從實務(wù)談?wù)劭壅圩尰乜蹅蚪鸺跋嚓P(guān)會計和涉稅處理

1、從實務(wù)談?wù)劭邸⒄圩?、回扣、傭金及相關(guān)會計和涉稅處理甘肅省臨夏市國家稅務(wù)局 張玉林在日常納稅檢查以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中我們經(jīng)常遇到折扣、折讓、回扣和傭金的問題，如銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售回扣及銷售傭金等，對于這些概念，莫說非會計人士，就是許多會計人士也常常混為一談，事實上，在理論和實務(wù)中往往將這些概念作為同義詞或近義詞使用，對許多人來說，也確實存在混淆不清的情況。為了使大家對這幾個相關(guān)概念即相關(guān)會計和稅務(wù)的處理有比較清晰的認(rèn)識，本人結(jié)合一些實例對這些概念按照自己的理解進(jìn)行了整理、歸納或解釋，目的是為了使大家今后對這幾個相關(guān)概念能夠有比較準(zhǔn)確、全面和深刻的認(rèn)識，如有不對之處，歡迎各

2、位同仁提出修改或補(bǔ)充意見。一、基本概念及實務(wù)舉例1 、銷售折扣（或銷售折讓） ：一般情況下，銷售行為均有可能發(fā)生銷售折扣（或折讓） ，銷售折扣（或折讓）實際上是一種價格上的減讓，折扣（或折讓）的程度就是銷售折扣率，折扣（或折讓）的多少就是銷售折扣額。銷售折扣和銷售折讓是企業(yè)在銷售行為發(fā)生時，由于貨物本身的原因 （如質(zhì)量問題） 或為了鼓勵購貨方及時結(jié)清貨款而給予購貨方的一種折扣 （或折讓）優(yōu)惠，兩者雖然提法不同，但筆者認(rèn)為并無本質(zhì)上的區(qū)別?？墒牵N售折扣（或折讓）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計 繳流轉(zhuǎn)稅。如，

3、某家電銷售公司因為產(chǎn)品的時效問題將原定價為 800 元/ 件的洗衣機(jī)按照八折的折扣率銷售給某百貨公司 10 件，共計實現(xiàn)銷售額6400 元，如果按照原價進(jìn)行銷售，則銷售額將為 8000 元，這里的差額1600 元就是折扣（或折讓）額，八折就是折扣（或折讓）率。又假如，該家電銷售公司為了促銷，決定購貨者每購一件上述洗衣機(jī)即贈送出廠銷售價為90元/件的小電風(fēng)扇兩件。百貨公司向家電銷售公司購買10件洗衣機(jī)時，家電銷售公司需同時向百貨公司贈送20件電風(fēng)扇。這20件電風(fēng)扇就屬于實物折扣，應(yīng)按照正常出廠價計算1800 元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。2 、折扣銷售：折扣銷售是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

4、時，出于某種原因，將銷售的貨物（或勞務(wù)）按照折扣后的價格對外進(jìn)行銷售。折扣銷售可以理解為在銷售行為發(fā)生時給予購買方一定銷售折讓的銷售行為。如，某家電銷售公司因為季節(jié)時尚型性問題將原定價為 800 元/ 件的洗衣機(jī)按照八折的折扣率銷售給某百貨公司 10 件，即按 640 元/件的價格進(jìn)行銷售，這就是一種折扣銷售的行為，或簡稱折扣銷售。3 、現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（越早）

5、，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。如，某家電銷售公司將原定價為 800 元/件的洗衣機(jī)銷售給某百貨公司 10件，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則家電銷售公司將按照九折收款，如果百貨公司在 20 天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在一個月內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過一個月付款，則需向時裝公司全額付款。時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。4、銷售回扣：銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與上述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，

