稅務籌劃考點復習資料附答案doc

1、“營業(yè)稅改增值稅”的資料，影響：1、有可能降低稅負，因為試行差額征稅2、減少重復征稅現(xiàn)象，比如交通運輸業(yè)；3、監(jiān)管更加嚴格，因為增值稅管理比較成熟，營業(yè)稅改增值稅之后，實行稽核比對信息。當前營業(yè)稅還沒有做到這一點；4、需要一個適應的過程，營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，申報表、防偽稅控系統(tǒng)都要學習 利弊，禾完善增值稅鏈條，結構性減稅，利用防偽稅控系統(tǒng)加強原營業(yè)稅企業(yè)稅收征管。 弊：部分物流企業(yè)短期內稅負會有階段性增長。跟稅務籌劃的關系.“十二五”結構性減稅的政策，了解其內涵，影響，趨勢）1對中小型企業(yè)特別是小微型企業(yè)實行稅收和收費優(yōu)惠政策2.結構性減稅是實施積極財政政策的重要載體也是當前“穩(wěn)增長

2、”、“調結構”的基本立足點。2012年結構性減稅政策主要包括以下方面1、對中小企業(yè)特別是小微企業(yè)實行稅收和收費優(yōu)惠政策。稅收方面:遨提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍。對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同三年內免征印花稅將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底。繼續(xù)對符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅。對符合條件 的農村金融機構金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅政策延長至 2015年。收費方面2012年1月1日至2014年12月31日三年內對小微企業(yè)免征企業(yè)注冊登記費、稅務發(fā)票工本費等 19項行政事業(yè)性收費。自 2012年2月1日起 取消涉

3、及小微企業(yè)的 19項省級批準設立的 行政事業(yè)性收費。2、對物流業(yè)相關企業(yè)實行優(yōu)惠政策。擴大物流企業(yè)業(yè)營業(yè)稅差額征稅試點范圍。對符合條件的物流企業(yè)自有大宗商品倉儲設施用地減按所屬土地等級使用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。對為國家鼓勵類產業(yè)集聚區(qū)服務的占地較大的現(xiàn)代物流園 區(qū)、中心、企業(yè) 按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的按稅收管理權限經(jīng)批準后撐，減征城鎮(zhèn)土地使用稅。制造業(yè)企業(yè)將閑置設施以不動產、無形資產等形式投資入股組建物流企業(yè)轉讓企業(yè)全部產權的不征收增值稅和營業(yè)稅。主輔剝離后物流企業(yè)自用的生產經(jīng)營房產應繳納的房產稅、土地使用稅 繳納確有困難的經(jīng)批準可給予定期減征或免征。對物流企業(yè)承接制造

4、業(yè)企業(yè)剝離的運輸、倉儲設施以及鐵路專用線、貨場貨站等 參照享受國家關于 企業(yè)重組業(yè)務的相關稅收扶持政策。3、調整部分商品進口關稅促進對外貿易平衡發(fā)展。以暫定稅率的方式降低部分能源原材料進口關稅適當降低部分與人民群眾生活密切相關的生活用品進口關稅適時調整部分先進技術設備、 關鍵零部件進口關稅重點降低初級能源原材料及戰(zhàn)略性新興產業(yè)所需的國內不能生產或性能不能滿足需要的關鍵零部件的進 口關稅。4、穩(wěn)步推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作。二考點第一章 概述 稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及稅境，在遵守稅法的、尊重稅法的前提下，以 規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排1特點（1）合

5、法性和不違法性：稅收法律；財務會計政策及其它經(jīng)濟法規(guī) ；必須密切關注國家法律法規(guī)的變更（2）超前性：發(fā)生在應稅義務發(fā)生之前（3）目的性：減少稅收負擔和遞延納稅時間（4）綜合性：考慮整體稅負和財務目標最大化（5）普遍性：納稅人廣、納稅地點廣、稅目多樣、稅率形式多樣、優(yōu)惠政策豐富（6）多變性：稅收作為政府經(jīng)濟調控杠桿，政策多變一稅法多變一稅務籌劃多變（7）專業(yè)性：專業(yè)人士參與稅務籌劃 2稅務籌劃的主要內容 1、采用合法的手段進行節(jié)稅籌劃稅收優(yōu)惠政策（照顧性、獎勵性）；會計政策選擇2、采用不違法的手段進行避稅籌劃如：利用稅法本身的紕漏和缺陷3、采用經(jīng)濟手段進行稅務轉嫁。如購銷定價。貫穿前三項采用會計

