份的經(jīng)營情況，在做賬之前估算該季度應(yīng)繳納所得稅金額，不足之處及時調(diào)整。所得稅征收和計算方法較多，會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費用單據(jù)的比例。所得稅也應(yīng)在季度結(jié)束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)（2）按季度或半年繳納的稅種處理有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中

14、的購銷合同通常是按季度繳納；房產(chǎn)稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定。會計在進入企業(yè)后應(yīng)首先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金（3）特殊稅種單獨處理有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要特別在意，只要在實際發(fā)生時，確定繳納和申報方法認真處理即可。 三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù)4、老會計每月賬務(wù)處理老會計每月賬務(wù)處理 （1）現(xiàn)金、銀行存款明細核對貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)，因此企業(yè)每月都應(yīng)認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業(yè)銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的

15、地方及時處理，確保銀行賬務(wù)明確。在工作實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入，不能與實際業(yè)務(wù)相吻合，有時因為處理不當導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負數(shù)，所以每月結(jié)賬前的銀行核對是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。歸集當月所有費用單據(jù)和費用項目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負數(shù)。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （2）業(yè)務(wù)往來核對將本月入賬進項和銷項發(fā)票仔細核對，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收據(jù)證明，是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)，是往來掛賬的按號入座認真入賬。 （3）存貨成本核算每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結(jié)合當月銷售發(fā)票和進項

16、發(fā)票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發(fā)票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫存出現(xiàn)負數(shù)或成本變動浮動太大，影響當期利潤。根據(jù)當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據(jù)，計算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當月利潤。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 5.如何快速編制會計憑證（1）完稅憑證每月月初企業(yè)成功申報后，可去銀行打印完稅憑證，不能在銀行打印完稅憑證的應(yīng)去稅務(wù)機關(guān)打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用（如印花稅等不需要預(yù)先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。 三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （2）業(yè)務(wù)發(fā)票處理將當月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票

17、的性質(zhì)分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬戶、應(yīng)交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發(fā)票入賬后，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計的金額以及網(wǎng)上認證返回的認證金額是否一致，然后計算當月繳納稅金金額。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （3）費用類發(fā)票處理做好內(nèi)部單據(jù)報銷制度，規(guī)定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據(jù)，將其歸類入賬。認真查看費用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費用是無法得到稅務(wù)機關(guān)的認可的。平時還應(yīng)做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目，應(yīng)及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標準的費用應(yīng)減少其入賬金額。三.老會

18、計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （4）成本計算及入賬處理對生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)做好內(nèi)部單據(jù)傳遞規(guī)定，將公司發(fā)生的所有與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部單據(jù)及時有效的傳遞到財務(wù)手中，進行成本核算，確保成本計算的準確。及時編制制造費用歸集、分配憑證；生產(chǎn)成本歸集、分配憑證；產(chǎn)品入庫憑證以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證。 （5）做好費用計提及攤銷做好每月固定發(fā)生的計提業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、水電費計提、工資計提以及以工資為基數(shù)計提的福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) （6）歸集損益

19、類科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤將所有單據(jù)入賬后應(yīng)認真歸集當月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉(zhuǎn)入本年利潤科目，查看當月利潤實現(xiàn)情況。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 6、納稅申報前面所做的工作基本是為納稅申報準備的，因為企業(yè)只有進行了納稅申報，稅務(wù)機關(guān)才能對企業(yè)進行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會計報表只是記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的報表，不是稅務(wù)機關(guān)征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)申報的不同稅種填制和申報對應(yīng)的納稅申報表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)確定納稅稅種，并根據(jù)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求的申報方式按時進行申報。納稅申報成功后應(yīng)及時打印完稅憑證，取得完稅憑證后，一個月的會計工作才算結(jié)束。外帳主要是做帳要符合相關(guān)財經(jīng)政策,稅收法

20、律的規(guī)定。能夠通過財政稅務(wù)等行政部門的檢查。三.老會計（外帳）每月外帳會計的工作任務(wù) 最后提醒大家： 無論做內(nèi)帳還是做外賬，都要遵守國家的相關(guān)法規(guī)，以免觸犯法法律受到懲罰！ 四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 大家告訴下：大家說企業(yè)的帳內(nèi)籌劃你可以說你沒有辦法，沒有多大能力解決,那么帳外籌劃呢？其實，帳外籌劃就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策。其實，帳外籌劃就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策。 通俗的講，合理避稅可以認為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之外來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。 在會計實務(wù)、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出

21、現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃增值稅的納稅籌劃（1）增值稅納稅籌劃常用避稅方法 1）混合經(jīng)營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負責(zé)運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業(yè)稅征收范圍。舉例： 某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶安裝，假設(shè)銷售不含稅收入為100萬元，其中鋼結(jié)構(gòu)80萬元，安裝費20萬元。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 如果企業(yè)簽訂的是購銷合同，那么就屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。 計算： 增值稅銷項稅額=100*17%=17萬元 應(yīng)納城建稅=17*7%=1.19萬元 應(yīng)納教育費附加=17*3%

