再保險會計和財務報表

1、 第13章 再保險會計和財務報表第一節(jié) 再保險會計概述保險會計的特點n按業(yè)務性質(zhì)確定核算體制n將財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務分別會計核算分別建帳、分別核算損益；n再保險業(yè)務，可分別分入業(yè)務和分出業(yè)務核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。n財產(chǎn)保險中可對某些特殊險種分別建帳核算如信用保險（采用三年結算損益）n采用不同的貨幣計價n財產(chǎn)保險的大部分、人身險業(yè)務全部，均以人民幣作為計帳本位幣n信用險、再保險業(yè)務等涉外業(yè)務，以原幣入帳，即外幣分帳制。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按銀行當日的外匯牌價折成美圓。年終將外幣業(yè)務損益以決算日的外匯牌價折算成人民幣，并與人民幣業(yè)務合并并編制報表。n保險利潤構成的

2、特殊性n一般企業(yè)：利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加n保險企業(yè)：利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-提轉責任準備金差額n提轉責任準備金差額直接影響當年利潤n保險企業(yè)年度決算的重點是估算負債n一般企業(yè)：重點對資產(chǎn)進行盤點，確定實存數(shù)，并根據(jù)實存數(shù)確定其價值。負債是確定的數(shù)額，不需要再審定。n保險企業(yè)：重點估算負債估算未到期責任準備金和未決賠款準備金等。資產(chǎn)主要以貨幣形態(tài)存在，決算時數(shù)額基本明確，不作為決算重點。再保險會計核算的基本前提n會計主體經(jīng)營再保險業(yè)務的獨立核算單位或報帳單位（總公司、分支公司、公司內(nèi)部往來）n持續(xù)經(jīng)營假設n會計分期一年（1月1日12月31日）n貨幣計量既有人民

3、幣又有外幣。再保險業(yè)務的核算內(nèi)容n分出業(yè)務核算：分出保費、預收分保帳款、存入分保準備金、準備金利息、攤回分保賠款和費用、純益手續(xù)費n分入業(yè)務核算：分保費收入、預付分保帳款、存出分保準備金、準備金利息、分保賠款和費用支出、純益手續(xù)費等再保險業(yè)務核算特點：（與直接業(yè)務比較）n核算方式n專業(yè)再保險公司：分入、分出單獨建帳、核算，轉分業(yè)務并入分入業(yè)務一起核算n其他保險公司：分入業(yè)務單獨建帳、核算，分出業(yè)務并入直接業(yè)務一起核算，以便全面考核經(jīng)營業(yè)績。n準備金設立：設立存入分保準備金、存出分保準備金科目n資金結算方式：在保險人之間或通過經(jīng)紀人進行。分保帳單是核算的主要原始憑證。會計部門按分保帳單簽發(fā)的對象

4、，設立不同的分保人戶頭。n明細核算：按險種進行明細核算n火險、水險、航空險、責任險、建工險、石油險、原子能險等n損益結算:按業(yè)務年度結算損益，非結算損益年度，營業(yè)收支差額全額作為長期責任準備金提存，不計入當期損益，并于次年轉回，滾存到業(yè)務年度終了時結算損益。n再保險手續(xù)費、傭金核算再保險業(yè)務核算要求n按再保險業(yè)務特點合理組織分保核算n專業(yè)再保險公司：轉分業(yè)務并入分入業(yè)務一起核算n其他保險公司：分入業(yè)務單獨建帳、核算，分出業(yè)務并入直接業(yè)務一起核算，以便全面考核經(jīng)營業(yè)績。n正確編制分保帳單，定期清算往來款項n分保賬單是分保分出公司，對于分保業(yè)務的各項財務指標，按一定格式填制的憑證。是再保險業(yè)務會計

5、核算的主要原始憑證，是編制記賬憑證的依據(jù)。再保險業(yè)務對保費、賠款等等會計核算主要依據(jù)分出公司提供的分保賬單。n再保險業(yè)務款項的結算n再保險業(yè)務由分保部門安排，帳務部門負責編制分保賬單并送本公司會計部門和分保接受人。通過分保賬單上的收支差額來記載分保往來，通常由欠方主動向收方辦理結算。n會計部門要按分保賬單簽發(fā)的對象，設立不同的分保人戶頭。n為帳務清楚、結算及時，一般采用按分保賬單清算的辦法。n按業(yè)務年度實行三年結算損益n每一業(yè)務年度終了時若有未決賠款，應提取未決賠款準備金。n按險種和幣別設置明細賬。n采用外幣分帳制核算再保險涉外業(yè)務。n根據(jù)保險公司會計制度，信用險、再保險業(yè)務等涉外業(yè)務，以原幣

