國際稅收第二章

1、第一節(jié)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型 一、稅收管轄權的概念一、稅收管轄權的概念 稅收管轄權是指稅收管轄權是指國家在征稅國家在征稅方面所擁有或行使的權力，包括方面所擁有或行使的權力，包括稅收立法權和征收管理權。稅收立法權和征收管理權。二、稅收管轄權的確定原則二、稅收管轄權的確定原則 （一）屬地原則（一）屬地原則 屬地原則，一國政府有權對來源于屬地原則，一國政府有權對來源于本國境內的一切所得或發(fā)生在本國境內本國境內的一切所得或發(fā)生在本國境內的一切經(jīng)濟行為征稅。的一切經(jīng)濟行為征稅。（二）屬人原則（二）屬人原則 屬人原則，一國政府有權對本國公屬人原則，一國政府有權對本國公民或居民

2、的一切所得征稅。民或居民的一切所得征稅。 屬人原則通常適用于直接稅類的屬人原則通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等。所得稅、遺產(chǎn)稅等。 屬地原則既適用于直接稅類，也屬地原則既適用于直接稅類，也適用于間接稅類。適用于間接稅類。 本章介紹的是直接稅的稅收管轄本章介紹的是直接稅的稅收管轄權。權。管轄權的三種類型：管轄權的三種類型：（1）地域管轄權地域管轄權，又稱收入來源地管轄，又稱收入來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權。行使征稅權。（2）居民管轄權居民管轄權，即一國要對本國稅法，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民取得的所得行使征稅權。中規(guī)定的居民取得

3、的所得行使征稅權。（3）公民管轄權公民管轄權，即一國要對擁有本國，即一國要對擁有本國國籍的公民取得的所得行使征稅權。國籍的公民取得的所得行使征稅權。三、各國稅收管轄權的現(xiàn)狀三、各國稅收管轄權的現(xiàn)狀 從世界各國的現(xiàn)行稅制來看，從世界各國的現(xiàn)行稅制來看，所得所得稅稅管轄權的實施主要有以下三種：管轄權的實施主要有以下三種： 1、同時實行地域管轄權和居民管轄權、同時實行地域管轄權和居民管轄權同時實行地域管轄權和居同時實行地域管轄權和居民管轄權的國家：民管轄權的國家： 中國、阿富汗、澳大利亞、孟加拉國、中國、阿富汗、澳大利亞、孟加拉國、斐濟、印度、印度尼西亞、日本、韓國、馬來斐濟、印度、印度尼西亞、日本

4、、韓國、馬來西亞、新西蘭、新加坡、比利時、巴基斯坦、西亞、新西蘭、新加坡、比利時、巴基斯坦、斯里蘭卡、泰國、西薩摩亞、哥倫比亞、洪都斯里蘭卡、泰國、西薩摩亞、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、西班牙、奧地利、原捷克斯洛伐拉斯、秘魯、西班牙、奧地利、原捷克斯洛伐克、丹麥、德國、希臘、芬蘭、愛爾蘭、意大克、丹麥、德國、希臘、芬蘭、愛爾蘭、意大利、盧森堡、摩納哥、荷蘭、挪威、波蘭、瑞利、盧森堡、摩納哥、荷蘭、挪威、波蘭、瑞典、瑞士、英國、法國、加拿大、俄羅斯等。典、瑞士、英國、法國、加拿大、俄羅斯等。 2、單一行使地域管轄權、單一行使地域管轄權 中國香港、文萊、巴拿馬、巴西、中國香港、文萊、巴拿馬、巴西、烏

5、拉圭、委內瑞拉、阿根廷、玻利維亞、烏拉圭、委內瑞拉、阿根廷、玻利維亞、多米尼加、厄瓜多爾、危地馬拉、尼加多米尼加、厄瓜多爾、危地馬拉、尼加拉瓜等。拉瓜等。 3、同時實行地域管轄權、居民管轄權、同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權和公民管轄權 美國美國第二節(jié)第二節(jié) 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準 居民管轄權，即一國政府對于居民管轄權，即一國政府對于本國本國稅法規(guī)定的居民稅法規(guī)定的居民來自世界范圍的全部所來自世界范圍的全部所得擁有征稅權。得擁有征稅權。 一、自然人居民身份的判定標準一、自然人居民身份的判定標準 （一）住所標準（一）住所標準 住所，通常是指一個人固定的或永住所，通常是指一