6、銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強(qiáng)調(diào)對財務(wù)、會計和稅務(wù)的規(guī)范處理；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，而是從非專業(yè)角度對銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣等概念的統(tǒng)稱，不涉及帳務(wù)處理問題，多用于經(jīng)營術(shù)語的表達(dá)， 如： “銷售方給多少回扣” ， “購貨方拿多少回扣” ， 有時干脆叫 “給回扣” 、 “拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購貨方的財務(wù)、會計和涉稅處理，事實上僅從“銷售回扣”的表述上也無法判斷銷售方或購貨方是如何進(jìn)行會計或涉稅處理的。如，某家電銷售公司將定價為 800 元/件的洗衣機(jī)銷售給某百貨公

7、司 10件，時裝公司與百貨公司的采購人員約定，百貨公司按照 8000 元全額付款后，家電銷售公司付給百貨公司采購人員 20 的回扣。按照經(jīng)營慣例，這種回扣一般不需要購貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理?？梢?，對時裝公司支付的 1600 元回扣如何進(jìn)行帳務(wù)處理的問題僅從上述表達(dá)也無法得知。5 、銷售傭金：銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。從事中介服務(wù)的單位或個人領(lǐng)取傭金時必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過其服務(wù)金額的 5 。不符合上述條件的傭金支出不得計入銷售費(fèi)用稅前扣除。

8、但是，在日常經(jīng)濟(jì)交往中，常常將傭金的使用范圍擴(kuò)大化，如將向沒有從事中介服務(wù)資格的單位或個人支付的中介服務(wù)報酬也作為傭金支出，有時甚至將支付給購貨方的折扣或回扣也稱為傭金。如，某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋 16 套計860 元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3% 的銷售傭金計25.8 萬元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項收入應(yīng)全額入帳并按章納稅， 房產(chǎn)開發(fā)公司則將傭金作為銷售 （營業(yè)）費(fèi)用處理。6、上述概念的區(qū)別與聯(lián)系：銷售折讓和現(xiàn)金折扣一般多為會計常用語，銷售折扣和折扣銷售多為稅務(wù)常用語。銷

9、售折讓和銷售折扣實際上是同一含義，僅是從會計和稅務(wù)不同的角度對同一事項的不同表述。但在會計術(shù)語中也常將“銷售折讓”稱為“商業(yè)折扣” 。企業(yè)在日常銷售業(yè)務(wù)中，往往對因貨物本身的原因還是出于及時回籠貨款的需要而進(jìn)行折扣（或折讓）的區(qū)分不是十分嚴(yán)格或明顯。例如，甲公司因季節(jié)性和及時回籠貨款的需要與乙公司商談， 如乙公司及時付款就按照 6折的折扣率銷售一批原價10 萬元的服裝，達(dá)成一致意見后，雙方成交，甲公司及時收回了 6 萬元的貨款，這4 萬 元折扣（或折讓）究竟作為銷售折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清，事實上也無法分清。所以，筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）可以理解為現(xiàn)金折扣中的一種特殊情形，即在購

10、銷業(yè)務(wù)成立時就付清貨款而給予的折扣（或折讓） ，是及時結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果在銷售行為成立時購買方不能及時付清貨款，銷售方與購買方商談根據(jù)付款期限的長短予以不同的折扣（或折讓） ，這種折扣（或折讓）已與銷售行為本身的關(guān)系不大，更突出的問題是出于對盡快收回資金的考慮，此時的情形即符合會計制度對現(xiàn)金折扣所規(guī)定的特征，所以，此時的折扣（折讓）就應(yīng)該稱為“現(xiàn)金折扣” 。銷售折扣（折讓）伴隨于銷售行為發(fā)生，并在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入或計入銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用） ；而現(xiàn)金折扣則是以銷售行為的發(fā)生為前提，伴隨于銷售行為之后發(fā)生，是從對資金回籠的角度進(jìn)行的考慮，并在發(fā)生時直接計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用