6、手段保證涉稅零風險。涉稅零風險：稅務稽查無任何問題（日常、專項、舉報稽查）|3目標1、基礎目標（最低目標）恰當履行納稅義務，使涉稅零風險。2、防衛(wèi)型目標（基本目標）納稅成本最低化，為納稅消耗的人、財、物最小化。3、進攻型目標（最高目標）稅收負擔最小化，使企業(yè)價值最大化。4風險（不考核風險的度量）1投資扭曲風險 2經(jīng)營損益風險 3稅款支付風險 納稅作 為對企業(yè)負債的償還、具有單向強制、完全現(xiàn)金支付的剛性約束。第二章基本原理1分類框架1、根據(jù)收益效應不同：絕對收益籌劃原理、相對收益籌劃原 理；2、根據(jù)著力點的不同：稅基、稅率、稅額籌劃原理。2 了解細節(jié)問題：（1）籌劃期間不應只局限于 1年；（2）

7、各種籌劃方法可能凈節(jié)減稅額可 以為零，甚至可以為負；（3）通常追求稅負最小的方案3 了解不宜做的稅務籌劃 一成本過高的稅收籌劃不宜做 二稅收籌劃風險難以控制的不 宜做三不便于企業(yè)生產經(jīng)營管理的稅收籌劃不宜做四結果不符合企業(yè)財務管理總目標的稅收籌劃不宜做4稅基遞延實現(xiàn)有局限性，稅基即期實現(xiàn)有前提、稅基均衡實現(xiàn)是指相對均衡而不是絕對均衡 第三章籌劃技術一減免稅技術二分割技術三扣除技術四稅率差異技術 五抵免技術 六退稅技術七延期納稅技術八會計政策選擇技術1各種籌劃技術的關鍵點（核心特征）；減免稅：政策性減免稅，滿足政府要求，獲得的稅 收獎勵，財務收益的取得；照顧性減免稅，非常損失發(fā)生，獲得政府照顧，

8、財務收益的補 償所以籌劃機會點在于政策性減免稅分割是指把一個納稅人的稅基分成多個納稅人的稅基，把一個納稅人的稅基分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的稅基籌劃機會點在于： 盡量將納稅人的應稅所得分割成適用于不同稅種，不同稅率，不同優(yōu)惠政策的業(yè)務，且分別記賬扣除技術：主要針對所得稅中的稅前準予扣除項目（因此與特定適用范圍的減免稅不同）（1）扣除技術機會點：使扣除額、扣除項目增加直接節(jié)減稅額調整扣除額在各應稅期的分布，而相對節(jié)稅稅率差異是對不同征稅對象適用的稅率不同、或者相同的征稅對象適用的稅率不同1）稅率差異技術的機會點：比例稅率：尋找最佳稅負點，即最佳平衡點累進稅率：防止適用稅率

9、的爬升定額稅率：取得一定的稅收收益稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額（1）機會點：避免雙重征稅的稅務抵免（對于納稅人來說，抵免部分是自己已經(jīng)繳納的部分，而且抵免時還要受到很多限制， 因此一般難以達到稅務籌劃的目的）稅務籌劃的重點在于稅務優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免，如購買安全生產設備并投入使用退稅技術 （1）機會點：出口退稅（如:增值稅、消費稅）再投資退稅（所得稅）P49 （已取消）納稅人多繳納稅款的退回稅務機關錯誤征收或者多征收的稅款 1延期納稅技術在不違法和合理情況下，使納稅人延期納稅而取得相對 收益。（1）機會點預繳所得稅（企業(yè)在預繳中少繳稅款不作為偷稅處理，但不得隨意變更各期預繳的金額）、

10、預繳土地增值稅進口時暫免征稅轉為內銷時再補稅延遲增值稅進項 轉出會計政策：企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則、基礎以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法機會點：企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，允許選用的會計原則和會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。企業(yè)可以在不違法和合理的情況下，采用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅。第四章籌劃步驟1籌劃步驟的具體內容：一 收集信息：收集外部信息、收集內部消息二目標分析：（一）考慮納稅人的要求1要求增加所得還是資本增值； 2特殊投資要求（二）稅務籌劃的限定因素：1納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇2稅種間的限定：整體稅負和 相關年度；3特定稅種的影響；4經(jīng)濟參與者稅負轉

