長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法例題

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法例題考慮清算股利成本法的情形考慮清算股利成本法的情形沖減投資成本的金額沖減投資成本的金額確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益的金額的金額基本判斷基本判斷（或者第（或者第一年）一年）A=B0AABA-BBAB0A0A=B0BAB（即轉(zhuǎn)回（即轉(zhuǎn)回A-B）（B0B）B0BA0AB0BAB（如果（如果AB，為繼續(xù)，為繼續(xù)沖減額；如果沖減額；如果AB，即轉(zhuǎn)回額），即轉(zhuǎn)回額）（B0B）B0BA0AB0B（A0-B0）（原沖減投資成本額）（原沖減投資成本額全部轉(zhuǎn)回）全部轉(zhuǎn)回）（A0A）B0考慮上一考慮上一期的情形，期的情形，若若A0B0BA（B0B）A0A0A（B0B）（即沖減投資）（即沖減投資成本額

2、）成本額）（B0B）A0A0AB借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 B 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 ABAB0A0A=B0B借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 B A 貸：投資收益貸：投資收益 BA0AB0B如果如果AB借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 B 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 AB如果如果AB0A0AB0B借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 A考慮上考慮上一期的一期的情形，情形，若若A0B0B借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 （ B0B）A0 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資A0A（B0B）A0

3、AB0B借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 A例題1 東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)201204年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)201年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的10，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為201年12月31日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于201年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 (2)202年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為10

4、0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元(均為201年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。 (3)202年1月1日，A公司董事會(huì)提出201年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為270萬(wàn)元。假定202年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。 (4)202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 (5)202年5月1日，A公

5、司股東大會(huì)通過(guò)201年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。 (6)202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (7)202年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算增加資本公積80萬(wàn)元。 (8)202年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元。 (9)203年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)202年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 (10)203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (11)203年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。 (12) 204年4月5日，A公司股東大會(huì)通

6、過(guò)203年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。 (13) 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (14)204年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。 (15) 205年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)204年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬(wàn)元。 (16) 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (17)205年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元。 (18) 206年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)205年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)

7、金股利2000萬(wàn)元。 (19) 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (20)206年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。 (21) 207年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)206年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。 (22) 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 方法一：經(jīng)典成本法（203年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)要求的方法）（用黑框表示） 方法二：考慮清算股利的成本法（2006版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法）（用紅框表示）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)

8、的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 270 貸：銀行存款 270 202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 270 貸：銀行存款 270 5)202年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)201年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 20 5)202年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)201年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 20

9、 貸：投資收益 20 202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 203年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)202年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。p投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) =20+10010%= 30萬(wàn)元p投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 =25010%=25萬(wàn)元p當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=25萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 15 貸：投資

10、收益 25 203年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)202年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10 203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 204年4月5日，A公司股東大會(huì)通過(guò)203年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 18 貸：投資收益 18 204年4月5日，A公司股東大會(huì)通過(guò)203年度利潤(rùn)分配方

11、案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) =20+10010%+18010%= 48萬(wàn)元投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010%=65萬(wàn)元累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=48萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 48 -25=23萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 18 長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 5 貸：投資收益 23 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 18 貸：應(yīng)收股利 18 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 18 貸：應(yīng)收股利

12、18 205年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)204年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 29 貸：投資收益 29 205年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)204年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬(wàn)元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) =20+10010%+18010%+29010%= 77萬(wàn)元投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010%=125萬(wàn)元累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=77萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 29萬(wàn)元借

13、：應(yīng)收股利 29 貸：投資收益 29 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 29 貸：應(yīng)收股利 29 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 29 貸：應(yīng)收股利 29 206年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)205年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 200 206年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)205年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) =

14、20+10010%+18010%+29010%+2000 10%=277萬(wàn)元投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010% +70010% =195萬(wàn)元累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=195萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 195-77=118萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 118 長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 82 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 207年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)206

15、年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50 207年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)206年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) =20+10010%+18010%+29010%+2000 10% %+50010% =327萬(wàn)元投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010% +70010% %+90010% =285萬(wàn)元累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=285萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)

16、確認(rèn)的投資收益= 285-195=90萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 50 長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 40 貸：投資收益 90 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收股利 50 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收股利 50經(jīng)典成本法與考慮清算股利的成本法的關(guān)于投資收益確認(rèn)的比較經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法將收到的現(xiàn)金股利作為將收到的現(xiàn)金股利作為當(dāng)期的投資收益當(dāng)期的投資收益經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法202年年1月月1日取得投資日取得投資時(shí)：時(shí)：借：

17、長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司(投資成本投資成本) 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 270202年年1月月1日取得投資日取得投資時(shí)：時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司(投資成本投資成本) 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 270202年5月1日公告股利分配：借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 202年5月1日公告股利分配：借：應(yīng)收股利 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 20 202年6月5日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 202年6月5日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法203年5月4日公告股利分配：借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10203年5月4日公告股利分配：借：應(yīng)收股利 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司(投資成本) 15 貸：投資收益 25203年5月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10203年5月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法204年4月5日