內(nèi)部控制有效性分析

1、大學(xué)畢業(yè)論文學(xué)院:管理學(xué)院專業(yè):會計學(xué) 年級:2012 級題目:企業(yè)內(nèi)部控制有效件影響因素研究學(xué)生姓名：學(xué)號:幅品卅。3指導(dǎo)教師姓名：職稱:2015 年11月10日目錄摘要 錯誤！未定義書簽。Abstract 錯誤!未定義書簽。一、緒論 4（一）研究背景 4（二）研究內(nèi)容 4（三）研究思路和方法 5（四）創(chuàng)新之處 5二、文獻(xiàn)綜述 5（一）國外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述 5（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述 6三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述 7（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵 7（二）內(nèi)部控制有效性評價方法 7（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素 8四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究 9（一）研

2、究假設(shè) 9（二）變量定義 9（三）實證分析 111 .數(shù)據(jù)來源 112 .描述性分析 113 .回歸分析 13相品4 .實證結(jié)果分析及建議 14結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素研究摘要：有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)財務(wù)信息的真實和完整性，能提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，本文著重研究了影響內(nèi)部控制有效性的因素，為構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系和評價方法提供參考。本文首先闡述了國內(nèi)外目前的研究現(xiàn)狀，并對內(nèi)部控制的概念和其評價方法進(jìn)行了評述。然后提出假設(shè)，在以往學(xué)者研究的內(nèi)部因素基礎(chǔ)上加入了外部影響因素，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)盈利能力和事務(wù)所的綜合質(zhì)量質(zhì)量與內(nèi)部控制有 效

3、性之間都是正相關(guān)。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；有效性；影響因素Factors affecting the effectiveness of the internal controlAbstract : Effective internal control can guarantee the authenticity and integrity of theenterprise reasonable financial information, can improve the management efficiency, promote the realization of business goals.

4、 Therefore, this article focuses on the effectiveness of internal control factors of influence, provide a reference for building an effective internal control system and evaluation methods. This paper describes the current status of research at home and abroad, and the concepts and methods of evalua

5、tion of internal control are reviewed. Then put forward the hypothesis, the internal factors on the basis of previous scholars joined the external factors, the study found between the overall quality of the quality and effectiveness of internal firm size, profitability and firm control is positively

6、 correlated相品Wtr.Key Words :Internal Control ; Validity ; Influencing Factor一、緒論（一）研究背景企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)的管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全以及財務(wù)方面的各種信息的真實完整，良好有效的的內(nèi)部控制活動是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展和壯大的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)進(jìn)行競爭所必須的，內(nèi)部控制是在人類社會生產(chǎn)力逐漸發(fā)展之后才慢慢出現(xiàn)的，內(nèi)部控制是一門古老又年輕的學(xué)科，早在我國西周時代內(nèi)部牽制體系已初步形成，15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步發(fā)展，和在意大利佛羅倫薩、熱那亞等地借貸記賬法的應(yīng)用，內(nèi)部牽制制度已經(jīng)逐漸發(fā)展到一個不一

7、樣的階段。1912年，“內(nèi)部牽制”的概念被美國知名審計學(xué)家蒙可馬利在其審計一理論與實踐一書中提了出來。一般內(nèi)部牽制大體可以分為這四 個方面：實物牽制、機械牽制、體系牽制和簿記牽制，內(nèi)部牽制制度很好的減少了虛假和錯 誤的發(fā)生。20世紀(jì)40年代末到70年代初，出現(xiàn)了內(nèi)部控制的概論，這是內(nèi)部控制現(xiàn)代意 義上的產(chǎn)生。二次世界大戰(zhàn)后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展， 且大規(guī)模的應(yīng)用到實際生活中。社會生產(chǎn)力也得到了迅猛發(fā)展，資本主義經(jīng)濟進(jìn)一步發(fā)展壯大，一方面企業(yè)的經(jīng)營管理上需要有更加完善和有效的控制；另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，保護好投資者的利益，西方各國開始以法律的形式要求強化企業(yè)內(nèi)部控制。因為80年代虛假

8、財務(wù)報告的高頻發(fā)生，為了控制風(fēng)險和內(nèi)部控制不健全的問題，1985年，美國AICPA AAA FEI等協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了 “反虛假財務(wù)報告委員會”，主要目的是找出出現(xiàn)虛假報告的原因及解決辦法。新中國成 立以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制為適應(yīng)社會經(jīng)濟變革和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，經(jīng)歷了三個階段： 內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部控制規(guī)范體系。20世紀(jì)90年代21世紀(jì)初，我國經(jīng)濟加速轉(zhuǎn)型，社會主義市場經(jīng)濟開始建立，為了適應(yīng)經(jīng)濟社會，我國也明顯加快了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管 理。（二）研究內(nèi)容本文從內(nèi)部控制的五大要素來分析內(nèi)部控制的有效性并找出影響內(nèi)部控制活動有效運 行的因素，主要以2014年上市公司年報披露的關(guān)于內(nèi)部控制方面的

9、信息來衡量企業(yè)內(nèi)部控 制的質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)部和外部著手探討影響內(nèi)部控制活動運行有效性的影響因素。本文分為五個部分，第一部分：緒論，主要論述了內(nèi)部控制有效性的研究背景、歷史演進(jìn)以及本文的主要內(nèi)容和創(chuàng)新之處。 第二部分：文獻(xiàn)綜述，主要以目前國內(nèi)外學(xué)者研究的有關(guān)內(nèi)部控制評 價方法，研究指標(biāo)等來尋找影響內(nèi)部控制有效性的因素。第三部分：理論分析，從內(nèi)部控制相品的內(nèi)涵入手了解內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制的五大要素，根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)分析內(nèi)部控制有效性的評價的方法， 從內(nèi)部控制組成的要素來分析影響其控制活動的因素。第四部分：研究設(shè)計和實證分析，本章給出了內(nèi)部控制質(zhì)量和其影響因素的變量定義和度量方法，提出了研究假設(shè)和