11、嫁的可能性三.方案設計與選擇：（一）單一風險籌劃方案的選擇2組合風險籌劃方案設計與選擇四實施與反饋2籌劃主體：稅務籌劃的主體是誰？稅務籌劃的主體是納稅人（企業(yè)法人自然人），其本身可以是稅務籌劃的行為人，也可以是聘請 稅務顧問代理其進行稅務籌劃.第五章 增值稅1進項抵扣項目有哪些？ 答：涉及到進項稅額的企業(yè)購進項目包括：1、購進貨物按購進價和適用稅率計算，專用發(fā)票上注明2、進口貨物在海關完稅憑證上注明3、從農業(yè)生產者手中收購免稅農業(yè)產品，依13%計算4、支付運輸費用依 7%計算上述項目中，前2項管理嚴格，可以考慮擴大抵扣范圍以增加抵扣額。其他項目則可以考慮增加購進額以規(guī)避增值稅。2取得的增值稅專

12、用發(fā)票超過期限未經(jīng)認證該如何處理，對應的稅務政策是怎樣的？答：1原票作廢2會計上做進項轉出3兼營增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務應當如何籌劃？答：稅法規(guī)定兼營增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務的：納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。兼營增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務的籌劃思路：測算出繳納哪種稅更恰當；根據(jù)中結論選擇分開核算還是不分開核算（恰當?shù)暮怂惴绞剑┰鲋刀悾豪?-16:某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2005年3月的經(jīng)營收入機電產品的銷售額為260萬元，其中農機銷售額為80萬元.企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）若不單獨核算農機銷售額和購進額

13、，則應納增值稅=260 x 17%-40=4.2 （萬元）但若單獨核算農機銷售額和購進額，則應納增值稅=180 x 17%+80x 13%-40=1 （萬元）營業(yè)稅：例5-17某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產塑料 盤和農用塑料薄膜。該企業(yè)當月的塑料盤含稅銷售額為100萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為60萬元。當月購進聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元，稅款為8.5萬元。未分開核算：應納增值稅 =160/（1+17%） x 17%-8.5=14.75 （萬元）分別核算：應納增值稅 =100 /（1 + 17%） x 17%-8.5/160 x 100=9.22 （

14、萬元）4涉及到混合銷售業(yè)務收入應當如何籌劃？答：一般而言，增值稅稅率高，但可抵扣進項稅額；營業(yè)稅稅率低，但不能抵扣進項稅額。 在稅務籌劃方面：籌劃思路：測算繳納哪種稅比較恰當；根據(jù)測算的結果，調整未來期間的批發(fā)零售貨物的銷售額。例：某建筑材料商店，在從事建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。對外發(fā)生了混合銷售業(yè)務，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，該企業(yè)應如何進行稅收籌劃R 實=(115-100)/115 x 100%=13.04%而 R=3%/17% x 10

15、0%=17.6%,R實R，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬元115 x 3%-(115 x 17%-100 x 17%)。稅務籌劃方法：應當設法使建筑材料的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上。例：某建筑公司從事建筑工程施工業(yè)務，同時也兼營建筑材料的批發(fā)。當年承接某公司的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1000萬元，但該公司實際進價為800萬元，工程建筑施工費為200萬元。該公司應如何進行稅收籌劃？建筑材料銷售的實際增值率=(1000-800)/1000=20%R=3%/17%=17.6%

16、,企業(yè)R實R,應當籌劃繳納營業(yè)稅。即要使該公司當年總的營業(yè)額中應稅勞務占50%以上，這樣可以節(jié)稅 32萬元(1200 x17%-800 x 17%)-1200 x 3%。1營業(yè)稅 流轉稅的主體稅種，地稅部門負責征收，多環(huán)節(jié)征收。營業(yè)稅額的計算形式按營業(yè)收入全額計算(如服務業(yè)、代理業(yè))應納稅額=營業(yè)收入x適用稅率按營業(yè)收入差額計算(如聯(lián)合運輸業(yè)，融資租賃)應納稅額=(營業(yè)收入一允許扣除金額)x適用稅率按組成計稅價格計算(如自建房產后銷售自建部分)應納稅額=組成計稅價格x適用稅率2營業(yè)稅的特點一從稅務籌劃的角度看納稅人：有償轉讓”是關鍵稅基：多環(huán)節(jié)總額課征，易形成重復征稅同時又有許多按差額征稅的規(guī)

