公司內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否需要計算繳納稅費涉及到哪些稅費

1、公司內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否需要計算繳納稅 費涉及到哪些稅費在日常經(jīng)濟生活中，經(jīng)常有總分機構(gòu)之間調(diào)撥資產(chǎn)的情 況發(fā)生，比如調(diào)撥原材料、產(chǎn)品等存貨，機器設(shè)備、房屋構(gòu) 筑物等固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)，作為一 種公司內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，上述調(diào)撥是否需要計算繳納稅 費呢？如果繳納又會涉及到哪些稅費呢？下面跟隨華政小 編來看一下：一、增值稅【政策依據(jù)】中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨 物：（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨 物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一 縣（市）的除外；（

2、八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償 贈送其他單位或者個人。第三十二條條例第十三條和本細則所稱會計核算健 全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù) 合法、有效憑證核算。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值 稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值 稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠 提供準確稅務(wù)資料的；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開 營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號文）附件1: 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供 服務(wù)，但用于公

3、益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提由申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù) 機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿， 根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬

4、機構(gòu)間移送貨物，接 受移送貨物機構(gòu)（以下簡稱受貨機構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷 售應(yīng)在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中 華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨 物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下 情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當 向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則 應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取 貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分 支機構(gòu)所在地繳納稅款。【小編分析】講到這里，有兩個問題需要搞清楚：

5、第一：何為統(tǒng)一核算”？統(tǒng)一核算是指由總機構(gòu)統(tǒng)一進行會計核算，即以總分機 構(gòu)作為一個會計主體進行核算，分支機構(gòu)不獨立進行核算。第二：作為一般納稅人的分支機構(gòu)，能否與總機構(gòu)統(tǒng)一 核算？根據(jù)增值稅一般納稅人資格認定管理辦法的規(guī)定， 會計核算健全是一個企業(yè)申請成為增值稅一般納稅人的必 備條件之一。如果企業(yè)會計核算不健全，一般情況下，稅務(wù) 局是不會批準企業(yè)成為一般納稅人的；除非企業(yè)銷售額超過 小規(guī)模納稅人的限定額很多，這種情況下，稅務(wù)局會強制要 求企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人，并進行會計核算方面的整改。與此 同時，增值稅暫行條例實施細則對于一般納稅人會計核 算不健全的行為提由了相應(yīng)的懲罰措施，即，不得抵扣進項 稅

6、額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由此可知，如果分支機構(gòu)為一般納稅人，那么其必然是 獨立核算的，不可能由總機構(gòu)進行統(tǒng)一核算。因此，實行統(tǒng) 一核算的總分機構(gòu)，一般是針對小規(guī)模納稅人分支機構(gòu)（或企 業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)）而言的。搞清上面兩個問題，總機構(gòu)向分支機構(gòu)或者分支機構(gòu)之 間調(diào)撥貨物增值稅如何處理就迎刃而解了，具體如下：1 .如果各機構(gòu)實行獨立核算， 由于流轉(zhuǎn)稅屬于非法人稅， 故該調(diào)撥行為屬于銷售行為：如果有償調(diào)撥貨物，則按照正 常的銷售行為計算繳納增值稅，調(diào)撥價格偏低且沒有正當理 由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整；如果無償劃撥資產(chǎn)，則按照 視同銷售行為計算繳納增值稅，計稅依據(jù)參考相關(guān)法律法規(guī) 即可；2 .如果各

7、機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，且不在同一（縣）市，如果貨物調(diào)入方將調(diào)撥的貨物用于銷售（已向購貨方開具了發(fā)票或者收取了貨款），則貨物調(diào)由方應(yīng)當視同銷售，計算繳納增值稅。之所以這樣規(guī)定，是因為我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，如果不在同一（縣）市的總分機構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作應(yīng)稅行為，而是全部在最終銷售時點才 計征增值稅，就會導(dǎo)致稅收在不同地方轉(zhuǎn)移，使得貨物移由 方所在地政府無法分享增值稅收入，而貨物移入方所在地政 府會多分享增值稅收入，從而造成稅收和稅源相背離，降低 征管效率。3.對于不在同一縣（市）實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)，貨物 移送不用于銷售的，該貨物移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需要 視同銷售，會

8、計上也不應(yīng)當確認收入。二、企業(yè)所得稅【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函xx828號）第一條企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改 變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn) 的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；【小編分析】因此，總分機構(gòu)或者各分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物，除將資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。三、印花稅【政策依據(jù)】«國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收 印花稅問題的通知（國稅函20169號）據(jù)有關(guān)地區(qū)和企業(yè)

9、反映，一些企業(yè)集團內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等）,既有作為企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的 憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）第一條對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單是否貼花？目前，工業(yè)、商業(yè)

10、、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品 物資使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等 ），填開 使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，也 有代替合同使用的。對此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì) 的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根 據(jù)上述原則，結(jié)合實際，對各種調(diào)撥單作由具體鑒別和認定。中華人民共和國公司法第十四條 公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當向 公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人 資格，其民事責任由公司承擔。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。中華人民共和國合同法第二

11、條 本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！拘【幏治觥靠偡謾C構(gòu)或者各分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的調(diào)撥單是否繳納印花稅呢？可以從以下兩個方面加以思考：第一，印花稅屬于行為稅的一種，其行為主體屬于企業(yè) 集團內(nèi)具有平等法律地位的主體，雙方均具有締約自由，體 現(xiàn)了平等自愿的民事法律原則。分公司不具有法人資格，不 能獨立承擔民事責任， 沒有自己獨立的財產(chǎn)， 在業(yè)務(wù)、資金、 人事等方面受總公司管理，屬于總公司的附屬機構(gòu)，不具備 和總公司平等協(xié)商的締約自由。總分機構(gòu)之間調(diào)撥貨物、劃 撥資產(chǎn)等，屬于同一法人主體內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來第二，該調(diào)撥單是否具有合同性質(zhì)？即是否明

12、確雙方了 購銷關(guān)系，可以據(jù)以提供貨物和結(jié)算價款？由于總分機構(gòu)或 者分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的數(shù)量和價格通常由總公司主導(dǎo)、 授意或者審批，這種調(diào)撥往往體現(xiàn)的是總公司單方面的意 志；調(diào)撥雙方據(jù)以供貨和結(jié)算的調(diào)撥單，本質(zhì)上更多的體現(xiàn) 的是總分機構(gòu)之間的從屬關(guān)系。因此，該調(diào)撥單不具有合同 性質(zhì)。綜上所述，總分機構(gòu)之間使用的調(diào)撥單不需要計算繳納 印花稅。四、土地增值稅、契稅【政策依據(jù)】中華人民共和國土地增值稅暫行條例（國務(wù)院令第138 號）第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著 物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地 增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照本條例繳 納土地增值稅。中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則（財法字19956 號）第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以生售或者其他方式 有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)的行為。中華人民共和國契稅暫行條例（中華人