10、研究模型，對數(shù)據(jù)來源作出了說明，利用 Eviews分析統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述 性分析、相關(guān)性分析和回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越大，盈利能力越強企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好， 聘請的外部審計機構(gòu)的綜合得分越高，企業(yè)額內(nèi)部控制質(zhì)量越好，并據(jù)此提出了關(guān)于如何更好地建立有效的內(nèi)部控制體系做出了建議。第五部分：結(jié)論及展望：總結(jié)本文實證研究的結(jié)果，給出了本文研究的不足之處，說明了研究方法的局限性，并對未來研究作出了展望。（三）研究思路和方法為了提高企業(yè)判別和防備風(fēng)險的水平和領(lǐng)導(dǎo)層者的經(jīng)營治理程度激勵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷降到最低程度，有效的企業(yè)內(nèi)部控制必不可少，它不僅可以提高企業(yè)的發(fā)展能力和經(jīng)營能力，

11、也能帶來更高的社會效益。本文首先從內(nèi)部控制與公司披露的審計報告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重要性與有效性入手，探討內(nèi)部控制與審計報告披露的相關(guān)性。其次，根據(jù)財政部等（2008）頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的五大要素和具體細(xì)則并結(jié)合上市公司年報所披露的內(nèi)部控 制信息設(shè)計內(nèi)部控制的評價模型，計算內(nèi)部控制的質(zhì)量。 最后，通過選擇恰當(dāng)?shù)挠绊懸蛩睾饬恐笜?biāo)，對內(nèi)部控制有效性影響因素進(jìn)行實證檢驗。本文首先采用理論分析研究，一方面從理論分析角度， 綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上歸納演繹分析內(nèi)部控制與其影響因素的關(guān)系提出假設(shè)。另一方面，結(jié)合實證研究，相通過定義內(nèi)部控制有效性指數(shù)以及收集上市公司數(shù)據(jù)，從實證角度分

12、析內(nèi)部控制與企業(yè)規(guī)模和盈利能力之間的關(guān)系，以及內(nèi)部控制與外部審計事務(wù)所的綜合質(zhì)量之間的關(guān)系，驗證文章提出的假設(shè)，增強結(jié)論的科學(xué)性。（四）創(chuàng)新之處目前國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部控制影響因素的研究大多數(shù)是從企業(yè)內(nèi)部入手的，探討內(nèi)部環(huán) 境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等對內(nèi)部控制有效性的影響，而很少考慮到外部因素，比如負(fù)責(zé)外 部審計的事務(wù)所的綜合質(zhì)量，政府部門監(jiān)管力度以市場占有率等因素，本文不僅從內(nèi)部探討了影響內(nèi)部控制的因素， 也從外部分析了影響內(nèi)部控制有效性的因素，考慮到數(shù)據(jù)搜集的難度，本文只選取了負(fù)責(zé)外部審計的事務(wù)所的綜合質(zhì)量指標(biāo)作為外部因素，研究發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)外部審計注冊會計師的質(zhì)量越高， 對企業(yè)的審計要求越為嚴(yán)格，被

13、審計單位的內(nèi)部控制質(zhì)量就越好。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述國外對于內(nèi)部控制方面的研究不管是在理論方面還是在實證方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)要早于國內(nèi)的 研究。在內(nèi)部控制理論分析和實證分析方面國外學(xué)者們也進(jìn)行了廣泛而深入的研究。依據(jù)研究主題和方向的不同，大致劃分為以下幾個方面：KS （2008）指出，成本效益原則和內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度在內(nèi)部控制活動中占有很重要 的地位，內(nèi)部控制監(jiān)管的最大好處是使投資者及其他財務(wù)報表使用者對內(nèi)部控制的質(zhì)量能更 有效地進(jìn)行分區(qū)：更加高的盈余質(zhì)量，以及更高效的決定，以及更少的資金成本。這些東西都能改進(jìn)內(nèi)部控制，無效的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制監(jiān)管都會增加企業(yè)的相關(guān)成本。

14、在企業(yè)披露 內(nèi)部控制的問題后， 大多數(shù)企業(yè)較快的修復(fù)這些漏洞，研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)申報無效的內(nèi)部控制報告后，大約 70%的在隨后的一年里就得到了改善成為了有效的內(nèi)部控制。這些公司補 救了無效的內(nèi)部控制，使得盈利質(zhì)量提高，Sarah （2011）認(rèn)為資本成本下降，和管理指導(dǎo)變更說明了日常的運作效率提高了。作為管理者通常根據(jù)他們的盈利預(yù)測，中期的內(nèi)部管理報相品告，看這是否是由公司的外部審計師進(jìn)行實質(zhì)性審計程序糾正帶來的結(jié)果。由此可以看出影響內(nèi)部控制的因素還是主要存在于企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，企業(yè)的兩道折、管理層以及監(jiān)督機構(gòu)，他們能否正確領(lǐng)導(dǎo)和指揮企業(yè)的內(nèi)部控制策略是內(nèi)部控制是否有效的一個關(guān)鍵因素，筆者也提

