年終獎(jiǎng)的稅收籌劃

1、年終獎(jiǎng)的稅收籌劃全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人 根據(jù)其 全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向 員工發(fā)放的 一次性獎(jiǎng)金， 是員工收入的一個(gè)重要組成局部。 國稅 發(fā) 2005 9 號(hào) 文件?國家 XX 局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性 獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所 得稅方法問題的通知? 對(duì)年終獎(jiǎng)的征稅辦 法做出了詳細(xì)的規(guī)定： 納稅 人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一 個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅， 但在計(jì)征時(shí)， 應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi) 取得的全年一次性獎(jiǎng)金， 除以 12 個(gè)月， 按其商數(shù)確定適用稅率 和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月， 雇員工資薪金所 得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用

2、扣除額， 還應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng) 金減除“雇 員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額， 按 上述辦 法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算 方法 只允許采用一次。 同時(shí)， 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的 其他各種 名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤 獎(jiǎng)等，一律與當(dāng) 月工資、 薪金合并， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 在不違背國家相關(guān) 稅收法律法規(guī)的前提下， 各企業(yè)單位應(yīng)該從實(shí) 際出發(fā)合理籌劃年終獎(jiǎng) 的發(fā)放， 以到達(dá)節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)本錢、 增加 職工實(shí)際可支配收入的目的。 下面筆者擬從四個(gè)方面就年終獎(jiǎng)的 稅收籌劃問題作出相關(guān)分析

3、。一、工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)統(tǒng)籌發(fā)放 1低薪職工年終獎(jiǎng)應(yīng)與工資合并，不宜單獨(dú)發(fā)放案例：王先生年 薪 18960 元，其中每月月薪均為 1200 元， 年終獎(jiǎng) 4560 元。因月薪 的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1600 元，那么無需納稅， 而年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為( 4560+1200-1600 ) X 5%=208( 元) 。 假設(shè)將工資和年終獎(jiǎng)合并，年薪不變，月薪為 1580 ，應(yīng)納稅額為 0 元，那么可節(jié)省 208 元個(gè)人所得稅。 導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是王先生 的月 薪低于稅法規(guī)定的可扣除標(biāo)準(zhǔn)，然而年終獎(jiǎng)卻要依法納稅， 從而導(dǎo)致多 繳稅。 因此， 企業(yè)給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)要與工資統(tǒng)籌規(guī) 劃，在年薪缺乏 19200

4、 ( 1600X 12) 元時(shí)，應(yīng)該將年薪和獎(jiǎng)金統(tǒng) 籌合并，不宜單獨(dú)發(fā)放 年終獎(jiǎng)。2中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅案例：張先生年薪 36000 元，無年終獎(jiǎng)， 每月月薪均為 3000 元。 那么其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為 ( 3000-1600 ) X 10%-25 X 12=1380 ( 元) ， 假設(shè)張先生年薪不變，年終獎(jiǎng)為 6000 元，每月 月薪均為 2500 元。那么其 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為 ( 2500-1600 ) X10%-25 X 12+6000 X5%=1080 ( 元) 。此例中，張先生年終 獎(jiǎng)為 6000 元時(shí)，年 終獎(jiǎng)稅率僅為 5% ，低于月薪稅率的 10% ，相 較無年終獎(jiǎng)

5、全年可節(jié)稅 300 元。因此，在員工年薪超過 1600 X 12+500 X 12=25200 元時(shí)，企業(yè)應(yīng) 該合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，以 到達(dá)節(jié)稅效果。二、合理選擇年終獎(jiǎng)發(fā)放方式般而言， 年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式有三種發(fā)放方式： 隨工資分月 發(fā)放，年終一次性發(fā)放，月末和年底同時(shí)發(fā)放。下面將以案例說 明獎(jiǎng)金 發(fā)放方式給所得稅負(fù)帶來的差異。案例： 2006 年李先生的每月工資為 5000 元，該年李先生的 獎(jiǎng) 金預(yù)計(jì)共有 48000 元方案一：按 4000 元每月發(fā)放獎(jiǎng)金，那么李先生月應(yīng)納稅所得 額為 4000+5000-1600=7400 ，月應(yīng)納所得稅額為 7400*20%-375=1105 ，年 度納所得

6、稅總額為 1105*12=13260 。方案二： 年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金， 那么李先生月應(yīng)納所得稅額為( 5000-1600 ) *15%-125=385 ，獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額為48000*15%-125=7075 ，年度納所得稅總額為 385*12+7075=11695 。 分析一：獎(jiǎng)金隨工資分月發(fā)放的所得稅負(fù)擔(dān)重于年終一次性 發(fā)放， 這是因?yàn)榉衷掳l(fā)放時(shí)稅基較大，適用的稅率為20% ；而年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金是將獎(jiǎng)金總數(shù)除以12 ，按其商數(shù)確定適用稅 率和速算扣除數(shù)，這樣工資和獎(jiǎng)金適用的稅率都下降到了 15% ， 大大減少了所得稅負(fù)擔(dān)。方案三： 按 3000 元每月發(fā)放獎(jiǎng)金， 同時(shí)年終發(fā)放獎(jiǎng)金 120

7、00 元， 那么李先生月應(yīng)納所得稅額為 ( 3000+5000-1600 ) *20%-375=905 ，獎(jiǎng) 金應(yīng)納所得稅額為 12000*10%-25=1175 ，年 度納所得稅總額為 905*12+1175=12035 。方案四： 按 2000 元每月發(fā)放獎(jiǎng)金， 同時(shí)年終發(fā)放獎(jiǎng)金 24000 元， 那么李先生月應(yīng)納所得稅額為 ( 2000+5000-1600 )*15%-125=685 ，獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額為 24000*10%-25=2375 ，年 度納 所得稅總額為 685*12+2375=10595 。分析二：方案三、四同是月末、年末同時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金，但是由 于發(fā)放數(shù)額的不同， 節(jié)稅效果也