17、定稅率：按行業(yè)設計稅目稅率，多檔稅率結構，稅目之間具有轉換的可能性 ，適用稅率可調整稅收優(yōu)惠條款比較多3營業(yè)稅籌劃要點規(guī)避有償轉讓”從而規(guī)避營業(yè)稅納稅義務設法縮小稅基，增加抵扣項目減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加設計經(jīng)營業(yè)務的性質，選擇低稅率合理利用稅收優(yōu)惠一、境內提供指提供或接受規(guī)定業(yè)務的單位和個人在境內以下屬于營業(yè)稅征收的范圍。1境內載運貨物或旅客出境2在境內組織旅客出境旅游3所轉讓的無形資產在境內使用4所銷售的不動產在境內5境內保險機構提供的保險勞務6境外保險機構以在境內的物品為標的的提供的保險勞務二、有償”或視同有償”納稅人如果能設法證明自己不是有償”或視同有償”發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，那會怎樣？

18、尋找一個橋梁，如：以不動產投資共擔風險暫免營業(yè)稅、股權轉讓不征營業(yè)稅。消費稅1國稅征收單環(huán)節(jié)征收 消費稅籌劃要點避開納稅環(huán)節(jié)避免成為消費稅征收對象降低納稅環(huán)節(jié)的銷售額，縮小計稅依據(jù)適用低稅率。與其他的流轉稅相比，消費稅有如下主要特點：調節(jié)收入和引導消費方向的功能強，具有寓禁于征”的作用在生產環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收（卷煙特例）征稅對象與增值稅重疊實行價內征收，避免與增值稅混淆消費稅稅額是增值稅稅基和消費稅稅基的一部分消費稅實行差別稅率，一目一率稅收優(yōu)惠非常少。消費稅的籌劃方法應圍繞其征收特點開展。計稅依據(jù)的確定：流轉額我國現(xiàn)行的消費稅計稅辦法分為：從價計征,從量計征和復合計征三種類型1從價計征：適用于大

19、部分應稅消費品，如酒精 應納稅額=應稅消費品的銷售額 X消費稅稅率 計稅依據(jù)=全部價款+價外費用-價款中所含增值稅 符合下列條件的代墊運輸費用不包括在應稅銷售額中（1）運輸部門開具的運輸發(fā)票開具給購貨方；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方2從量計征：適用于黃酒，啤酒，成品油等應納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額計稅依據(jù)為銷售數(shù)量3復合計征：適用于糧食白酒，薯類白酒和卷煙應納稅額=銷售數(shù)量x單位稅額+銷售額x比例稅率計稅依據(jù)由銷售數(shù)量和銷售額共同確定*銷售數(shù)量的確定：生產銷售的銷售數(shù)量為實際銷售數(shù)量；進口的數(shù)量為海關核定的進口數(shù)量；委托加工的為委托加工收回的數(shù)量；自產自用的為移送使用的數(shù)量所得稅1籌劃要

20、點規(guī)避納稅義務和稅負轉嫁相對困難一稅負轉嫁方法不適用于本稅。稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點重視特定條件和特殊項目的稅率籌劃一如小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)。充分利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃一稅收優(yōu)惠最多的一個稅種。2稅基應納稅所得額 =計稅收入-準予扣除項目金額3企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，約占稅收收入的 20%。企業(yè)所得稅以境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為納稅人； 以法人”作為判定納稅人的標準排除了個人獨資企業(yè)”、合伙企業(yè)” 區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。征稅對象為納稅人來源于中國境內、境外的生產經(jīng)營所得和其他所得法定稅率25%20%照顧性稅率，15%