15、到了內(nèi)部控制的成本效益原則，要衡量一個企業(yè)內(nèi)部控制實施成本和預(yù)期得到的效 益，以比較合適的成本進(jìn)行價位有效的內(nèi)部控制，當(dāng)然同時內(nèi)部控制的實施也要從企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)效益出發(fā)， 不能只顧眼前利益而松懈對內(nèi)部控制活動的實施，盡管某些控制可能會影響近期的利益和運營情況，但卻能使企業(yè)避免可能面臨的巨大風(fēng)險和損失或者有利于企 業(yè)長期的發(fā)展，這樣的情況還是應(yīng)當(dāng)建議和維護相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，以更好地維持企業(yè)的發(fā)展和壯大。Choi和Hagon （2013）探討了內(nèi)部控制在公司和個別部門層面的披露財務(wù)報告內(nèi)部控 制的人力資源投資方面的缺陷。采用了獨特的報告形式了研究采用參與內(nèi)部控制的實施（以下簡稱IC人才）員工

16、數(shù)與總數(shù)之比作為公司為內(nèi)部企業(yè)的人力資源投資代理控制，研究發(fā) 現(xiàn)，IC人才的比例與內(nèi)部控制缺陷披露呈負(fù)相關(guān)。我們還發(fā)現(xiàn)，在IC人才的比率越高，與內(nèi)部控制缺陷的補救的可能性相關(guān)聯(lián)。這些研究結(jié)果提供了有價值的見解在人力資源投資的作用 判斷一個公司的內(nèi)部控制對財務(wù)報告的實力。（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述由于國外對內(nèi)部控制的研究要早與國內(nèi)，所以國內(nèi)的學(xué)者對內(nèi)部控制的研究大多是在在借鑒國外大量研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際具體情況，政策制度、環(huán)境背景等對內(nèi)部控制也進(jìn)行了廣泛的研究， 但我國企業(yè)內(nèi)部控制在信息披露方面的研究還處于尚不成熟的階 段。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)各種

17、目標(biāo)實現(xiàn)的保證程度，內(nèi)部控制由五大要素組成，只有這五大要素要相互配合才能發(fā)揮更好的作用。就目前國內(nèi)外一些學(xué)者他們研究影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素都是從企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和公司的規(guī)模和發(fā)展階 段，管理層的素質(zhì)水平和價值觀這些方面入手的。鄭石橋，徐國強（2009）等學(xué)者認(rèn)為從與內(nèi)部控制的關(guān)系來看，內(nèi)部環(huán)境和控制活動這兩大要素，直接影響著控制財務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是最主要的要素，而其他三個要素是輔助兩個直接要素實現(xiàn)控制目標(biāo)的間接要素，各個要素的權(quán)數(shù)影響著內(nèi)部控制的有效性，以此來看內(nèi)部環(huán)境和控制活動的權(quán)數(shù)比較大，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)條件。朱云芳（2008）單獨研究了內(nèi)部控制環(huán)境第

18、內(nèi)部控制活動的影響， 得出了同樣的結(jié)論，在內(nèi)部控制點五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是最重要的。張穎、鄭洪濤（2010）程曉陵、王懷明（2008）等學(xué)者也都提出了管理領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)、道 德水平和價值觀決定了他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度和重視程度，不夠重視就無法設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識，整個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都缺乏進(jìn)行內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任意識，所以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)和前提，沒有一個好的內(nèi)部控制環(huán)境作為前提條件，不管內(nèi)部控制制度和體系多么完善，都不會有很好的效果。陳漢文和張宜霞（2008）探究了企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評估方法，池國華（2010）、從經(jīng)營角度也研究了內(nèi)部控

19、制的評估辦法，認(rèn)為只要先創(chuàng)建有用的評價方法，才能讓內(nèi)部控制制度更加有效。而張先治和戴文濤（2011）是給出了一個一般性的研究內(nèi)部控制的方法體 系，從政府角度出發(fā)說明了一定的約束和激勵制度會幫助企業(yè)更好地桂發(fā)自己的內(nèi)部控制行 為。王迎華（2011）、朱彩婕和張代寶（2007）、張繼德和李永波等人（2013）研究分析， 發(fā)現(xiàn)除了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理層的重視、資金、管理成熟度等對企業(yè)內(nèi)部控制有影響之外， 一致認(rèn)為人員素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制的一個要素，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工門的整體素質(zhì)不 高，也無法達(dá)不到建立內(nèi)部控制有效性的要求，再就是領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力太過集中，掌控在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者手中，內(nèi)部控制制度得不到有效的是時候，

20、使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)； 三是企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性太薄弱，使該部門權(quán)力不能充分發(fā)揮。林淑萍（2013）和李育紅（2011）他相品們對公司內(nèi)部控制有效性的看法相似， 認(rèn)為機構(gòu)投資者與內(nèi)部控制的有效性相關(guān)， 高管薪酬 對內(nèi)部控制有效性具有顯著正影響， 公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有一定的影響， 但不顯著，公 司特征與內(nèi)部控制也有一定的相關(guān)性， 優(yōu)秀的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的有效實施， 市場的 復(fù)雜程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的程度。王惠芳（2011）、譚三艷和周泳宏（2009）等學(xué)者認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制存在一定的不 足，其主要原因是對內(nèi)控的內(nèi)涵和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多不同的意見，而