6、個人固定的或永久的居住地。久的居住地。 一些國家的稅法規(guī)定，一個自然人一些國家的稅法規(guī)定，一個自然人如果在本國境內擁有住所，即為本國稅如果在本國境內擁有住所，即為本國稅收居民。收居民。 客觀標準客觀標準 家庭家庭 經(jīng)濟利益中心經(jīng)濟利益中心 經(jīng)濟活動中心經(jīng)濟活動中心 在在法國稅法總典法國稅法總典第第4 4條條B B中主要從個中主要從個人經(jīng)濟利益、主要職業(yè)活動、個人財富人經(jīng)濟利益、主要職業(yè)活動、個人財富等方面來確認永久住所。如果當事人經(jīng)等方面來確認永久住所。如果當事人經(jīng)濟利益中心位于法國，就被認為在法國濟利益中心位于法國，就被認為在法國有永久住所，是法國永久居民。有永久住所，是法國永久居民。 在中

7、國境內有住所的個人，是指因在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內內習慣性居住習慣性居住的個人。的個人。 所謂所謂習慣性居住習慣性居住，是指個人在中國，是指個人在中國以外學習、工作、探親、旅游等活動結以外學習、工作、探親、旅游等活動結束后必須返回中國境內居住，而不是指束后必須返回中國境內居住，而不是指個人在中國境內實際居住。個人在中國境內實際居住。 主觀標準主觀標準 一些國家規(guī)定，自然人如果有在本一些國家規(guī)定，自然人如果有在本國長期居住的國長期居住的主觀愿望主觀愿望，在稅收上即可，在稅收上即可視為本國居民。視為本國居民。 如美國在19

8、84年以后，對取得在美永久居留權的外國人，即所謂“綠卡”持有者，在稅收上視為居民，即使該人不在美國居住，從其獲得“綠卡的次年1月1日起，也將成為美國的稅收居民。 （二）居所標準（二）居所標準 居所，一般是指一個人連續(xù)居住了居所，一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。較長時期但又不準備永久居住的居住地。 一些國家的稅法規(guī)定，一個自然人一些國家的稅法規(guī)定，一個自然人如果在本國境內擁有居所，即為本國稅如果在本國境內擁有居所，即為本國稅收居民。收居民。 德國稅法通則規(guī)定，德國稅法通則規(guī)定，“如果一個人有房屋得以保有和居住，并有證據(jù)證明之，這個人即為這房屋所在地的居民”。 英國規(guī)定

9、，凡在英國擁有住宅者，不論其居住時間長短，只要在納稅年度內曾在英國停留，就應當確定為英國居民。居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別： （1）住所是個人的久住之地，而）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；居之地； （2）住所通常涉及到一種意圖，）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。居住。（三）時間標準（三）時間標準 如果一個人在本國境內居住

10、或停留如果一個人在本國境內居住或停留時間的超過了稅法規(guī)定的期限，即為本時間的超過了稅法規(guī)定的期限，即為本國的稅收居民。國的稅收居民。 各國稅法規(guī)定的時間標準不盡相同，各國稅法規(guī)定的時間標準不盡相同，多數(shù)國家采用半年期標準（通常為多數(shù)國家采用半年期標準（通常為183天），也有一年期標準。天），也有一年期標準。 在停留時間的計算上，不同國家之在停留時間的計算上，不同國家之間還存在著一些差別：間還存在著一些差別： 第一，連續(xù)或累計計算居留時間第一，連續(xù)或累計計算居留時間的差別。的差別。 美國的停留時間標準：美國的停留時間標準： 當年當年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美國停留滿31天，天，并且近并

11、且近3年在美國停留天數(shù)的加權平均值年在美國停留天數(shù)的加權平均值等于或大于等于或大于183天。天。 假定加拿大人約翰先生在假定加拿大人約翰先生在2007年、年、2008年、年、2009年在美國各停留了年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確天，現(xiàn)需要確定約翰在定約翰在2009年是否為美國的居民。年是否為美國的居民。 180天天(120十十1201/3十十1201/6) 第二，計算居留時間起訖點的差別。第二，計算居留時間起訖點的差別。 納稅年度納稅年度 日歷年度日歷年度 財政年度財政年度 任何連續(xù)任何連續(xù)12個月個月二、法人居民身份的判定標準二、法人居民身份的判定標準 （一）注冊地標準（一）注冊地標準