21、優(yōu)惠稅率計稅依據(jù)應納稅所得額為企業(yè)在一個納稅年度內的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。4影響計稅收入的項目收入總額：銷售貨物；提供勞務；轉讓財產；權益性投資收益；利息；租金；特許權使用費；接受捐贈；其他。不征稅收入：財政撥款；行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他。免稅收入：國債利息；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；非居民企業(yè)從居民企 業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益；（以上兩則優(yōu)惠均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月而取得的權益性投資收益。）非營利組織收入。允許彌補的以前年度虧損：當年度前5年之內的虧損5稅前準予

22、扣除項目包括： 成本：銷售成本、其他耗費 費用：三項期間費用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加損失：盤虧、虧損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬壞賬損失，不可抗力損失等其他支出稅法將允許在企業(yè)所得稅前扣除的范圍定義為：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有合理支出，包括成本，費用,稅金，損失和其他支出，在計算應納稅所得額時可以扣除 6選擇納稅人身份的籌劃法律和稅收制度界定辦事機構不是獨立經(jīng)營單位，其流轉稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納到外地銷售的，申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回機構所在地申報納稅。 否則會形成重復征稅。子公司是獨立法人，獨立承擔各項納稅義務，可以享受當?shù)氐谋姸喽愂?/p>

23、優(yōu)惠。分公司不是獨立法人主體，不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，流轉稅在當?shù)乩U納，所得稅須匯總到 總公司統(tǒng)一繳納，虧損可以沖抵總機構的利潤。1）開始設立分支機構的選擇適宜選擇分公司2. ）扭虧為盈后的選擇應適時將分公司轉換為子公司3. ）分支機構所在地所得稅稅率較低時適宜選擇子公司，享受低稅負；同時還可轉移定價4. ）總機構所在地所得稅稅率較低時設立分公司匯總納稅；或通過轉移定價、委托加工等形式，將利潤保留在總機構5. ）總機構所在地有流轉稅優(yōu)惠適宜在外地設辦事機構，但一定注意開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明7小型微利企業(yè)執(zhí)行 20%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)的認定：工業(yè)企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)

24、人數(shù)不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元；其他企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產總額不超過 1000萬丿元。小型微利企業(yè)并非一定終生，每年認定一次。小型微利企業(yè)的多項認定條件中， 盈利水平既是動態(tài)變化的， 而且相對容易受企業(yè)主動掌控。 因此應該將年度應稅所得額作為小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點8投資地區(qū)和高新技術區(qū)優(yōu)惠重疊 五特一新”地區(qū)新設立的（2008年1月1日之后設立的） 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策：對“五特一新”地區(qū)的高新技術企業(yè)，在該地區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三

25、年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。期滿按照法定稅率執(zhí)行。 新設立的不在“五特一新”地區(qū)的但需要國家重點扶持的高新技術企業(yè)，則按企業(yè)所得 稅法減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 自2008年1月1日前注冊的企業(yè)可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠，但若之前享受的是低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實施的 5年必須過渡到法定稅率。享受 15%稅率的企業(yè)，2008 18% ； 2009 20%; 2010 22%; 2011 24% ； 2012 25%享受24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%的執(zhí)行。若享受低稅率優(yōu)惠的同時還享受定期減免的優(yōu)惠，則在過渡期稅率基礎上計算。9優(yōu)惠政策關于農產品生產經(jīng)營的優(yōu)惠：免征或

26、減征國家重點扶持國家基礎設施項目：免三減三 符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目：免三減三 技術轉讓所得：500萬元以內免稅，以上減半 小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠 對經(jīng)濟特區(qū)的高新技術企業(yè)優(yōu)惠：免二減三 研發(fā)費用和殘疾人工資加計扣除 居民企業(yè)之間的權益性投資收益免稅 投資于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：70%投資抵免 資源綜合利用企業(yè)：減按 90%計入收入 購置并使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產設備：10%抵免10 一境外所得限額扣除的確定稅法規(guī)定：納稅人來源于中國境外所得,已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除，但是扣除額 不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額其超過部分不得

27、在本年度的應納稅額中扣除，也不得列支為費用支出，但可以在以后年度稅額扣除中補扣，補扣期限不超過5年1分國不分項限額扣除，納稅人在境外所得應分國家計算抵扣限額，境外已經(jīng)納稅額低于扣除限額的，按實際扣除；超過的按照限額扣除2定率扣除，為了計算和繳納的方便，經(jīng)企業(yè)申請稅務機關批準，企業(yè)可以不區(qū)稅項目和非免稅項目，統(tǒng)一按照境外所得額的12.5%的比例繳納11虧損彌補與定期減免企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。運用此政策 應注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。投資抵免政策國家鼓勵，符合宏觀調控導向相關政策：企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)