21、且關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)也沒有對其有效性進(jìn)行具體說明，在有關(guān)內(nèi)部控制發(fā)面的相關(guān)的法規(guī)數(shù)量也較少，沒有一個很好的評定標(biāo)準(zhǔn)，這就成為了影響內(nèi)部控制有效性的因素之一。三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制概念一共經(jīng)歷了四個不同的階段，從最初的原始內(nèi)部牽制制度逐漸到比較現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度，每一個階段都會有新的含義添增加。最新的內(nèi)部控制的涵義是合理保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成、 資產(chǎn)的安全。在初期的內(nèi)部控制了解中，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識只限于內(nèi)部管制，可是跟隨著理論的發(fā)展和內(nèi)部控制制度的不斷成長，漸漸上升到系統(tǒng)的內(nèi)部控制論階段。COSO在對內(nèi)部控制的定義包含了內(nèi)部控制活動的主要要求，隨

22、著現(xiàn)代化經(jīng)營管 理能力和運營能力的不斷提升以及組織構(gòu)架環(huán)境的不斷變化，人們對傳統(tǒng)的對內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識也產(chǎn)生了新的變化和需求。例如，企業(yè)的目標(biāo)不僅僅是保障資金安全，而是要如何更好、更加有效的提高企業(yè)資金、資產(chǎn)以及資源的利用；相比較與經(jīng)營效率的提高，現(xiàn)代企業(yè)往往更加關(guān)注如何確保和提高組織目標(biāo)的實現(xiàn)等等。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)在 COS3義的基礎(chǔ)上，已經(jīng)有了新時代下所賦予的新的涵義和 重新的認(rèn)識，首先，有效的保護和利用組織的資源。不管是什么資源都是有限的，資遠(yuǎn)的有限性就要求我們必須要保證其安全性和完整性，任何資源的損壞和缺失一定都會對企業(yè)的組織管理和運營帶來一定影響，其次，保證企業(yè)信息的質(zhì)量。因為控

23、制活動和信息密不可分， 沒有完整系統(tǒng)的的內(nèi)部控制體系就不能保證信息的質(zhì)量，從而會影響管理者的判斷以至?xí)绊懽詈蟾鞠嚓P(guān)的大的決策，管理者計劃的失誤就有可能給組織形成不可填補的虧損，一環(huán)扣一環(huán)，于是，內(nèi)部控制系統(tǒng)必需保證數(shù)據(jù)搜集、處理和陳述的正確性的控制相聯(lián)系。第 三，提高企業(yè)實現(xiàn)組織目的的功能。作為企業(yè)組織，要更加關(guān)注資源使用的整合與效率，保證組織目標(biāo)實現(xiàn)的效率。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使得一切組織行為和控制活動都涵蓋在 內(nèi)部控制系統(tǒng)之內(nèi)，更好的為提高企業(yè)實現(xiàn)其組織目標(biāo)的效率而服務(wù)。最后，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的有效配合。（二）內(nèi)部控制有效性評價方法國內(nèi)目前對內(nèi)部控制有效性評價的方法主要有兩

24、種：一種是以控制過程為導(dǎo)向的評價方法，一種是以控制要素為導(dǎo)向的評價方法，以過程為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法是從內(nèi)部控制體系的設(shè)計以及運行的有效性，這種評價方法主要能夠幫助企業(yè)在控制活動過程中及時發(fā)現(xiàn) 漏洞，以便后期可以及時更正， 但是由于在內(nèi)部控制整個過程中主要是靠人員的主觀判斷來 確定內(nèi)部控制是否有效，所以缺乏客觀可靠性。另一種評價方法主要以內(nèi)部控制要素為主， 將其當(dāng)做一個整體來分析各個要素對控制活動的影響，但是卻忽視了系統(tǒng)有效性與控制活動有效性并不統(tǒng)一。近年又有學(xué)者研究了以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法，這種好方法主要是以企業(yè)實現(xiàn)的目標(biāo)為結(jié)果來評價內(nèi)部控制是否有效，比較客觀而且也具有說服力。 而

25、且這種評價方法主要是以企業(yè)披露的信息為主來分析的，因而在搜集信息方面比較容易，且成本較低。但鰥魚企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)實現(xiàn)還受很多內(nèi)外部因素影響，所以此評價方法也需要結(jié)合內(nèi)部控制整體的要素，才能有一個較為準(zhǔn)確的結(jié)論。相品（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素內(nèi)部控制有效性的影響要素主要有以下幾個方面：1 .高管薪酬基于代理理論，高層管理者薪酬越高，管理者更有動力和激情為企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，而且從長遠(yuǎn)角度來看，為了企業(yè)更好地發(fā)展而不是眼前的利益，高層管理者會很樂意和股東分享真正的經(jīng)營成果， 良好的內(nèi)部控制反過來促進(jìn)企業(yè)也記得增長，對高管的聲譽也有積極作用，高管更愿意為維持良好的榮譽而維護內(nèi)控的施行。2 .機

26、構(gòu)投資者機構(gòu)投資者在治理方面和搜集信息方面更為專業(yè)，能通過監(jiān)督上市公司管理者行為來影響上市公司的內(nèi)部控制。 本文舉得有機構(gòu)投資者的公司內(nèi)部控制會更有效，同時也劃分不同性質(zhì)的機構(gòu)投資者對內(nèi)控的差異影響程度，而只有那些持股數(shù)目很大且長久持有的機構(gòu)，他們與企業(yè)沒有任何商業(yè)關(guān)系和利益分歧，對內(nèi)部控制才有顯著正面影響。3 .公司治理結(jié)構(gòu)理論上，管理結(jié)構(gòu)是為辦理代辦問題而存在的治理機制，具有監(jiān)視作用，越完善的治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部控制越有效。 但實際上，現(xiàn)在絕大上市公司的管理布局都滿足了證監(jiān)會規(guī)定 的最低要求，但有些上市公司的治理結(jié)構(gòu)只是形式上而非實質(zhì)上的那么完美，譬如董事會規(guī)模很大，但是對重要事項卻總是由大