12、又稱法律標準，即凡是按照本又稱法律標準，即凡是按照本國法律國法律組建并登記注冊組建并登記注冊的法人，就的法人，就是本國的法人居民。是本國的法人居民。 美國稅法規(guī)定，凡屬按照美國任何一個州的法律注冊設立的跨國公司，不論其總管理機構是否設立在美國，也不論是美國人還是外國人開設的，均為美國居民公司。 登記注冊地標準的最大優(yōu)點在于登記注冊地標準的最大優(yōu)點在于對居民身份比較容易確認和識別。對居民身份比較容易確認和識別。 缺陷一，注冊地和實際經(jīng)營管理缺陷一，注冊地和實際經(jīng)營管理地可能不一致，稅務管理難。地可能不一致，稅務管理難。 缺陷二，納稅人容易通過選擇注缺陷二，納稅人容易通過選擇注冊登記地達到避稅目的

13、。冊登記地達到避稅目的。 （二）管理機構所在地標準（二）管理機構所在地標準 凡是一個法人的管理機構設在本國，凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民法人居民。 法人管理機構又有管理與控制中心機法人管理機構又有管理與控制中心機構和實際管理機構兩大概念。構和實際管理機構兩大概念。 管理與控制中心機構：一般以公司管理與控制中心機構：一般以公司董事的居住地或董事會開會地點或股東董事的居住地或董事會開會地點或股東大會地點或賬簿的保管地點為標準來綜大會地點或賬簿的保管地點為標準來綜合判斷。合判斷。 英國在英國在1896年圣保羅（巴西）

14、鐵年圣保羅（巴西）鐵路有限公司訴卡特一案中就確立了路有限公司訴卡特一案中就確立了管理管理與控制中心標準。與控制中心標準。 法官判定該公司為英國的居民公司。法官判定該公司為英國的居民公司。 實際管理機構：有的國家是指公司日常業(yè)務實際管理機構：有的國家是指公司日常業(yè)務的管理機構；有的國家是指公司的決策機構，同的管理機構；有的國家是指公司的決策機構，同管理與控制中心機構。管理與控制中心機構。 我國企業(yè)所得稅法也采用我國企業(yè)所得稅法也采用“實際管理機構實際管理機構”標準判定法人居民身份。實際管理機構，是指對標準判定法人居民身份。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

15、營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構性全面管理和控制的機構 。國稅發(fā)國稅發(fā)【2009】82號文明確，只有最高決策機構（如董事會）和日號文明確，只有最高決策機構（如董事會）和日常經(jīng)營管理機構（如高層管理部門）同時在中國常經(jīng)營管理機構（如高層管理部門）同時在中國境內，才屬于實際管理機構設在中國境內。境內，才屬于實際管理機構設在中國境內。 優(yōu)點：注重的是經(jīng)濟事實。優(yōu)點：注重的是經(jīng)濟事實。 缺點：缺點：易被公司法人用來避稅。易被公司法人用來避稅。 我國新企業(yè)所得稅法使用了我國新企業(yè)所得稅法使用了“注冊注冊地標準地標準”和和“實際管理機構地標準實際管理機構地標準”來來判定企業(yè)的居民身份。

16、該法第判定企業(yè)的居民身份。該法第2條規(guī)定，條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。理機構在中國境內的企業(yè)。 （三）總機構所在地標準（三）總機構所在地標準 凡是總機構設在本國境內的法人，凡是總機構設在本國境內的法人，即為本國的法人居民。即為本國的法人居民。 總機構即為法人的主要營業(yè)所或主總機構即為法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構。要辦事機構。 如各類總公司、總廠或總店等。如各類總公司、總廠或總店等。 總機構所在地標準總機構所在地標準強調的是法人組強調的是法人組織結構主體的