11、。另外，在實務(wù)中，往往將銷售折扣（或折讓）與折扣銷售混為一談。筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）是因銷售行為而發(fā)生的折扣（或折讓） ，強(qiáng)調(diào)的是折扣額和折讓率，因此其本質(zhì)上講的是折扣額或折扣率的問題；而折扣銷售是一種有折扣的銷售，強(qiáng)調(diào)的是銷售，因此其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣形式進(jìn)行的銷售行為。7 、有關(guān)稅務(wù)和會計處理：從日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生折扣或折讓的時間看,可分兩種情況。第一種情況是折扣或折讓與銷售業(yè)務(wù)同時發(fā)生，此分三種情況處理：一是銷售時直接給予對方的價格折扣或折讓， 企業(yè)直接減少開票和收款金額，或?qū)N售額和折扣（折讓）額在同一張發(fā)票上注明，企業(yè)按照銷售凈額做銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他帳務(wù)處理

12、;二是銷售時企業(yè)將折扣（折讓）另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能 從銷售額中減除折扣（折讓）額繳納流轉(zhuǎn)稅；三是銷售時與購貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇 按照總價法或凈價法予以確認(rèn)。在按總價法處理時，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額，待實 際發(fā)生現(xiàn)金折扣時再做沖減應(yīng)收賬款和增加財務(wù)費(fèi)用的會計處理。在按凈價法處理時,先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果后來實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計 現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價法處理現(xiàn)金折扣。第二情況是折扣或折讓發(fā)生在銷售確認(rèn)后，如果由于貨物本身的原因（如質(zhì) 量、規(guī)格等問題）不符合要求，可能要求購貨方給予一定的減

13、讓，此分兩種情況處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企 業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按照退貨或折讓金額沖減原銷售額并相應(yīng)減少應(yīng)納流 轉(zhuǎn)稅；二是企業(yè)如果不按照上述規(guī)定處理，則不管財務(wù)上如何處理，均不能從銷售 額中減除折扣（折讓）額而少繳納流轉(zhuǎn)稅。另外，企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅， 符合規(guī)定的銷售傭金計入銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）并在所得稅前前扣除。企業(yè)支付的 銷售回扣不管如何進(jìn)行財務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所 得稅稅前扣除。二、各種折扣、折讓的異同點(diǎn)分析1 、發(fā)生時間上的差異商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售

14、回扣、銷售傭金和銷售返利都是伴隨于銷售行為而發(fā)生的，但各自發(fā)生的時間先后有所不同，可能在完成銷售行為的同時就發(fā)生了，也可能是銷售行為完成以后才發(fā)生。一般存在如下規(guī)律：商業(yè)折扣與銷售行為同時發(fā)生；現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售返利發(fā)生于銷售行為之后；銷售回扣和銷售傭金則可能與銷售行為同時發(fā)生，也可能滯后于銷售行為。2 、發(fā)生前提上的差異各類折扣雖然都是給與購貨方（或中間人）經(jīng)濟(jì)利益上的讓渡，但各自發(fā)生的前提條件往往不同：商業(yè)折扣是為了促進(jìn)銷售而給予購貨方的折扣；現(xiàn)金折扣是為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款而給予購貨方的折扣；銷售折讓是由于貨物本身存在問題（如質(zhì)量、過時或功能落后等問題）而給予購貨方的

15、折讓；銷售回扣是為了吸引購貨方，促進(jìn)銷售，而給予購貨方或其當(dāng)事人（或其他業(yè)務(wù)介紹人）各種貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；銷售傭金是因利用有資格從事中介服務(wù)的中間人提供銷售中介服務(wù)（促進(jìn)銷售）而給予中間人的報酬；銷售返利是為了鼓勵和促進(jìn)購貨方對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方一定的利潤返還。3 、使用習(xí)慣上的差異 各類折扣在不同的專業(yè)（或不同的行業(yè)）中使用的頻率不同，有些是會計術(shù)語，有些是稅務(wù)術(shù)語，一般存在如下規(guī)律：商業(yè)折扣（或銷售折扣） 、銷售傭金和銷售返利多用于稅務(wù)常用語；現(xiàn)金折扣和銷售折讓則常見于會計術(shù)語；而銷售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動中的常用術(shù)語，或者是從非財稅專業(yè)人士角度對各種折扣的統(tǒng)