27、股東說了算，又或是設(shè)立的審計委員會監(jiān)督力度不夠， 勝任能力不足，都不會對內(nèi)部控制的有效實施有正面的影響。審計委員會特征、內(nèi)部審計部門的特征對內(nèi)部控制的影響不足之處4 . 企業(yè)文化內(nèi)部控制制度的有效性主要是看內(nèi)控制的本身的有效和實施過程的效率，取決于設(shè)計的有效性以及運行實施的有效性。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。 其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)， 主要包括了人力資源政策和實務(wù)、企業(yè)文化與溝通等，企業(yè)文化涉及企業(yè)成員的誠信與道德觀。一個沒有誠信與道德的企業(yè)，必定是一盤散沙，設(shè)計再好的內(nèi)部控制也無法得到實施，所以一個良好的企業(yè)文化會給員工營造一個良好的工作氛圍，良好的工

28、作環(huán)境和文化精神會激勵員工更好地為企業(yè)服務(wù)。5 .市場化程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的程度市場化程度越高，政府干預(yù)較少，其市場機制越完善，企業(yè)間的競爭更充分的自由，為 了在激烈的市場競爭中， 企業(yè)必須不斷提高自身的建設(shè)，往往建立完善的內(nèi)部控制并監(jiān)督其實施6 .企業(yè)的規(guī)模許多的實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獲得有著明顯的正相關(guān)性。Doyle等（2006）發(fā)現(xiàn)，在規(guī)模較小的公司存在實質(zhì)性漏洞的內(nèi)部控制，這是這種公司的內(nèi)部控制的缺陷，規(guī)模較大的企業(yè)的控制效果優(yōu)于小企業(yè)。由于內(nèi)部控制制度在規(guī)模大的公司更加便于開展和實施。 其次，成本效益也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該考慮的因素。

29、由于大型企業(yè)的成功經(jīng)驗可以帶來規(guī)模經(jīng)濟效益，然而小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制的成本很高，相品所以不得不放棄了實施內(nèi)部控制。7 .外部審計機構(gòu)、盈利情況企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制容易受到外部審計機構(gòu)的綜合質(zhì)量會影響，大型會計師事務(wù)所更加注重自身的發(fā)展道路，更加關(guān)心事務(wù)所的聲譽， 從而關(guān)于審計內(nèi)部控制中的實質(zhì)性的漏洞時能 夠更加具體的披露相關(guān)的信息。同時企業(yè)的盈利能力也將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，企業(yè)具有較好的盈利能力自然會保持和考慮企業(yè)規(guī)模的擴張，以保證企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)蓬勃發(fā)展，企業(yè)必定會加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究（一）研究假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制效果在規(guī)

30、模比較大的要比規(guī)模較小的企業(yè)的實施效果好。首先，大型企業(yè)有足夠的資源來進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護內(nèi)部控制的有效運行。當(dāng)公司規(guī)模的不斷擴 大，公司的組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)生變化。然而公司規(guī)模比較小， 公司的高管對基層管理者行為的檢查已經(jīng)越來越不可行。因此，為了有效監(jiān)控下屬，企業(yè)高管將增加監(jiān)測機制的需求。因此,本文提出如下假設(shè)：H1:企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。雖然經(jīng)營指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動的具體表現(xiàn)，但是經(jīng)營和財務(wù)跟企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)，在這些方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性，同時企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也受到財務(wù)狀況的影響。Doyle等（2006）分析表明，公司內(nèi)部控制漏洞

31、時常由于財務(wù)狀況的影響；特別是公司層面的內(nèi)控缺陷，多出現(xiàn)在財務(wù)狀況和盈利能力不強的公司。而且企業(yè)有較好的盈利能力，自然會保持持續(xù)蓬勃的發(fā)展并考慮企業(yè)的規(guī)模拓展， 為了保證企業(yè)的健康成長，企業(yè)必定會加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制，因此，本文提出如下假設(shè)：H2:企業(yè)盈利能力越強，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。相對普通的會計師事務(wù)所來講， 大型會計師事務(wù)更加注重名譽， 重視事務(wù)所本身的發(fā)展， 更加注重自己的能力， 因此在披露時也會更加的負(fù)責(zé)，披露的信息也會更加的詳細(xì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會向管理層施加壓力，迫使企業(yè)管理層更加重視內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)內(nèi)控制活動更加有效，因此，本文提出如下假設(shè)： H3:企業(yè)聘請的

32、外部審計的會計師事務(wù)所綜合質(zhì)量越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。（二）變量定義內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指與國家法律法規(guī)沒有相互抵觸的地方；二是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中、合理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計可以實現(xiàn)并發(fā)揮作用。隨著對企業(yè)內(nèi)部控制評價研究的慢慢深入，學(xué)者們漸漸的意識到， 企業(yè)的內(nèi)部控制評價是既是一項方法也是一項復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，難以量化，并且大多集中在對內(nèi)部控制實施結(jié)果的評價上。對于內(nèi)部控制評價研究的探討要根據(jù)其要素來考 慮。考慮到對于內(nèi)部控制過程的審計難度，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的取得以及內(nèi)部過程評價的難度， 本文也采用基于內(nèi)部控制結(jié)果的評價，對企業(yè)評價也要以披露的財務(wù)報告為依