6、入帳，即外幣分帳制，幣種有美元、英鎊、日元、港元。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按銀行當日的外匯牌價折成美圓。年終將外幣業(yè)務損益以決算日的外匯牌價折算成人民幣，并與人民幣業(yè)務合并并編制報表。第二節(jié) 再保險業(yè)務的會計核算n再保險業(yè)務的會計核算n分出業(yè)務的會計核算，主要是定期編制分保帳單，計算分保應收、應付的收支項目（分出保費、攤回分保賠款、費用等），正確計算損益。n分入業(yè)務的會計核算，主要是審核分保帳單，計算分保應收、應付的收支項目（分出保費、攤回分保賠款、費用、提存準備金等等），正確計算損益。分出業(yè)務的會計核算n分出業(yè)務的會計核算的主要會計科目n分保業(yè)務往來n存入分保準備金n分出保費n預收分

7、保賠款n攤回分保賠款n攤回分保費用保險會計程序n取得原始憑證n編制計帳憑證。據(jù)此登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳n過帳。根據(jù)有關憑證，登記帳簿。n試算平衡n調(diào)整n結帳：結清收入、支出和費用帳戶，以確定損益；同時，列示資產(chǎn)、負債、所有者權益的帳戶余額，以結轉下期連續(xù)記錄n編制會計報表n前三個步驟在平時完成，后四個步驟在會計終了時完成。補充：再保險業(yè)務會計賬務程序n再保險業(yè)務的會計賬務采用權責發(fā)生制和借貸記賬法，會計賬務的程序有日記賬、總帳、同業(yè)往來、年終決算四個方面。n日記賬n以業(yè)務賬單作為記賬的原始憑證，依據(jù)賬單中有關項目所列金額，按險種、貨幣和業(yè)務年度編制分入業(yè)務日記賬，作為登錄總帳有關科目的憑證。

8、n總帳n由全部會計科目組成。n會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、損益類、所有者權益類等（為全面反映再保險業(yè)務的經(jīng)營情況）。n總帳為一級科目，下面可設分戶帳，為二級科目，在二級科目下還可設明細賬，為三級科目。n總帳和下設賬戶依據(jù)日記賬進行登錄，按險種分別貨幣設置。n會計年度終了，應將總帳損益類科目結轉營業(yè)帳，并編制營業(yè)帳匯總表，以反映各項中分貨幣和業(yè)務年度的經(jīng)營情況，它也是編制年度營業(yè)報表的基礎。n同業(yè)往來賬務和結算n同業(yè)往來科目是分出人與接收人之間關于收付余額的結算科目。因此，在該科目下按接收人/分出人或經(jīng)紀人設置分戶帳。n年終決算和報表n每個會計年度終了，辦理決算，編制年終決算報表，主要有營業(yè)帳表

9、、損益表、資產(chǎn)負債表。n營業(yè)帳表：按險種編制n損益類賬戶結轉營業(yè)帳：結平業(yè)務年度的分戶帳和總帳損益類賬戶，轉入業(yè)務年度的營業(yè)帳。損益類賬戶按貨幣設置，營業(yè)賬戶按險種、貨幣設置。如火險分入業(yè)務，美元賬戶、2000年業(yè)務年度營業(yè)賬戶。以此為依據(jù)編制業(yè)務年度營業(yè)匯總表。如水險分入業(yè)務、美元賬戶、營業(yè)帳匯總表。水險分入業(yè)務2000年業(yè)務年度營業(yè)帳貨幣：美元項目借方貸方保費568000賠款61500手續(xù)費142000利潤手續(xù)費余額364500共計568000568000水險分入業(yè)務營業(yè)帳匯總表2000年會計年度貨幣：美元項目1998年1999年2000年共計保費732007254005680085540

