第5章關(guān)稅new

1、2、歷史沿革、歷史沿革我國早在西漢就有我國早在西漢就有“關(guān)市之賦關(guān)市之賦”的記載；到了唐朝設(shè)立的記載；到了唐朝設(shè)立“市舶司市舶司”；清朝康熙年間，在沿海設(shè)立粵、閩、浙、清朝康熙年間，在沿海設(shè)立粵、閩、浙、江四個(gè)江四個(gè)“海關(guān)海關(guān)”；鴉片戰(zhàn)爭以后，西方列強(qiáng)剝奪了我國鴉片戰(zhàn)爭以后，西方列強(qiáng)剝奪了我國關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。 第一、關(guān)稅法律規(guī)范：第一、關(guān)稅法律規(guī)范： 海關(guān)法海關(guān)法（法律）（法律）； 進(jìn)出口關(guān)稅條例、進(jìn)出口稅則和進(jìn)口稅辦法進(jìn)出口關(guān)稅條例、進(jìn)出口稅則和進(jìn)口稅辦法（基本法規(guī)）（基本法規(guī)）； 管理辦法和實(shí)施細(xì)則管理辦法和實(shí)施細(xì)則（規(guī)章）（規(guī)章）。 1985年國務(wù)院重新發(fā)

2、布年國務(wù)院重新發(fā)布中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例條例和和中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則。1987年年1月六屆人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過了月六屆人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過了中華人民中華人民共和國海關(guān)法共和國海關(guān)法。之后，于之后，于1987年和年和1992年兩次修訂了年兩次修訂了“進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例”。 u進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。1.貨物是指貿(mào)易性商品；2.物品是非貿(mào)易性個(gè)人物品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品。u進(jìn)口貨物的收貨人；

3、出口貨物的發(fā)貨人；進(jìn)出境物品的所有人、收件人、持有人。判定：1.攜帶進(jìn)境的物品2.分離運(yùn)輸?shù)男欣?.以郵遞方式進(jìn)境的物品4.以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品1.進(jìn)口關(guān)稅稅率稅率設(shè)置：稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四欄稅率.A.最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。B.協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方。目前有：韓、斯里蘭卡、孟加拉三國。 755個(gè)C.特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)訂的國家或者地

4、區(qū)。孟加拉20個(gè) D.普通稅率：原產(chǎn)于上述以外的其他國家或者地區(qū) E.關(guān)稅配額稅率：配額內(nèi)稅率較低，超出配額數(shù)量的稅率較高。 F.暫定稅率2002年我國的關(guān)稅總水平為12%。進(jìn)口商品的稅率主要體現(xiàn)為：加工程度越深，關(guān)稅稅率越高。計(jì)征辦法：以從價(jià)稅為主，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。 A.目前我國對(duì)原油部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷）進(jìn)口分別按重量、容量、面積計(jì)征從量稅 B.復(fù)合稅：同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征關(guān)稅。目前對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝像一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。如對(duì)廣播級(jí)錄像機(jī)，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同時(shí)征收5480元關(guān)稅。區(qū)別：選擇性關(guān)稅C、暫定稅率

5、和關(guān)稅配額稅率 2.出口關(guān)稅稅率 出口稅只有一欄，即出口稅率，目前僅對(duì)鰻魚苗等35種商品。 3.特別關(guān)稅：國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施 報(bào)復(fù)性關(guān)稅：指為報(bào)復(fù)他國對(duì)本國出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅：指進(jìn)口國海關(guān)對(duì)外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時(shí)附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國補(bǔ)貼。保障性關(guān)稅：在與有實(shí)質(zhì)利益的國家和地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。 1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)歸類已改變或加工增值占新產(chǎn)品總值30

6、%以上。 1.一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)為基礎(chǔ)的CIF價(jià)為完稅價(jià)格進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)購貨費(fèi)用（運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用）。解：應(yīng)納關(guān)稅解：應(yīng)納關(guān)稅=（貨價(jià)（貨價(jià)+傭金傭金+包裝等勞務(wù)費(fèi)）包裝等勞務(wù)費(fèi)） 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率=（500 2+500 0.1+500 0.2) 10% =115(萬元萬元)例：某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣2萬元（不包括向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，則該批化工原料應(yīng)納關(guān)稅為多

7、少？ 如下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格（向購貨代理人支付的不算，向銷貨方支付的計(jì)算在內(nèi)）A.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。B.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用D.可以按比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費(fèi)提供，或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值，理解為以勞務(wù)、實(shí)物支付價(jià)款。E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但是進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入。F.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。例：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物

8、一批，貨物例：上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向萬元、向賣方支付的傭金賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅、