28、能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%的比例實行稅額抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。創(chuàng)業(yè)投資70%抵免第九章1折算率利用折算比例進行稅務籌劃稅法規(guī)定：納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量原煤煤炭（綜合回收率）原礦精礦（選礦比例）稅務籌劃思路：若企業(yè)自身煤炭回收率或者選礦率低于同行業(yè)平均回收率或者選礦率，應不提供應稅資源的銷售數(shù)量或者自用數(shù)量；稅務機關按照行業(yè)平均比率來折算應稅資源的量若企業(yè)加工技術或者選礦技術相對先進，本企業(yè)產品的加工生產綜合回收率或者選礦率相對于同行較高，應準確核

29、算回收率或者選礦率，給稅務機關提供準確的應稅產品銷售數(shù)量或者移送2分步計算法應納稅額=刀每一級距的土地增值額X適用稅率）速算扣除法 增值額未超過扣除項目金額50%的應納稅額=增值額X 30% 增值額超過扣除項目金額 50%，未超過100%的：應納稅額=增值額X 40% -扣除項目金額X 5% 增值額超過扣除項目金額100%，未超過200 %的應納稅額=增值額X 50% -扣除項目金額X 15% 增值額超過扣除項目金額200%的：應納稅額=增值額X 60 % -扣除項目金額X 35%3稅法規(guī)定可以扣除的項目有 ： 取得土地使用權所支付的金額（即地價款） 房地產開發(fā)成本 房地產開發(fā)費用（上限為+的

30、10%） 與轉讓房地產有關的稅金（主要為營業(yè)稅、城建稅及附加 其他扣除項目（從事房地產開發(fā)的，加計扣除+的20%） 若為舊房，舊房的評估價、轉讓稅金以及國家規(guī)定繳納的有關費用）4利用土地增值稅征收程序進行籌劃土地增值稅先預繳決算時清算；方案：留下一兩套尾房，致使整個項目不能決算，遲遲不決算避免土地增值稅的清算5印花稅所列的應稅憑證 合同或具有合同性質的憑證 產權轉移書據(jù)：商標權、著作權、專利等營業(yè)賬簿權利、許可證照 ：房產證、土地證、營業(yè)執(zhí)照等經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證以上應稅憑證涉及到以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花6契稅是對在我國境內轉移土地使用權和房屋所有權時，依據(jù)納稅人雙方訂

31、立的契約，以發(fā) 生轉移的不動產為征稅對象，由產權承受人繳納的一種稅。承受與房屋相關的附屬設施所有權或土地使用權的行為，應當征收契稅。 按照成交價格計算，稅率 35%7利用等價交換進行稅務籌劃契稅暫行條例規(guī)定：土地使用權交換、房屋交換，以所交換土地使用權、房屋價格的差額為計 稅依據(jù)。當雙方當事人進行交換的價格相等時，任何一方均不用繳納契稅；當雙方當事人交換價格不相等時，由支付對價的一方繳納稅款1 （1）甲建筑公司以 16 000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之 后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4

32、000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司又將這兩幢住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。請問此例中有幾個營業(yè)稅納稅人，其繳納營業(yè)稅的稅目是什么，并分別計算有關各方應繳納和扣繳的營業(yè)稅款。解：（1 ）甲建筑公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）X 3%= 270 （萬元）（2） 甲建筑公司應扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000X 3% = 210 （萬元）（3） 房地產開發(fā)公司應繳納銷售不動產營業(yè)稅=4000 X 5% = 200 （萬元）（4） 甲建筑公司應繳納銷售不動產營業(yè)稅=4000 X 5% = 200 （萬元）（2）某房地產公司當年自建家屬樓一