17、重要性，而織結構主體的重要性，而管理機構所在管理機構所在地標準地標準強調的是法人權力中心（即法人強調的是法人權力中心（即法人的實際權力機構或人物）的重要性。的實際權力機構或人物）的重要性。 如日本規(guī)定，在日本設有總店、總辦事處的公司即為日本居民公司。 （四）選舉權控制標準（四）選舉權控制標準 法人的選舉權和控制權如果被本國居法人的選舉權和控制權如果被本國居民股東所掌握，則這個法人即為本國的法民股東所掌握，則這個法人即為本國的法人居民。人居民。 四種標準中，目前在各國最常用的四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準以及管理機構所在地標準。是注冊地標準以及管理機構所在地標準。 （1）只采用注冊地

18、標準，如法國、美）只采用注冊地標準，如法國、美國等國。國等國。 （2）只采用管理機構所在地標準，如）只采用管理機構所在地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。 （3）同時采用注冊地標準及管理機構所在）同時采用注冊地標準及管理機構所在地標準，如中國、加拿大、德國、瑞士、地標準，如中國、加拿大、德國、瑞士、英國等國。英國等國。 （4）同時采用注冊地標準同時及總機構）同時采用注冊地標準同時及總機構所在地標準，如日本、韓國等國。所在地標準，如日本、韓國等國。（5）澳大利亞在實行注冊地標準、管理機構澳大利亞在實行注冊地標準、管理機構標準的同時，還實行選舉權控制標準。標準的同

19、時，還實行選舉權控制標準。第三節(jié)第三節(jié) 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準 一、經(jīng)營所得來源地的判定一、經(jīng)營所得來源地的判定 經(jīng)營所得（經(jīng)營所得（business income）又稱）又稱營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。益。（一）常設機構標準（一）常設機構標準 常設機構，是指一個企業(yè)進行全部常設機構，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所固定營業(yè)場所。其范。其范圍很廣，包括管理機構、分支機構、辦圍很廣，包括管理機構、分支機構、辦事處、工廠、車間、礦

20、場、油井、氣井、事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、石場、建筑工地等。石場、建筑工地等。 如果一個非居民公司在本國境內設如果一個非居民公司在本國境內設立了常設機構，并且通過該常設機構取立了常設機構，并且通過該常設機構取得了營業(yè)利潤，那么就可以判定該筆營得了營業(yè)利潤，那么就可以判定該筆營業(yè)利潤來源于本國，本國就可以對其行業(yè)利潤來源于本國，本國就可以對其行使地域管轄權征稅；反之，如沒有設立使地域管轄權征稅；反之，如沒有設立常設機構，就不能認定非居民的營業(yè)利常設機構，就不能認定非居民的營業(yè)利潤來源于本國，不能對非居民的營業(yè)利潤來源于本國，不能對非居民的營業(yè)利潤行使地域管轄權。潤行使地域管轄權。常設機

21、構營業(yè)利潤范圍的確定常設機構營業(yè)利潤范圍的確定 （1）歸屬原則（實際所得原則）歸屬原則（實際所得原則） 一國只對非居民公司通過本國常設一國只對非居民公司通過本國常設機構實際取得的經(jīng)營所得征稅，對其通機構實際取得的經(jīng)營所得征稅，對其通過本國常設機構以外的途徑或方式取得過本國常設機構以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。的經(jīng)營所得不征稅。 （2）引力原則）引力原則 非居民公司在本國設有常設機構，非居民公司在本國設有常設機構，對并不通過該常設機構，但經(jīng)營的業(yè)務對并不通過該常設機構，但經(jīng)營的業(yè)務與該常設機構相同或同類，其所取得的與該常設機構相同或同類，其所取得的所得也要牽引到該常設機構中合并征稅。所得

22、也要牽引到該常設機構中合并征稅。 我國我國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內民企業(yè)在中國境內設立機構、場所設立機構、場所的，的，應當應當就其機構、場所取得就其機構、場所取得的的來源于來源于中國中國境內的境內的所得所得繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 所得包括經(jīng)營所得所得包括經(jīng)營所得 我國采用常設機構標準、歸屬原則我國采用常設機構標準、歸屬原則 （二）交易地點標準（二）交易地點標準交易各類貿(mào)易制造活動合同的簽訂地點（英）貨物的實際銷售地（美）制造活動發(fā)生地二、勞務所得來源地的判定二、勞務所得來源地的判定 勞務所得是指勞務所得是指個人個人從事獨立勞務和從事獨立勞務和非獨立