9、增值稅稅率為稅率為17%、消費(fèi)稅率為、消費(fèi)稅率為10%。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。解：（解：（1）關(guān)稅完稅價(jià)格）關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)離岸價(jià)+軟件費(fèi)軟件費(fèi)+賣方傭金賣方傭金-買方傭買方傭金金+運(yùn)保費(fèi)運(yùn)保費(fèi)=1410+50+15-10+35=1500（萬）（萬）關(guān)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率=1500 20%=300（萬）（萬）（2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300） （1-10%）=2000（萬）（萬）消費(fèi)稅消費(fèi)稅=2000 10%=200（萬）（萬）（3）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格

10、=1500+300+200=2000（萬）（萬）增值稅增值稅=2000 17%=340（萬）（萬）【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年年10月上旬從國外月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，進(jìn)口完稅價(jià)格進(jìn)口一批散裝化妝品，進(jìn)口完稅價(jià)格150萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，完稅價(jià)萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，完稅價(jià)格格40萬元。兩者均驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的萬元。兩者均驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加生產(chǎn)加工為成套化妝品工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售

11、額290萬；萬；向消費(fèi)者零售向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率率40%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率30%；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%）要求：）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚?）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：1504060（萬元）（萬元）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組價(jià)：（進(jìn)口散

12、裝化妝品消費(fèi)稅的組價(jià)：（15060）（130）300（萬（萬元）元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：3003090（萬元）（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（1506090）1751（萬元）（萬元）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：40208（萬元）（萬元）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅：（408）178.16（萬元）（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29051.48（117）17515.78（萬元）（萬元）當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額：當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額：90807

13、2（萬元）（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：29051.48（117）307228.2（萬元）（萬元）相同或類似貨物成交價(jià)格法：指同時(shí)或大約同時(shí)（前后45天以內(nèi)）的貨物價(jià)格），如果有多個(gè)成交價(jià)格，應(yīng)以最低價(jià)為基礎(chǔ)，估計(jì)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。 倒扣價(jià)格法：同時(shí)滿足5個(gè)條件：A.在被估貨物進(jìn)口時(shí)銷售或大約同時(shí)銷售；B.按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售；C.在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；D.合計(jì)的貨物銷售總量最大；E.向境內(nèi)無特殊關(guān)系的銷售。完稅價(jià)格境內(nèi)售價(jià)銷售利潤經(jīng)營費(fèi)用境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅 計(jì)算價(jià)格法： 完稅價(jià)格生產(chǎn)成本等進(jìn)口前的銷售利潤進(jìn)口前的經(jīng)營費(fèi)用入境前的運(yùn)費(fèi) 以海關(guān)

14、審查確定的該貨物向境外銷售成交價(jià)格為基礎(chǔ)。包括： 貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)， 不包括 出口關(guān)稅稅額 單獨(dú)列明的出口貨物成交價(jià)格中含有的支付給境外的傭金； 出口完稅價(jià)格成交價(jià)境內(nèi)運(yùn)費(fèi)其他費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法： 相同或類似貨物成交價(jià)格法 計(jì)算價(jià)格法 以海、陸、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)：應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。進(jìn)口貨物無法確定或未實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)運(yùn)費(fèi)”的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi) 以其他方式進(jìn)口的貨物：A.郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；B.以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或

15、公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；C.作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。（如汽車） 出口貨物：銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。4.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的F,I的計(jì)算 1.從價(jià)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 2.從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3.復(fù)合應(yīng)納稅額：是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率六、應(yīng)納

16、稅額的計(jì)算七、 關(guān)稅減免1.法定減免關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物，免稅無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免外國政府、國際組織（不含企業(yè)）無償贈(zèng)送的物資，免進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料物料、飲食用品，免（目的不是進(jìn)出口）暫時(shí)進(jìn)境或出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)出境或進(jìn)境的物品，暫免（指非銷售商品）來料加工、分兩情況：A、直接免。B、進(jìn)口時(shí)先征，出口時(shí)再退因故退還的出口貨物，免進(jìn)口稅，但不退已征的出口關(guān)稅。退還的進(jìn)口貨物，免出口稅，但不退已征的進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口貨物的酌情減或免情形：A.在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)損壞或損失的。B.起卸后、海關(guān)放行前，國不可抗力損壞或損失的C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)

17、證明不是保管不慎造成的無代價(jià)抵償貨物，同國外免費(fèi)補(bǔ)償或更換的，免。但未將問題貨物退還國外的，照章納稅。（視作重新進(jìn)口） 八、稅收征管（一）關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。 3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月(緩納)（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款

18、，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣1000萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率為為10%），海關(guān)于），海關(guān)于2000年年8月月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于日填發(fā)稅款繳納證，公司于2000年年8月月28日才繳納日才繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？解：（解：（1） 8月月1日至日至8月月15日免滯納金日免滯納金（2） 8月月16日至日至8月月28日，日，13天應(yīng)繳滯納金天應(yīng)繳滯納金（3）應(yīng)繳滯納金）應(yīng)繳滯納金=1000 10% 0.513=0.65（萬元）（萬元）（三）關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行利率計(jì)算的利