33、棟，建筑工程成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1400萬元。請問此行為下出現(xiàn)了幾個營業(yè)稅的稅目，應納營業(yè)稅額為多少？ 稅務局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。建筑業(yè)營業(yè)額=（970+ 970 X 10%） / （1- 3%）= 1100應納建筑業(yè)營業(yè)稅=1100 X 3%= 33應納銷售不動產營業(yè)稅= 1400 X 5%= 70從這兩例中你可以得出關于營業(yè)稅籌劃的什么啟示？2長江實業(yè)公司（以下簡稱長江公司）和天龍服裝有限責任公司（以下簡稱天龍公司）在同一市區(qū)，雙方具有良好的業(yè)務合作基礎。2004年2月18日，因業(yè)務發(fā)展需要，長江公司擬將一幢房產出售給天龍公司，雙方

34、商定售價600萬元，房屋原價500萬元，已提折舊100萬元，房地產評估機構評定的重置成本價格為550萬元，該房屋成新率6成。長江公司轉讓該房產時發(fā)生評估費用2萬元。如果長江公司轉讓這筆房產，根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納的各項稅收如何計算？那么你對長江公司有什么稅收籌劃的建議嗎？應納營業(yè)稅=600 X 5%=30 （萬元）應納城市維護建設稅及教育費附加=30X（ 7%+ 3%） =3（萬元）應納印花稅（產權轉移書據(jù)）=600 X 0.5 %。=0.3 （萬元）應納土地增值稅計算如下：房產評估價格=550 X 60% = 330 （萬元）扣除項目金額合計 =330 + 30 + 3 + 0.3+ 2=36

35、5.3 （萬元）增值額=600 - 365.3=234.7 （萬元）增值率=234.7十365.3 X 100%=64.24%，適用40%的稅率和5 %的速算扣除系數(shù)應納稅額=234.7 X 40% 365.3 X 5%=93.88 18.27=75.61 （萬元）應納所得稅=（600 400 30 3 0.3 75.61 2） X 33%=29.4（萬元）該筆業(yè)務應納稅額合計 =30 + 3+ 0.3+ 75.61 + 29.4=138.31 （萬元）籌劃方案：籌劃方案：首先長江公司以該房產對天龍公司投資，增加天龍公司的注冊資本； 其次再將其股份按比例全部轉讓給天龍公司股東?；I劃后，長江公司

36、僅繳納企業(yè)所得稅66萬元（200 X 33%）。比籌劃前節(jié)省稅收72.31萬元（138.31 66）。稅收籌劃的建議：長江公司先將該房產投資于B公司，并取得B公司相應的股權，然后將股權出售給B公司原股東3基本情況：A公司注冊資本200萬元，受讓取得某地塊使用權，為取得該地所支付的全部以及稅費合計為 700萬元?，F(xiàn)A公司欲以1200萬元的價格將該地塊轉讓給B公司。試從房地產市場土地轉讓的幾種形式中，尋求一種最優(yōu)方案，實現(xiàn)各方利益最大化。（附加稅費等不在考慮范圍內)(1) 直接轉讓(2) A公司股東將其持有的股權直接轉讓給 B公司，B公司成為A公司的 新股東，從而取得原來 A公司擁有的土地使用權。

37、(3)首先A公司將該土地使用權作價 1200 萬元與B公司合資成立 C公司，然后A公司將其在C公司中的股權全部轉讓給 B公司方案一：直接轉讓土地使用權這種方案方便快捷，但是兩公司需要辦理土地以及相關證書更名過戶，涉及營業(yè)稅、附加稅費、土地增值稅、所得稅、契稅等，稅負較重。方案二：股權直接轉讓。A公司股東將其持有的股權直接轉讓給B公司，B公司成為A公司的新股東，從而取得原來A公司擁有的土地使用權。這種方案下，操作比較方便，而且從稅收上來看，由于并不存在土地使用權的過戶問題，所以免征營業(yè)稅、附加稅費、土地增值稅和契稅。方案三：投資方式。首先 A公司將該土地使用權作價1200萬元與B公司合資成立 C

38、公司,然后A公司將其在C公司中的股權全部轉讓給 B公司.A公司公司轉讓土地使用權和股權均 不用繳納營業(yè)稅，但C公司要繳納契稅。4興達公司委托恒昌工廠將一批價值100萬元的原材料加工成半成品，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的半成品運回興達公司后，興達公司繼續(xù)加工成產成品，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批產成品售出價格 700萬元。半成品消費稅稅率 30%,產成品消費稅稅率 50%， 均適合從價計稅的方式。問該種生產方式下的消費稅稅負和稅后收益。另外一種方案是興達公司委托恒昌工廠將原材料直接加工成產成品，原材料成本100萬元不變，加工費用為160萬元；加工完畢，運回興達公司后，興達公司對外售價仍

