論如何構建高效的內部審計機構

1、論如何構建高效的內部審計機構【摘要】本文從內部審計的機構設置、人員配備、工作角色及 如何開展工作幾個方面展開論述，就構建高效的內部審計機構談一些 粗淺的觀點。目前我國正慢慢成立健全現代企業(yè)制度，在企業(yè)內部設立內部審 計機構對完善公司治理結構具有重要的現實意義，而內部審計機構如 何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經營診斷、咨詢、評判和見證的作用 呢？一、內部審計組織機構的設置內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審 計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內審的作用, 企業(yè)在設置內審組織機構時應堅持以下兩條原那么。（一）獨立性原那么這是設立內部審計組織機構最重要的原那么。在那

2、個原那么指導 下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單 位，獨立行使審計職權，不受股東、總領導、其他職能部門和個人的 干與，以表現審計的客觀性、公正性和有效性。若是將內審機構隸屬 或歸并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協會在內部審計實務準那么開始就強調：內部審 計師“必需獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出 公正的、不偏不倚的建議和評判，這關于正確的審計工作實施是必不 可少的”，而這一點要通過“組織狀況和客觀性來取得”。（二）權威性原那么這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，要緊體此刻內審 組織機構的地位和設置層次上。

3、內審組織機構的組織地位和設置層次 越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內部審計實 踐也說明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方而，內 審作用的擴大為內部審計博得較高的組織地位制造了機遇;另一方面, 組織地位的提高，獨立性增強，又為內部審計人員卓有成效地履行其 職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有必 然的懲罰權，如此才能充分表現內部審計的權威性。從內審機構設置的原那么上看，科學、有效的內部審計組織機構 應是：在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)一一經營治理系統(tǒng)設置 審計機構。內審機構，作為審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工 作；作為行政內容，要向總領

4、導負責并報告工作；審計委員會成員由 董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事（外聘）等組成。這種組 織模式是現代企業(yè)制度下內審組織機構的最正確模式，其理由如下：1 .能夠最大限度地表現內審的獨立性和權威性?，F代企業(yè)制度強 調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審 機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性 越高，反之越弱。董事會和經營治理機構是企業(yè)的要緊領導機構，故 在其領導下的內審機構能夠較好表現它的相對獨立性和權威性，從而 為內審工作順利開展奠定良好的基礎。2 .這種雙向負責、雙軌報告，維持雙重關系的組織形式，與國際 內部審計師協會的內部審計實務準那么

5、的要求相一致。該準那么 在緒言部份指出內部審計的目的是協助該組織的治理成員有效地履 行他們的職責”，而內審所要協助本組織的“治理成員”，是“包括治 理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內審機構是“依照高級治理 層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權利和責任的 說明（章程）是“由高級治理層批準并取得董事會認可的二3 .這種內審組織機構模式有利于保證現代企業(yè)制度下內審職能的 發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調和偏重于內審的監(jiān)督職能，輕忽了內審的評判、 鑒證和效勞職能。從西方現代內部審計工作的進展來看，其重心己轉 移到評判、鑒證和建設性功能的發(fā)揮上，這一樣也是我國內審的進展 趨勢。在這種組織模式下，內

6、審機構作為審計業(yè)務，要緊發(fā)揮監(jiān)督職 能；作為行政內容，那么承擔評判、效勞等職能，更好地實現內部審 計增進“改善經營治理、提高經濟效益”職能的發(fā)揮。二、內審人員的配備素養(yǎng)良好的內部審計人員是內部審計有效發(fā)揮作用的關鍵因素。在西方發(fā)達國家，公司內部審計工作成功的一條最重要的體會確實是: 要使內部審計工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此 在歐美國家，為了物色一個合格的內部審計人員，公司之間常常開展 挖人材的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人材成立高效的內部審計部門，第一要物色一名超卓的內部審計主管, 在招聘內部審計主管的進程中，公司的財務主管、人力資源部門和董 事會都要參與進來。

7、一名超卓的內部審計主管應具有以下素養(yǎng)：會計、 審計或相關專業(yè)(MBA更好)學士學位；有審計工作體會、財務和會計 背景的注冊會計師；5年以上的內部審計工作體會；擁有注冊內部審 計師(CIA),注冊會計師(CPA),注冊稅務師(CTA)、注冊資產評估師 (CPV)等專業(yè)資格；過硬的運算機技術，精通會計和審計運算機軟件; 與上層治理者、董事會及其審計委員會彼此溝通的體會；較高的個人 和職業(yè)道德水平；治理和鼓勵審計專業(yè)人員的能力；靠得住的分析和 解決問題的技術；強有力的文字和口頭表達能力；較強的社交能力。 候選人可能不具有所有這些素養(yǎng)，但應該具有盡可能多的素養(yǎng)。在招 聘一般工作人員時，不僅需要知曉財務