16、稱，但涉稅業(yè)務(wù)中也常常使用銷售回扣的概念。在一般情形下，從商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售傭金和銷售返利等的表 述就可以預(yù)知其應(yīng)該如何規(guī)范進(jìn)行會計和稅務(wù)處理，而當(dāng)稱為銷售回扣時，一般不考慮其帳務(wù)處理的問題，如： “銷售方給了多少回扣？” ， “購貨方拿了多少回扣？”有時干脆叫“給回扣” 、 “拿回扣”或“吃回扣”等，這些語言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購貨方的財務(wù)、會計和稅務(wù)處理，事實上，僅從“銷售回扣”的表述上也無法判斷銷售方或購貨方是如何進(jìn)行會計或涉稅處理的。4、表現(xiàn)形式上的差異各類折扣的表現(xiàn)形式往往不同， 可能是按照一定的折扣率或折扣額給付貨幣，也可能采取支付貨物的形式，或者是提供其他經(jīng)濟(jì)

17、利益。一般存在如下規(guī)律：商業(yè)折扣（折扣銷售）和銷售折讓一般采取折扣率或折扣額的方式，可能是用貨幣，也可能是用貨物形式進(jìn)行折扣；現(xiàn)金折扣和銷售傭金一般采取比率計算的方式，主要表現(xiàn)為貨幣的形式；銷售回扣和銷售返利的方式比較多，可能是一定比率或額度的貨幣、貨物，但也可能是其他經(jīng)濟(jì)利益，如提供旅游機(jī)會等。5 、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣關(guān)系分析在日常銷售業(yè)務(wù)中，往往對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣無法區(qū)分。例如，甲公司出于商品季節(jié)性的問題需要促銷（可能發(fā)生商業(yè)折扣）和鼓勵購貨方及時付款（可能發(fā)生現(xiàn)金折扣）的雙重考慮與乙公司商談一筆10 萬元的服裝銷售業(yè)務(wù)，如乙公司收貨后在一個星期內(nèi)付款就按照 6折的折扣率銷售， 每遲付一

18、星期則減少10 的折扣， 但必須在三個星期內(nèi)付清貨款，達(dá)成一致協(xié)議后，乙公司在驗收合格后即支付給A公司6萬元的貨款，折扣 4 萬元。由于同時存在兩種折扣因素，因此，從理論上講， 4 萬元折扣究竟作為商業(yè)折扣還是作為現(xiàn)金折扣往往就含糊不清。筆者認(rèn)為，如果甲公司在乙公司驗收合格后直接開具 10 萬元銷售總額， 并在同一張發(fā)票上注明折扣額4 萬元， 則應(yīng)該按照商業(yè)折扣進(jìn)行處理，并按照6萬元計算銷售收入繳納增值稅。如果A公司在發(fā)貨時就開具了 10萬元的銷售發(fā)票， 則少收的 4萬元需作為現(xiàn)金折扣進(jìn)行帳務(wù)處理， 并按照 10萬元全額繳納增值稅。從上述案例可以看出，商業(yè)折扣可以理解為現(xiàn)金折扣中的一種特殊情形

19、，即在購銷業(yè)務(wù)成立時就付清貨款而給予的折扣，屬于及時結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果購買方在銷售行為成立時不能及時付清貨款，銷售方與購買方商談根據(jù)付款期限的長短予以不同的折扣，這種折扣已與銷售行為本身沒有關(guān)系，更重要的是出于對盡快收回資金的考慮，此為現(xiàn)金折扣的情形，所以，此時的折扣就應(yīng)該稱為“現(xiàn) 金折扣”6 、銷售折扣與折扣銷售關(guān)系分析在日常會計和稅務(wù)處理實務(wù)中，往往將銷售折扣與折扣銷售混為一談。從前文的介紹可以看出，折扣銷售屬于銷售折扣的一種情形（商業(yè)折扣） ，即是折扣與銷售行為同時發(fā)生的銷售折扣。另外，實務(wù)中要注意準(zhǔn)確表述和運(yùn)用這兩個概念。銷售折扣從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“折扣” ，需要表