22、=0.51萬元 應(yīng)納地方教育附加費=17*2%=0.34萬元 實際稅負率=（17+1.19+0.51+0.34）/117*100%=16.27% 此處稅負率除以含稅此處稅負率除以含稅117是正確的，因為只算了銷是正確的，因為只算了銷項稅額，進項稅額未進來項稅額，進項稅額未進來四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為80萬元（不含稅），再與客戶簽訂20萬元安裝合同，那么應(yīng)納稅額是多少呢？增值稅銷項稅額=80*17%=13.6萬元應(yīng)納營業(yè)稅=20*3%=0.6萬元應(yīng)納城建稅=（13.6+0.6）*7%=0.99萬元應(yīng)納教育費附加=（13.6+0.

23、6）*3%=0.43萬元應(yīng)納地方教育費附加=（13.6+0.6）*2%=0.28萬元實際稅負率=（13.6+0.6+0.99+0.43+0.28）/113.6*100%=14.00% 以上計算結(jié)果，稅負率相差2.27%，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率將會相差更大。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃2）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率項目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計算增值稅。否則按較高稅率計算增值稅。因此納稅人兼營不同稅率項目,在取得收入后,應(yīng)該分別如實記帳,分別核算銷售額,這樣可以避免多繳納稅款。舉例：舉例：豐實公司屬于增值稅一般納稅人

24、，2008年3月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元，銷售已使用過的固定資產(chǎn)20萬元，原值18萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額都為不含稅銷售額）。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 計算分析：未分別核算時應(yīng)納增值稅額=（260+20）*17%-40=7.6（萬元） 分別核算時應(yīng)納增值稅額=（260-80）*17%+80*13%-40+20*2%=1.4（萬元）得出結(jié)論：分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負6.2萬元（7.6萬元-1.4萬元）四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃3）代銷經(jīng)營方式避稅方法）代銷經(jīng)營方式避稅方法 兩種方式： 收取手續(xù)費方式 視同買

25、斷方式舉例：A、B企業(yè)都是一般納稅人，A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)同B企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，A委托B代銷商品，不論采用何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以1000元價格銷售。 采用第一種方式：收取手續(xù)費方式 B企業(yè)以1000元每件的價格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費，也就是B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給A企業(yè)800元。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃采用第二種方式：視同買斷方式采用第二種方式：視同買斷方式 B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按800元的協(xié)議價收取貨款，若B企業(yè)在市場上需要以1000元價格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，實

26、際售價與協(xié)議價之間的差額是200元每件，歸B企業(yè)所有，并不另外收取手續(xù)費。假設(shè)，A企業(yè)的進項稅額為12萬元，B企業(yè)可以售出產(chǎn)品1000件稅務(wù)分析：四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃第一種方案：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=1000*1000*17%-120000=50000元A企業(yè)收益額=1000*（1000-200）-50000=750000元B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=1000*1000*17%-1000*1000*17%=0B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=200000*5%=10000元B企業(yè)收益額=200000-10000=190000元所以：A與B企業(yè)的收益合計為940000元，應(yīng)納稅額為60000元四.如何

27、做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃方案二：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=1000*800*17%-120000=16000元A企業(yè)收益額=1000*800-16000=784000元B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000*1000*17%-1000*800*17%=34000元B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=200000*5%=10000元B企業(yè)收益額=200000-34000-10000=156000元所以，AB企業(yè)的收益合計為940000元，應(yīng)納稅額=60000元籌劃結(jié)果：方案二比方案一相比：籌劃結(jié)果：方案二比方案一相比：A企業(yè)收益增加企業(yè)收益增加34000元，應(yīng)納增值稅稅額減少元，應(yīng)納增值稅稅額減少34000；B企業(yè)收益減少

28、企業(yè)收益減少34000，應(yīng)納流傳稅額增加應(yīng)納流傳稅額增加34000四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 4）選擇合理銷售方式避稅稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷售貨物,其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用,不得從銷售額中扣減;采用商業(yè)折扣方式銷售,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣銷售方式比采用現(xiàn)金折扣方式更劃算。只是在操作中,應(yīng)將折扣額與銷售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計入銷售額中計算征稅。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃1商業(yè)折扣銷售避稅案例額商業(yè)折扣銷售避稅案例額舉例： 某一般納稅人為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品在10件以上

29、的，給予10%的價格折扣。該產(chǎn)品單價為1000元，折扣后為900元。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃計算分析：若沒有將銷售額與折扣額寫在同一張發(fā)票上應(yīng)交納的增值稅額=1000*10*17%=1700（元）若將銷售額與折扣額寫在同一張發(fā)票上應(yīng)納增值稅額=900*10*17%=1530（元）得出結(jié)論： 如果在一張發(fā)票上分別注明可以為企業(yè)節(jié)約稅負170（1700-1530）元。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃2現(xiàn)金折扣銷售避稅案例現(xiàn)金折扣銷售避稅案例 案例: 某企業(yè)采用銷售折扣方式銷售價款為50000元商品一批，合同中約定對方在10天內(nèi)付款可以享受5%的銷售折扣，20天付款不享受銷售折扣計算分析