8、會計知識的人材，而且需要經 濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及運算機等專業(yè)人材，應選擇那些具有 高等學歷的、有工作體會的、年富力強的專業(yè)人材，如此才能使內部 審計部門勝任所有的審計工作，更有效地愛惜所有者利益。對己有的 內部審計人員，要不斷提高他們的素養(yǎng)，教育培訓是十分必要的，應 該規(guī)定一段時期進行集中培訓，讓內部審計人員充分提高、更新知識, 培訓的內容不該僅限于傳統(tǒng)的財務知識和財務收支審計技術，還要有統(tǒng)計、經濟、法律、工程技術、運算機等方面的知識。三、工作的開展為順利開展工作，內部審計部門要摸清每一個部門的經營和財務 狀況，了解生產進程的各個環(huán)節(jié)，并為每一個部門成立審計檔案，做 到對審計對象了如指

9、掌。內部審計機構的負責人應當列席股東大會， 了解股東的各項決議與意志。平常內部審計人員不該坐在辦公室里評 判外面的一切，而是要深切到每一個部門、每一個生產環(huán)節(jié)中去，了 解他們平常的工作情形，參加每一個部門的全部人員會議，與他們進 行交流。溝通技術對內部審計人員很重要，通過有效的溝通，使他們 切身感受到內部審計的踴躍作用，把內部審計人員看成他們的合作伙 伴，使內部審計成為受歡迎的事。內審工作應以經營風險為導向，之內部操縱和風險評估作為內審 工作的重點，以確保審計資源重點用于存在重大經營風險的地址，這 比傳統(tǒng)的全面審計更符合本錢效益原那么。從本錢效益原那么動身, 內審人員應當第一關注高風險的領域。

10、良好的操縱能夠降低損失的可 能性，從而降低風險。因此，內部審計人員應當通過檢查、評判高風 險領域的內部操縱系統(tǒng)，識別高風險點，并提出富有建設性的、符合 本錢效益原那么的改良方法和方案，將風險操縱在企業(yè)能夠同意的、 與設定目標相當的水平。關于內部審計的方式，能夠采納風險審計法 和風險操縱自我評判法，這兩種方式審計面廣，有重點，節(jié)省時刻、 人員和費用，審計成效能夠達到乃至超過最高治理層的期望。內部審計機構的日常工作要圍繞董事會、審計委員會和員工關注 的重點和熱點問題展開。當董事會的決策表現了股東會意志時，內部 審計應看成為董事會的執(zhí)行機構，為保障所有者權益，在董事會領導 和指導下開展工作。事實上，

11、在所有者制定出合理的鼓勵約束機制， 增強對董事會和高層領導操縱環(huán)境完善的條件下，內部審計更偏重于 對高層領導及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評判，并提出建設性建 議。能夠預見，在一個高效運營的公司中，所有者和治理者目標一致, 內部審計監(jiān)督評判職能的發(fā)揮慢慢寓于其對治理者的效勞職能中，這 種熟悉的不斷升華，將大大提高內審部門在企業(yè)中的地位，并增進其 發(fā)揮更大的作用。四、對內部審計機構的評判內部審計機構，第一要符合本錢效益原那么，內部審計作為一項 價值審計，不在于產生的總收益的最大化，而應是總收益扣除總本錢 后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情形下，內部審計機構 應將規(guī)模操縱在適當的范圍內；另一方面，內審部門對每一個審計項 目都要進行單獨評判，在制定每一個審計項目的審計打算時要確保其 收益大于本錢；不然，在花費了必然的人力、財務、物力后，生效卻 不是專門大，審計工作就失去了意義。第二，是對內部審計人員的評判。要緊看內部審計人員是不是熟 悉業(yè)務及其風險操縱；是不是了解和把握機構的整體運作情形；是不 是熟悉會計業(yè)務；是不是了解和把握新技術的運用；是不是具有與各 部門不同層次人員交流和溝通的能力等。再次，是對內部審計工作的評判。要