33、據(jù)。參照COSO艮告規(guī)定的八大要素， 并結(jié)合2008年6月，財政部頒布的 企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿），借鑒現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量評價方法，構(gòu)建如表4.1表4.1 內(nèi)部控制質(zhì)量評價表是否有監(jiān)管部門的參與（董事會、監(jiān)事會）相品用。3A內(nèi)部環(huán)境是否披露企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是1否0是否披露人力資源政策及程序是1否0是否披露內(nèi)部控制文化是1否0B風(fēng)險識別與評估是否披露應(yīng)對特定風(fēng)險的政策是1否0是否披露公司內(nèi)外部風(fēng)險是1否0是否確立了公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)是1否0C控制活動是否為主要部門的實施流程設(shè)立了政策和程序是1否0是否披露職授權(quán)控制是1否0是否披露職責(zé)分工是1否0是否披露財產(chǎn)保護

34、控制是1否0是否披露預(yù)算控制是1否0是否披露審核批準(zhǔn)控制是1否0是否披露內(nèi)部報告控制是1否0是否披露會計系統(tǒng)控制是1否0是否披露業(yè)績考核指標(biāo)是1否0是否披露信息技術(shù)控制是1否0D信息溝通是否披露公司的內(nèi)外部溝通制度是1否0是否披露公司信息披露機制及情況是1否0E內(nèi)部監(jiān)控是否披露設(shè)置審計委員會是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評價報告是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評價報告審計意見是1否0是否披露獨立董事、監(jiān)事會對內(nèi)部控制的評價意見是1否0是否披露內(nèi)部控制的重大缺陷是1否0注1）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則，制定以上24個指標(biāo)綜合衡量一個企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，滿分24分，超過16分為高質(zhì)量，16

35、分到8分之間為中等質(zhì)量，低于8分為低質(zhì)量。）內(nèi)部控制質(zhì)量（INT） =A+B+C+D+E相品用。3表4.2變量定義種類變量名稱定義被解釋變量內(nèi)部控制有效性（及內(nèi)部控制質(zhì)量）（INT）A+B+C+D+E控制變量財務(wù)杠桿（FIN）資產(chǎn)負(fù)債率固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率 （LEV）公司年末固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)的比率解釋變量外部審計（INFEE）審計機構(gòu)的綜合排名公司規(guī)模（LN SIZE）年公司年末總資產(chǎn)的對數(shù)數(shù)企業(yè)財務(wù)狀況（盈利能力）（ ESP）每股收益經(jīng)驗?zāi)Ｐ突谇懊娴睦碚摲治觯瑸榱搜芯績?nèi)部控制有效性與行業(yè)類型以及企業(yè)披露的審計報告之間的關(guān)系，本文建立如經(jīng)驗?zāi)Ｐ停?）:INT= a + § 1

36、X INFEE+B 2X Ln SIZE+ 3 3X ESP邠 4X FIN+ 3 5X LEV+B4.1（1）其中：a為常數(shù)項；3為相應(yīng)指標(biāo)的回歸系數(shù)；8為殘差變（三）實證分析（一）數(shù)據(jù)來源本文選取2014年上海證券交易所上市公司，剔除掉樣本數(shù)量較少的行業(yè)、以及計算內(nèi)部控制與審計報告缺失的公司，從6大行業(yè)分入手，包括制造業(yè)、房地產(chǎn)、批發(fā)/零售業(yè)、金融/保險業(yè)、交通運輸/倉儲和郵政業(yè)、建筑業(yè)等。隨機得到118家樣本，見（表 4.3）。資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)占走該資產(chǎn)的比率、公司規(guī)模和每股收益率均來自所選153家上司公司2014年的年報，審計機構(gòu)綜合質(zhì)量的排名參考中華人民共和國財政部關(guān)于2014年

37、前百家會計師事務(wù)所綜合信息評價的通告，會協(xié)201427號。表4.3 樣本公司情況表行業(yè)公司數(shù)量占百分比制造業(yè)2319.5%房地產(chǎn)2117.8%批發(fā)和零售業(yè)2117.8%金融業(yè)1916.1%交通運輸、倉儲和郵政業(yè)1815.3%建筑業(yè)1613.5%（二）描述性分析對這118家企業(yè)的年報中的內(nèi)部控制評分收集后，得出內(nèi)部控制水平總體情況，參加內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況見表（4.4）、內(nèi)部控制質(zhì)量分析見（表 4.5）和內(nèi)部控行業(yè)分均值及排 名情況見（表4.6 ）表4.4內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況表相品用。3公司數(shù)量所占的比例質(zhì)量水平2622%良好8370%98%差注2）內(nèi)控質(zhì)量得分 16為良好；8W內(nèi)控質(zhì)量得分v

38、16為一般；內(nèi)控質(zhì)量得分v 8為 差）從上表中可以看出，樣本公司在高品質(zhì)的內(nèi)部控制數(shù)33家公司，占22%,內(nèi)部控制水平低的數(shù)量也是有限，只有 8%,大多數(shù)企業(yè)在一個持平的內(nèi)部控制水平。總體而言，我們 的內(nèi)部控制體系起步較晚，很多企業(yè)還沒有完善的內(nèi)部控制制度的規(guī)則，即使有過于 寬松的執(zhí)行。為了迎合有關(guān)部門的檢查，大多數(shù)公司就會進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，這也要求在實踐中來檢驗內(nèi)部控制信息披露的真實性。表4.5內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表內(nèi)部控制質(zhì) 量資產(chǎn)對數(shù)盈利能力財務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率外部審計機構(gòu)綜 合質(zhì)量均值13.623.923890.6628390.6349170.160141569.