23、勞務活動所取得的報酬或所得。非獨立勞務活動所取得的報酬或所得。 獨立勞務所得獨立勞務所得，是指，是指自由職業(yè)者自由職業(yè)者從從事事專業(yè)性勞務或者其它獨立性活動專業(yè)性勞務或者其它獨立性活動所取所取得的報酬，包括獨立的科學、文化、藝得的報酬，包括獨立的科學、文化、藝術、教育或教學活動的所得，以及醫(yī)師、術、教育或教學活動的所得，以及醫(yī)師、律師、建筑師、咨詢、翻譯、工程師等律師、建筑師、咨詢、翻譯、工程師等從事獨立活動的所得。從事獨立活動的所得。 非獨立勞務所得非獨立勞務所得是指個人從事是指個人從事受聘受聘或受雇或受雇于他人的勞動，而取得的工資、于他人的勞動，而取得的工資、薪金和其他報酬等。薪金和其他報

24、酬等。 非獨立勞務活動以受別人的指揮、非獨立勞務活動以受別人的指揮、管理為其特征。管理為其特征。 勞務所得來源地的判定標準勞務所得來源地的判定標準 1、勞務提供地標準。、勞務提供地標準。 固定基地、受雇地點固定基地、受雇地點 2、勞務所得支付地標準。、勞務所得支付地標準。 以支付勞務所得的居民或固定以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構所在國為勞務所得的來基地、常設機構所在國為勞務所得的來源國。源國。 3、勞務合同簽訂地標準、勞務合同簽訂地標準 我國的我國的個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等第五條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而而在中國境內在中國境內提供

25、勞務的所得，不論支提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內，付地點是否在中國境內，均為來源于中均為來源于中國境內的所得，國境內的所得，都應當按照稅法規(guī)定納都應當按照稅法規(guī)定納稅。稅。 我國采用我國采用勞務提供地標準。勞務提供地標準。三、投資所得來源地的判定三、投資所得來源地的判定 投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權而投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權而取得的收益，主要包括股息、利息、特取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費和租金等。許權使用費和租金等。 特許權使用費是指因向他人提供專特許權使用費是指因向他人提供專利權、秘方、專有技術、版權等利權、秘方、專有技術、版權等制造性制造性無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)以

26、及商標權、商譽、經(jīng)銷權、以及商標權、商譽、經(jīng)銷權、特許經(jīng)營權等特許經(jīng)營權等市場性無形資產(chǎn)市場性無形資產(chǎn)的使用權的使用權而取得的所得。而取得的所得。投資所得來源地的判定投資所得來源地的判定（一）股息的來源地（一）股息的來源地 一般以分配股息公司的居住地為標一般以分配股息公司的居住地為標準，即分配股息公司的準，即分配股息公司的居住國居住國為來源國。為來源國。 我國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，從中國境內的公司、企業(yè)以從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的股息所及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的股息所得得 ，不論支付地點是否在中國境內，均，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所

27、得為來源于中國境內的所得。（二）利息的來源地（二）利息的來源地 1、以借款人的居住地為標準；、以借款人的居住地為標準； 我國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，從中國境內的從中國境內的公司、企業(yè)以公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息所及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息所得，不論支付地點是否在中國境內，均得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。為來源于中國境內的所得。 2、以用于支付債務利息的所得之來源、以用于支付債務利息的所得之來源地為標準（美國）地為標準（美國） 3、支付者的所在地為標準、支付者的所在地為標準 我國新我國新企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第七條第

28、七條 ，利息所得，利息所得，按照負擔、支付所按照負擔、支付所得得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定來的企業(yè)或者機構、場所所在地確定來源地，或者按照負擔、支付所得的個人源地，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定來源地；的住所地確定來源地； 4、借款合同的簽訂地為標準、借款合同的簽訂地為標準 如澳大利亞、新西蘭等國家。如澳大利亞、新西蘭等國家。 5、貸款的擔保物所在地為標準、貸款的擔保物所在地為標準 如希臘如希臘 （三）特許權使用費的來源地（三）特許權使用費的來源地 1、特許權的使用地；、特許權的使用地； 美國；中國個人所得稅實施條例第五條，美國；中國個人所得稅實施條例第五條，許可各種特許權在中國