39、為700，問該種生產方式下的消費稅稅負和稅后收益；還有一種方式就是興達公司將購入的價值100萬元的原材料自行加工成產成品， 加工成本、分攤費用共計175萬元，售價為700萬元，問該種生產方式 下的消費稅稅負和稅后收益。就該例你能得出什么結論？一(1)興達公司向大華工廠支付加工費的同時，向受托方支付其代扣代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=(100+ 75) / ( 1-30%)= 250 (萬元)應繳消費稅=250 x 30%= 75 (萬元)(2 )興達公司銷售產成品后，應繳消費稅：700 x 50% 75= 275 (萬元)(3) 興達公司的稅后利潤(所得稅稅率 25%)(700 100 7

40、5 75 95 275)x( 1 25% )= 80 x 75%=60二(1)興達公司向恒昌工廠支付加工費的同時，向其支付代各代繳的消費稅：(100 + 160) / (1 50% )x 50% = 260 (萬元)(2) 直接對外銷售，不必再繳消費稅。其稅后利潤如下：(700 100 160 260)x( 1 25%)=180 x 75% = 135 (萬元)三 應繳消費稅=700 x 50% = 350 (萬元)稅后利潤=(700 100 175 350)x( 1 25%)= 75 x 75%= 56.25 (萬元)可見，在各種相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅負最重；而徹底委托加工方

41、式下又比 委托加工后再自行加工后銷售的稅負要低1某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，下設立a,b兩個批發(fā)部，預計當年a批發(fā)部不含稅收入為160萬元，銷售成本為120萬元;b批發(fā)部不含稅收入為 110萬元，銷售成本為80萬元如果將兩個批發(fā)部由企 業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17%;如果將兩個批發(fā)部分別注冊為企業(yè)，實行獨立核算，則各自適用3%的稅率，該企業(yè)該如何進行選擇 ？(建議使用成本利潤率法)2某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅使用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷

42、售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。方案一：八折銷售應納增值稅額=80/(1+17%) X17%-70/(1+17%) X17%=1.45(元)方案二：滿100另送30元商品應納增值稅額=100/(1+17%) X17%- ( 70+21)心+17%) >17%=1.31(元)方案三：滿100元返現(xiàn)金20元應納增值稅額=100/(1+17%) XI7 %-70/(1+17%) XI7%= =4.36(元)所以，從增值稅負的角度來說，商場應該選擇滿100元送30元商品銷售但考慮各方案的凈收益后：方案一：凈收益 =(80-70)-( 1+17%) =8.5470;稅負=1.45方案二：凈收益

43、 =(100-70-21 )-( 1+17% ) =7.6923 ;稅負=1.31方案三：凈收益 =(100-70)-( 1 + 17%) -20=5.6410 ;稅負=4.36綜合考慮凈收益和稅負后，方案一較優(yōu)優(yōu)。3天安建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)零售建筑安裝材料，并提供安裝裝飾業(yè)務；一塊是提供建材設備租賃業(yè)務某年5月份,該公司經(jīng)營的業(yè)務如下:銷售建筑裝飾材料 82萬元,取得有增值稅專用發(fā)票的進項稅額10.8萬元,提供安裝裝飾服務收入60萬元(按所銷售的產品),設備租賃服務收入16萬元,兩項收入合計76萬元但沒有 分開核算.該公司財務人員根據(jù)上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申報：應納增值稅=82 x 17%-10.8=3.14(萬元)應納營業(yè)稅=76 x 3%=2.28(萬元)以上業(yè)務處理是否正確，應如何調整？企業(yè)在這些業(yè)務核算中應注意哪些問題？(82+60+16) X7%-10.8=15.721楚天房地產公司采用預收訂金的方法售房。購房者先支付房價的40%作為訂金，商品房建成后再交足余款。公司對訂金按12%的年利率計息，在余款中抵扣。同期銀行貸款利率7.2%。比如，張先生購買價值60萬元的商品房，5月1日向公司付訂金 24萬元，11月1日交房，定金計息1.44萬元，張先生需再支付34.5