39、999中值13.823.386110.390.6857160.074051287.79最大值23.4230.656813.441.4070440.9005243107.84最小值219.94387-0.77800.1075880.001156.75由上表可看出內(nèi)部控制質(zhì)量總體上看，內(nèi)部控制最高得分 23.42分，最低得分2分，明顯看個體之間差距較大，企業(yè)個體之間內(nèi)部控制質(zhì)量存在明顯差異，說明內(nèi)部控制的屠光和實施不夠全面，內(nèi)部控制得分均分為 13.6分，得分在8-16分之間，說明上市公司內(nèi)部控制 總體水平處于中等水平，有待進(jìn)一步提高。表4.6內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表行業(yè)樣本數(shù)均值排名金融業(yè)1

40、9191建筑業(yè)1614.62房地產(chǎn)業(yè)13133制造業(yè)1812.54交通運輸業(yè)、倉儲和郵政業(yè)2312.35批發(fā)零售業(yè)2111.46從表中數(shù)據(jù)可以反映出， 得分最高的是金融業(yè)， 它在我國經(jīng)濟中處于核心地位， 我國經(jīng) 濟的發(fā)展壯大都會在一定程度上受到其影響， 因為其獨特的地位和固有的特點， 所以國家和 政府對金融業(yè)相當(dāng)重視，在監(jiān)管和運營發(fā)面要求都非常嚴(yán)格，內(nèi)部控制先人一步很好理解。備受社會關(guān)注建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)這兩個行業(yè)的得分中等偏上，體現(xiàn)出社會大眾的監(jiān)督壓力也會對企業(yè)的內(nèi)部控制的完善健全起到促進(jìn)作用，外部環(huán)境的作用不容忽視。制造業(yè)、交通運輸業(yè)和批發(fā)零售業(yè)都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量處于中等偏下水平，由于

41、這幾個行業(yè)屬于大眾相品用。3行業(yè)，數(shù)量占得比重較重，某種意義上也代表了我國企業(yè)內(nèi)部控制的一個大致水平，說明我國企業(yè)的內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步的完善。（三）回歸分析以下（表4.7）和（表4.8）中列示的是對模型（4.1 ）進(jìn)行最小二乘（OLS）回歸與后 的結(jié)果，從模型的整體擬合情況看，調(diào)整后的R2高達(dá)86.11%,即解釋變量對被解釋變量的解釋度為86.11%,說明該回歸方程的擬合度很好。從回歸系數(shù)來看，LNSIZE、ESP和INFEE的T值分另1J為0.790176、5.130598、1.00208 ,均通過了顯著性水平為5%勺檢驗，即是企業(yè)規(guī)模（LNSIZE）、企業(yè)盈利能力（ESP、外部設(shè)計機構(gòu)的

42、綜合質(zhì)量（INFEE）對內(nèi)部控制（INT）作用較大，關(guān)系十分顯著。LNSIZE、ESP和INFEE的C值分另為 0.790176、5.130598、1.00208 , 說明三者都和內(nèi)部控制呈現(xiàn)顯著地正相關(guān)，企業(yè)規(guī)模和投資收益有顯著的相關(guān)，如果公司遵循法律法規(guī)，企業(yè)的財務(wù)狀況更好，規(guī)模更大，違反法律法規(guī)的行為發(fā)生的可能性就較小， 內(nèi)部控制就是很好的，外部審計單位的質(zhì)量越高的，對企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量就會更好。這與我們的預(yù)期基本相符。表4.7回歸數(shù)據(jù)分析比表回歸分析VariableCoefficientStd. Errort-StatisticProb.LNSIZE97.05427122.82610

43、.7901760.4311ESP1.5190760.2960825.1305980FIN1627.874234.69016.936270LEV-99.6236754.7518-0.1319950.8952INFEE830.7308829.00671.002080.3185C5954.8732570.5982.3165320.0223表4.8擬合度分析R-squared0.861151Mean dependent var13689.9Adjusted R-squared0.854953S.D.dependent var4247.211S.E. of regression1617.554Akaik

44、e info criterion17.66473從相關(guān)性分析見（表 4.9 ）可以看出資產(chǎn)對數(shù)，、事務(wù)所綜合得分和每股收益率與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)分別為為0.76、0.875、0.906,說明企業(yè)的規(guī)模和盈利能力以及聘請的事務(wù)所的質(zhì)量都與內(nèi)部控制正相關(guān)，而且相關(guān)度很高，符合預(yù)期假設(shè)。財務(wù)杠桿對內(nèi)部控制的影響不是很大，也沒有什么意義。表4.9相關(guān)性分析相品內(nèi)部控制質(zhì) 量資產(chǎn)對數(shù)外部設(shè)計機 構(gòu)綜合質(zhì)量盈利能力財務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率內(nèi)部控制質(zhì)量10.7600.8750.9070.380-0.185資產(chǎn)對數(shù)0.76010.7310.8120.534-0.356外部設(shè)計機構(gòu) 綜合質(zhì)量0.875