8、有很大差異。 方案三年終獎(jiǎng)的適 用稅率降 低到 10% ，但也將月薪適用稅率提高到 20% ，這樣造成 了稅負(fù)的加重； 方案四將月末發(fā)放獎(jiǎng)金的數(shù)額合理調(diào)整， 比方案 二少納稅 1100 元 11695-10595 ，是最優(yōu)的籌劃方式。其中奧 秘在于它減少了各月分配 獎(jiǎng)金數(shù)額因月薪適用稅率15% 年終獎(jiǎng)金適用稅率 10% ，歸集到年終發(fā)放，以適用年終的低稅率。 這里年 終獎(jiǎng)金分配數(shù)額要合理計(jì)算， 以不超過年終獎(jiǎng)金上一級(jí)稅 率基數(shù)為準(zhǔn)， 方案四中設(shè)年終一次性獎(jiǎng)金/12=x ，假設(shè) xw2000 適 用稅率為 10% ，反之適用稅率那么會(huì)超過 15% 。將年終一次性獎(jiǎng)金 確定為 24000 元，可以

9、 使 x 到達(dá)臨界值 2000 元，最大限度利用 低稅率節(jié)稅。級(jí)次稅率詳見附表：結(jié)論：企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)盡量防止分月發(fā)放， 將獎(jiǎng)金 在月 末和年末同時(shí)發(fā)放， 應(yīng)用月獎(jiǎng)金的比例控制策略， 依照自身 情況分配 月獎(jiǎng)金額。即在保持月薪適用稅率保持不變的條件下， 將年終獎(jiǎng)金分出 局部每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放， 最大限度利用稅級(jí)臨界 值，降低年終獎(jiǎng)的適 用稅率。這種發(fā)放方式既能到達(dá)節(jié)稅目的， 增加員工的實(shí)際可支配收入， 又能將獎(jiǎng)金與各項(xiàng)階段性目標(biāo)很好 的結(jié)合，鼓勵(lì)員工促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)。三、籌劃年終獎(jiǎng)數(shù)額， 警惕獎(jiǎng)金發(fā)放的數(shù)額禁區(qū) 解讀國稅發(fā) 2005 9 號(hào)文，可以發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)采取的征稅方 式類似于全額累進(jìn)稅率

10、差異在 于多了一個(gè)扣除常數(shù) ，這會(huì)導(dǎo) 致級(jí)距邊緣的稅負(fù)突變， 在級(jí)距臨界點(diǎn) 附近出現(xiàn)“獎(jiǎng)金增加， 職 工實(shí)際收益減少的不合理現(xiàn)象。 這種不合 理現(xiàn)象同樣可以通過 稅收籌劃來解決，下面通過案例來分析。案例：某企業(yè)有職工 1000 人，職工月薪均超過 1600 元，因 2006 年經(jīng)營得當(dāng)， 超額完成方案， 年末準(zhǔn)備給每位員工發(fā) 25000 元年終獎(jiǎng)， 那么人均交稅 25000 X 15%125=3625 元，稅后所得 21375 元。假設(shè)該企業(yè) 給員工發(fā)放獎(jiǎng)金 24000 元，那么人均交稅 24000 X 10%25 =2375 元，稅 后所得 21625 元。比擬可得，每人 發(fā)放 24000

11、元獎(jiǎng)金時(shí)，員工實(shí)際收 入增加 250 元( 21625-21375 ) ， 而企業(yè)可節(jié)約本錢 ( 25000-24000 ) X 1000=100 萬元，少交個(gè)人 所得稅 ( 3625-2375 ) X 1000=125 萬元。結(jié)論：企業(yè)應(yīng)注意避開年終獎(jiǎng)禁區(qū)， 在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可利用 級(jí)距 點(diǎn)上的稅負(fù)差異， 合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放額。 在考慮年終獎(jiǎng)的 數(shù)額時(shí)， 并非越高越好，要考慮納稅所得及稅率的級(jí)次變化，否 那么在發(fā)放的年終 獎(jiǎng)略高于臨界值時(shí)， 增加的獎(jiǎng)金尚缺乏以彌補(bǔ)增 加的所得稅負(fù)。 通過 計(jì)算我們可以測(cè)算獎(jiǎng)金發(fā)放的數(shù)額禁區(qū)： 月 薪已超過 1600 元，設(shè)獎(jiǎng)金 為 y ，第一個(gè)臨界點(diǎn)處 6000-600*0.5=y-( yX 0.1 -25 ) ，可以推算出 y=6305 第二個(gè)臨界點(diǎn)處 24000( 24000*0.1-25 )=y- (yX 0.15 -125 ) ，可以推算出 y=25294 。 歸納得 出： 當(dāng)年終獎(jiǎng)處于稅率變化臨界點(diǎn)時(shí)， 發(fā)放數(shù)額應(yīng)選擇低 于臨界點(diǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)，即年終獎(jiǎng) ? 6001 6305 時(shí)，應(yīng)發(fā)放 6000 元; 年終獎(jiǎng)? 24000 25 294 時(shí)，應(yīng)發(fā)放 24000 元；其他方案依此類 推。四、巧用借款到達(dá)節(jié)稅目的對(duì)于一些尚未實(shí)行年薪