29、境內使用而取得的許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得，為來源于中國境內的所得。所得，為來源于中國境內的所得。 2、特許權所有者的居住地、特許權所有者的居住地；南非；南非 3、特許權使用費支付者的所在地、特許權使用費支付者的所在地。中。中國的企業(yè)所得稅，特許權使用費所得，按國的企業(yè)所得稅，特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定來源地，或按照負擔、支付所所在地確定來源地，或按照負擔、支付所得的個人住所地確定；得的個人住所地確定； （四）租金所得的來源地（四）租金所得的來源地 租金所得來源地的判定標準與特許租金所得來源地的判定標準與

30、特許權使用費基本相同：權使用費基本相同： 使用地、所在地、支付地和合同簽使用地、所在地、支付地和合同簽訂地。訂地。 我國，個人所得稅我國，個人所得稅使用地，企使用地，企業(yè)所得稅業(yè)所得稅支付地。支付地。四、財產(chǎn)所得來源地的判定四、財產(chǎn)所得來源地的判定 財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益轉讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。（資本利得）。 （一）不動產(chǎn)所得的來源地（一）不動產(chǎn)所得的來源地 一般以不動產(chǎn)的實際所在地為其來一般以不動產(chǎn)的實際所在地為其來源地。源地。 （二）動產(chǎn)所得來源地（二）動產(chǎn)所得來源地 1、動產(chǎn)銷售或轉讓地為來源

31、地；（過戶）、動產(chǎn)銷售或轉讓地為來源地；（過戶） 2、動產(chǎn)轉讓者的居住地為來源地；（美）、動產(chǎn)轉讓者的居住地為來源地；（美） 我國企業(yè)所得稅法實施條例第七條，我國企業(yè)所得稅法實施條例第七條，動動產(chǎn)轉讓所得產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（居住地）；按照被投資企業(yè)所在地確定（居住地）； 某跨國企業(yè)通過各種沒有實際運營的殼公司，控制山西一家煤礦企業(yè)。2011年3月，該母公司打算以6億美元的價格將山西煤礦企業(yè)轉讓給香港一家中資企業(yè)。稅務機關依據(jù)國稅函【2009】698

32、號“加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理”，認定3000萬美元作為股權轉讓成本。據(jù)此，該交易共繳納稅款上億元人民幣。 我國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，轉讓中國境內的建筑物、土轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得他財產(chǎn)取得的所得，不論支付地點是否，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所在中國境內，均為來源于中國境內的所得得。（轉讓地）。（轉讓地）第四節(jié)第四節(jié) 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務 一、居民的納稅義務一、居民的納稅義務 居民納稅人的納稅義務是無限的，居民納稅人的納稅義務是無限的，境內

33、、境外所得都要向其政府申報納稅。境內、境外所得都要向其政府申報納稅。 有些國家，自然人居民可分為非長有些國家，自然人居民可分為非長期居民和長期居民，有條件的無限納稅期居民和長期居民，有條件的無限納稅義務和無條件的無限納稅義務。義務和無條件的無限納稅義務。 日本、英國、中國等日本、英國、中國等個人所得稅實施條例 第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。國稅發(fā)（148）號在中國境內無

34、住所但在境內居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業(yè)、機構支付。 上述個人，在一個月中既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內企業(yè)或個人雇主支

35、付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 非長期居民的納稅義務： 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）（1-當月境外支付工資當月境內外支付工資總額當月境外工作天數(shù)當月天數(shù)） 非長期居民，“境外來源，境內支付”納稅；“境外來源，境外支付”免稅。國稅發(fā)【2004】97號 二、關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內實際工作期間的問題 對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在按國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人計計算繳納個人所得稅算繳納個人所得稅若干具體問題的通知（國稅函發(fā)1995125號）第一條的規(guī)定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天半天計算為在華實際工作天數(shù)。 湯姆從2008年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的A公司任技術員，他來華后一直居住和工作在我國境內。湯姆每月的工資由兩家公司分別支付：A公司每月支付人民幣25000元，美國公司每月支付折合人民幣34800元。2012年6月，湯姆被美國公司