45、0.73110.8550.428-0.174盈利能力0.9070.8120.85510.382-0.256財務(wù)杠桿0.3800.5340.4270.3821-0.352固定資產(chǎn)占總 資產(chǎn)比率-0.185-0.356-0.174-0.256-0.3521（四）實證結(jié)果分析及建議綜合前面的各項指標(biāo)分析和回歸分析，得出以下結(jié)論：1 .企業(yè)的規(guī)模與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從代理理論的角度來看，首先，隨著公司的不斷擴張，經(jīng)營范圍的增廣，經(jīng)營活動的擴大，高管需要授權(quán)低層管理者。如果有代理關(guān)系委派時，道德的風(fēng)險和信息的不對稱等情 況就會應(yīng)運而生。為了減少這些問題的出現(xiàn)， 企業(yè)高管就會加強內(nèi)部監(jiān)督和控制機制。

46、其次，成本效益原則是任何企業(yè)在施行內(nèi)部控制時務(wù)必要考慮的情況。2 .企業(yè)的盈利能力和其內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。企業(yè)的盈利能力更強，更好的財務(wù)狀況，企業(yè)也有足夠的資金和建立一個更加完善的內(nèi)部控制機制的能力，企業(yè)管理將更加注重企業(yè)的內(nèi)部管理，以保持高水平的盈利能力。內(nèi)部控制質(zhì)量的提高歸根結(jié)底還得靠企業(yè)自身的高度重視與切實的身體力行才能真正達(dá)到，此為主要方面。3 .外部審計機構(gòu)的規(guī)模、審計師質(zhì)量等與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從事外部審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的規(guī)模、審計師的質(zhì)量、人員數(shù)量、技術(shù)方面投入的資金多少都會影響內(nèi)部控制缺陷的披露，大型的占主導(dǎo)地位的會計師事務(wù)所更注重自己的名聲，所以實質(zhì)性信息披露在審計控制披

47、露更加詳細(xì)和嚴(yán)格，這樣就促使企業(yè)更加重視內(nèi)部控制的實施與管理，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也會增強。企業(yè)內(nèi)部控制最主要的還是要企業(yè)自身重視， 從內(nèi)部控制的內(nèi)部控制環(huán)境開始到內(nèi)部控制具體活動，的最后的信息溝通和監(jiān)督， 企業(yè)要建立一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)， 制定相應(yīng)的人力資源政策和管理制度，以高素質(zhì)的團隊實施執(zhí)行完備的內(nèi)控系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。從內(nèi)部控制指令的五要素， 以下給出了具體的實施建議：1 .營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該包括監(jiān)管部門及董事會、監(jiān)事會人員的整體素質(zhì)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力與責(zé)任的分配、企業(yè)文化的展現(xiàn)和人事安排等。領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)和管理風(fēng)格直接影響 到內(nèi)部控制制度的設(shè)計和內(nèi)

48、部控制活動的有效實施，以及管理目標(biāo)的實現(xiàn)， 完善的內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵。所以要建立高素質(zhì)的團隊，和良好的企業(yè)文化。2 .做好風(fēng)險評估評估體系主要是目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險大小的識別以及風(fēng)險的分析和處理風(fēng)險的方法。企業(yè)要明確經(jīng)營目標(biāo)，建立靈敏的信息系統(tǒng)和監(jiān)管系統(tǒng)以及完備的的風(fēng)險識別和防范機制，對不利的因素要進(jìn)行識別、評估和控制。當(dāng)外部環(huán)境和政策變動時能及時作出反應(yīng)和調(diào)整。3 .控制企業(yè)內(nèi)部活動控制活動應(yīng)該包含責(zé)任的分工、 權(quán)力的授予、審核的批準(zhǔn)、強化預(yù)算功能的控制活動等。 明確各部門的職責(zé)和要求，對于每項工作，要科學(xué)的安排，要相互制約，分工明確。一切活相品動都要有預(yù)算控制系統(tǒng)，建立完善的

49、企業(yè)財產(chǎn)資源控制系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)等。使每一位員工清楚地知道自己的崗位職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，并能及時取得在管理活動中需要的信息。4 .保持良好的信息與溝通。包括信息的收集機制和企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通機制等，內(nèi)部和外部兩個方面，建立企業(yè)內(nèi)部各部門溝通平臺，供企業(yè)員工隨時進(jìn)行工作交流和溝通以及方便信息的及時傳遞，管理層對員工反應(yīng)的問題能進(jìn)行及時的解答。5 .內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督檢查主要是對連續(xù)監(jiān)督檢查的總體情況，內(nèi)部控制的建立和實施， 并出具報告，并提出改進(jìn)措施。特別是內(nèi)部審計委員會的建立，維護審計委員會的獨立性，不能直接控制從高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)， 最好由負(fù)責(zé)外部審計事務(wù)所承

50、擔(dān)，對于注冊會計師，其在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，也會考慮將財務(wù)報告與內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)的整合審計，即節(jié)約成本又提高工作效率，不僅是對事務(wù)所而言，也是對上市公司方的一種成本效益觀的體現(xiàn)。五、結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論本文對內(nèi)部控制質(zhì)量有效性與公司規(guī)模、企業(yè)盈利能力和外部審計機構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行檢 驗，主要關(guān)注內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)規(guī)模、外部審計機構(gòu)以及企業(yè)盈利能力的相關(guān)性，用公司是否披露內(nèi)部控制相關(guān)的信息來判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否是有效的，得到如下結(jié)論：內(nèi)部控制有效性與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)，與外部審計機構(gòu)質(zhì)量正相關(guān)，與企業(yè)盈利能力正相關(guān)， 與假設(shè)相符。首先，本論文從內(nèi)部控制與公司披露的審計報告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重 要性與有效性著手，主要