10、0余額155300155300共計228500725400568001010700賠款2102003280061500304500手續(xù)費18300181350142000341650利潤手續(xù)費0余額216050364500580550共計2285007254005680001521900n損益表：依據(jù)上述營業(yè)帳表，將各險種的盈利或虧損轉入損益表，結合其他收益和支出，編制當年會計年報的損益表。n資產(chǎn)負債表n會計處理n分出公司發(fā)出分保帳單時，按分出保費：n借：分出保費 貸：分保業(yè)務往來n若分保帳單同時表明了賠款、費用、準備金等金 額，會計分錄為：n借：分出保費 存入分保準備金（上期返還） 分保業(yè)務

11、往來（借方小于貸方的差額） 貸：攤回分保賠款 攤回分保費用 存入分保準備金（本期） 分保業(yè)務往來（借方大于貸方的差額）n實際支付款項時n借：分保業(yè)務往來 貸：銀行存款n預收分保賠款時n借：銀行存款 貸：預收分保賠款n發(fā)出分保帳單時，按帳單上轉銷的預收分保賠款n借：預收分保賠款 貸：攤回分保賠款n核算舉例n2001年a財產(chǎn)保險公司和b財產(chǎn)保險公司簽定固定成數(shù)分保合同，對1000，000元火險業(yè)務提供成數(shù)分保。自留30%，分出70%，扣存準備金比例為40%，手續(xù)費比例25%。分保帳單如下：n會計分錄：n發(fā)出分保帳單時：n借：分出保費 700000 利息支出 11760分保業(yè)務往來 10040貸：攤

12、回分保賠款 350000 攤回分保費用 229000 存入分保準備金（本期） 142800n實際收到款項時：n借：銀行存款 10040 貸：分保業(yè)務往來 10040n期末將上述分保業(yè)務收支轉入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 711760 貸：分出保費 700000 利息支出 11760 借：攤回分保賠款 350000 攤回分保費用 229000 貸：本年利潤 579000分入業(yè)務會計核算n分入業(yè)務的會計核算辦法：無論專業(yè)再保險公司還是兼營再保險業(yè)務的保險公司，對于分入業(yè)務的核算，一般采用按業(yè)務年度而不是按會計年度核算的辦法。n分入業(yè)務的核算內(nèi)容n分保費收入的確認:一般可以在收到分保賬單時確認

13、。n分保賠款和費用的核算:接受公司收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，應按賬單中表明的賠款、費用風項目金額進行分保賠款和費用的核算。n提存準備金的核算:分保業(yè)務提存的準備金包括未決賠款準備金和長期責任準備金。我國一般以3年為一個損益結算期，在未到?jīng)Q算損益年度之前，當期營業(yè)收支差額全額作為長期責任準備金提存。n分入業(yè)務會計核算的主要會計科目n分保業(yè)務往來n存出分保準備金n保費收入n預付賠款n分保賠款支出n分保費用支出n分入業(yè)務核算處理n接受公司根據(jù)分保賬單進行如下賬務處理：收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，按分保費收入，借記“分保業(yè)務往來”科目，貸記“分保費收入”科目。n如果分保賬單同時表明了賠款、手續(xù)費

14、、稅款和雜項、準備金等項目金額，應相應借記“分保賠款支出”、“分保費用支出”、按分保賬單中標明的分出公司應返還的上年同期的準備金，貸記“存出分保準備金”科目、按分保賬單中標明的分出公司扣存的本期的準備金，借記“存出分保準備金”科目，按借貸方的差額，貸記或借記“分保業(yè)務往來”科目。n會計處理n收到分保帳單時，按分出保費：n借：分保業(yè)務往來 貸：分出保費n若分保帳單同時表明了賠款、費用、準備金等金額，會計分錄為：n借： 分保賠款支出 分保費用支出 存出分保準備金（本期） 分保業(yè)務往來（借方小于貸方的差額） 貸：分保費收入 存出分保準備金（上期返還） 分保業(yè)務往來（借方大于貸方的差額）n實際收到款項

15、時n借：銀行存款 貸：分保業(yè)務往來n經(jīng)確認為壞帳的應收分保帳款：n借：壞帳準備 貸：分保業(yè)務往來n核算舉例n會計分錄：n收到分保帳單時：n借： 分保賠款支出 350000 分保費用支出 229000 存出分保準備金（本期） 142800 貸：分保費收入 700000 利息收入 11760 分保業(yè)務往來 10040n期末將上述分入業(yè)務收支轉入“本年利潤”科目： 借：分保費收入 700000 利息收入 11760 貸：本年利潤 711760 借：本年利潤 579000 貸：分保賠款支出 350000 分保費用支出 229000再保險業(yè)務準備金n長期責任準備金的核算n保險公司對分入的再保險業(yè)務，為應