30、：籌劃前：銷售額=50000*（1-5%）=47500（元）應(yīng)納增值稅額=50000*17%=8500（元） 在這里注意：銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，在這里注意：銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此銷售折扣不是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額減除。得從銷售額減除。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃籌劃后：企業(yè)主動將商品的價款為47500元，相當于給予對方5%的銷售折扣，同時在合同中約定，對方企業(yè)超過10天付款，將加收2500元的滯納金，企業(yè)收入總額沒有收到影響。若對方在若對方在10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：銷售額=50000*（1-5%）=47500（元）應(yīng)納增值稅額=

31、47500*17%=8075（元）四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃若對方?jīng)]有在若對方?jīng)]有在10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：銷售額=50000（元）應(yīng)納增值稅額=50000*17%=8075（元）得出結(jié)論：若對方在合同期內(nèi)付款，兩者銷售額相同，但后者可為企業(yè)節(jié)約增值稅425元。若對方未在合同期內(nèi)付款，兩者增值稅相同，但企業(yè)的銷售額可以增加2500元。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃5）選擇供貨人避稅的典型案例例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所使用的10萬件原材料有兩種渠道：一種是從納稅人處進貨，價格為10元件，可以開具17%的增值稅專用發(fā)票；一種是從小規(guī)模納稅人處進貨，價格為8元件，不能開具專用發(fā)

32、票。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃計算分析：從一般納稅人處進貨：進貨總價款=10*10=100（萬元） 進項稅額=100/1.17*17%=14.53（萬元） 進貨成本=100-14.53=85.47（萬元） 從小規(guī)模納稅人處進貨：從規(guī)模人納稅人處進貨，進貨成本等于進貨總價款 進貨總價款=10*8=80（萬元）得出結(jié)論： 從小規(guī)模納稅人處購貨可以為企業(yè)節(jié)約5.47（85.47-80）萬元稅負。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃上面的案例中說明了：企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃企業(yè)采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。許多企業(yè)武斷地認為從小規(guī)模納稅人外購進的材料不能

33、作為進項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是對于許多可以選擇進貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。這種作法是一個稅收籌劃的誤區(qū)。盲目的只向增值稅一般納稅人購貨不一定能節(jié)稅。以上幾種案例就是我們強調(diào)的賬外籌劃，直接改變的是經(jīng)濟以上幾種案例就是我們強調(diào)的賬外籌劃，直接改變的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。業(yè)務(wù)的發(fā)生。四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅的納稅籌劃1、壓縮收入避稅方法 大家知道什么是小微企業(yè)嗎？大家知道什么是小微企業(yè)嗎？ 稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準，主要體現(xiàn)在一個是小型、一個是微

34、利，這三個標準一個是資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額我們要求是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元，二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，三是稅收指標，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個標準的才是稅收上說的小型微利企業(yè)。 小型微利按20%申報交納企業(yè)所得稅，如果年應(yīng)納稅所得額低于10萬元，則其應(yīng)納稅所得額再減計50%，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*50%*20%四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃 舉例： 某企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，2014年1月-11月的銷售收入240萬元，12月份銷售收入為160萬元，假設(shè)他的應(yīng)稅所得率為8%

35、籌劃前： 2014年應(yīng)納稅所得額=（240+160）*8%=32萬元 小型微利企業(yè)年度殷娜稅額不超過30萬元，適用稅率20%，在這里32萬元30萬元，不符合小型微利企業(yè)的條件，按25%征收； 2014年應(yīng)納稅額=32*25%=8萬元四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃籌劃后;如果這個企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式銷售，分兩次收回價款，每期收回50%2014年應(yīng)納稅所得額=（240+80）*8%=25.6萬元那么25.6萬元30萬元2014年應(yīng)納稅額=25.6*20%=5.12萬元結(jié)果：采用分期收款方式可以為企業(yè)節(jié)約稅負2.88萬元四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃2.折舊方法避稅方法 案例：某企業(yè)購進

36、一臺大型機器設(shè)備，原值40萬元，預(yù)計殘值率為3%，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)企業(yè)的稅前利潤為1077600元，所得稅稅率為25%計算：平均年限法： 第一年年折舊額=77600元 第一年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）*25%=250000元四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃工作量法：假設(shè)企業(yè)的機器設(shè)備可以生產(chǎn)10000件產(chǎn)品每個工作量折舊額=（400000-12000）/10000=38.8元/件假設(shè)5年中，每年生產(chǎn)的數(shù)量分別為3000、2500、2000、1500、1000件第一年折舊額=3000*38.8=116400元第一年應(yīng)納所得稅額=（1077600-116400）*25%=240300元四.如何做好做好帳內(nèi)、帳外納稅籌劃雙倍余額遞減法年折舊率=（2/5）*100%=40%第一年折舊額=400000*40%=160000元第一年應(yīng)納稅額=（1077