16、付保險期內(nèi)的保險責任和有關費用而提存的準備金，按分入再保險業(yè)務取得的收入扣除相關成本費用后的差額提存。n核算內(nèi)容：長期責任準備金的核算、提存長期責任準備金的核算、轉回長期責任準備金的核算三項內(nèi)容n科目設置n長期責任準備金n提存長期責任準備金n轉回長期責任準備金n帳務處理：包括提存長期責任準備金、轉回長期責任準備金、將提存、轉回長期責任準備金結轉本年利潤三項內(nèi)容n期末按規(guī)定提存長期責任準備金時： 借：提存長期責任準備金 貸：長期責任準備金n同時轉回上年提存的長期責任準備金： 借：長期責任準備金 貸：轉回長期責任準備金n將“提存長期責任準備金”、“轉回長期責任準備金”科目本期發(fā)生額轉入“本年利潤”

17、： 借：本年利潤 貸：提存長期責任準備金 借：轉回長期責任準備金 貸：本年利潤n未決賠款準備金的核算n再保險業(yè)務未決賠款準備金是指再保險公司在會計期末為本期已發(fā)生的保險事故應付未付賠款所提存的一種資金準備。n未決賠款準備金分為兩大類：已決未付賠款準備金、已發(fā)生未提出賠款準備金n財務制度對賠款準備金的提存數(shù)額規(guī)定：前者最高不超過當期已提出賠款100%，后者最高不超過當期實際賠款哦的4%。n會計科目：未決賠款準備金、轉回未決賠款準備金、提存未決賠款準備金n核算內(nèi)容：與上同n帳務處理：n期末按規(guī)定提存未決賠款準備金時： 借：提存未決賠款準備金 貸：未決賠款準備金n同時轉回上年提存的未決賠款準備金：

18、借：未決賠款準備金 貸：轉回未決賠款準備金n將“提存未決賠款準備金”、“轉回未決賠款準備金”科目本期發(fā)生額轉入“本年利潤”： 借：本年利潤 貸：提存未決賠款準備金 借：轉回未決賠款準備金 貸：本年利潤n核算案例：某再保險公司期末計提未決賠款準備金，對已決未付賠款按當期已經(jīng)提出的保險賠款3000000元計提，對已發(fā)生未報告的未付賠案按當年實際賠款支出額6000000元的4%計提，同時，轉回上年的未決賠款準備金2000000元。應編制會計分錄如下：n本年末提存未決賠款準備金時n借：提存未決賠款準備金-已決未付 3000000 -已發(fā)生未報告 240000 貸：未決賠款準備金 3240000n轉回上

19、年提存的未決賠款準備金時： 借：未決賠款準備金 2000000 貸：轉回未決賠款準備金 2000000n核算舉例：a再保險公司，結算損益期3年，19971999年發(fā)生的分入火險業(yè)務，對各會計年度按險種和業(yè)務年度進行明細分類核算，并以營業(yè)明細表說明，即明細分類核算資料如下三表?；痣U營業(yè)明細表n注：99年度營業(yè)明細表中，由于97年度所分入業(yè)務已到損益結算期，故對97年度分入業(yè)務不再提取長期責任準備金，而應提取未決賠款準備金。根據(jù)上述資料，各年度在進行長期責任準備金核算時，應編制會計分錄如下：n1997年n期末按規(guī)定提存長期責任準備金時： 借：提存長期責任準備金 1170，000 貸：長期責任準備金

20、 1170，000n將“提存長期責任準備金” 科目本期發(fā)生額轉入“本年利潤”： 借：本年利潤 1170，000 貸：提存長期責任準備金 1170，000 n1998年n期末按規(guī)定提存長期責任準備金時： 借：提存長期責任準備金 1854，000 貸：長期責任準備金 1854，000n轉回上年提存的長期責任準備金： 借：長期責任準備金 1170，000 貸：轉回長期責任準備金 1170，000n將“提存長期責任準備金”、“轉回長期責任準備金”科目本期發(fā)生額轉入“本年利潤”： 借：本年利潤 1854，000 貸：提存長期責任準備金 1854，000 借：轉回長期責任準備金 1170，000 貸：本年利潤 1170，000 n1999年n期末按規(guī)定提存長期