20、述的是因銷售行為而發(fā)生的折扣，強(qiáng)調(diào)的是折扣額或折讓率的問題；而折扣銷售從詞義上分析強(qiáng)調(diào)的是“銷售” ，主要表述的是一種有折扣的銷售行為， 因此， 其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣額或折讓率進(jìn)行銷售的行為。 如將原價 100元的貨物按照 80元的價格進(jìn)行銷售，我們可以表述為“這是一筆折扣銷售（行為） ，銷售折扣為八折（折扣率）” 。但如果說顛倒過來，說成“這是一筆銷售折扣（行為），折扣銷售為八折（折扣率）”就不符合邏輯了。三、各種折扣、折讓的會計和稅務(wù)處理1 、商業(yè)折扣會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣（折扣銷售）允許在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減，但稅法對此有嚴(yán)格要求。一是企業(yè)必須將銷售

21、額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開具發(fā)票的金額，方可按照銷售凈額計算銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他會計處理；二是如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅。這兩種情形確認(rèn)銷售收入的原則同樣適用于對所得稅的確認(rèn)，即確認(rèn)計繳和不繳流轉(zhuǎn)稅的收入口徑與確認(rèn)計稅所得額的口徑完全一致。2 、現(xiàn)金折扣會計制度對企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計入財務(wù)費(fèi)用。如果銷售時與購貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價法或凈價法予以確認(rèn)。在按總價法處理時，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額和應(yīng)收賬款，并按銷售全額計算納稅，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時再做沖減應(yīng)收賬款和

22、增加財務(wù)費(fèi)用的會計處理。在按凈價法處理時，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，再按銷售全額確認(rèn)銷售收入并計算繳納流轉(zhuǎn)稅，最后按照銷售收入和應(yīng)收賬款的差額作為財務(wù)費(fèi)用，如果后來實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價法處理現(xiàn)金折扣。稅法對現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除則沒有明確或者說有點(diǎn)含糊。國稅函【 1997 】第 472 號文件規(guī)定： “納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 ” 。許多同行認(rèn)為，因現(xiàn)金折扣不可能在同一張發(fā)票上分別

23、注明銷售額和折扣額，所以現(xiàn)金折扣不可以稅前扣除。但筆者認(rèn)為，現(xiàn)金折扣不僅不是國稅函【 1997 】第 472 號規(guī)定所要規(guī)范和控制的內(nèi)容，而且，如果允許其稅前扣除也不違反有關(guān)稅法的立法宗旨，更何況現(xiàn)金折扣是在長期的實踐中被證明很規(guī)范，很正常的商業(yè)慣例，是促進(jìn)購貨方盡快結(jié)算貨款，促進(jìn)資金流動的常規(guī)方法，與實行增值稅以后出現(xiàn)的其他可能存在嚴(yán)重不規(guī)范行為，影響稅收正常秩序的其他折扣、折讓有著本質(zhì)性的區(qū)別。當(dāng)然，也有一些同仁強(qiáng)調(diào)，如果請示稅務(wù)部門現(xiàn)金折扣是否可以稅前扣除，回答就是不可以。筆者認(rèn)為，關(guān)于現(xiàn)金折扣是否可以在稅前扣除的稅法規(guī)定就那一條，不回答這條規(guī)定，還能夠回答其他什么？但是筆者要強(qiáng)調(diào)的是，

24、從日常稅收征管實務(wù)的情況看，各地稅務(wù)部門基本上都是允許現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，從這個角度也充分說明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對現(xiàn)金折扣稅前扣除的問題上也是通融的。綜上所述，盡管稅法沒有明文規(guī)定允許或不允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但筆者認(rèn)為，我們對稅法的理解不能過于程式化、教條化，要從稅法的立法精神及本質(zhì)含意上來分析和理解，所以，筆者的觀點(diǎn)是：現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除。但是，需要說明的是，會計制度也沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費(fèi)用時依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認(rèn)為，簡單可行的辦法是請對方付款單位按照其少付的貨款開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則以此作為計入財務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，同

25、時，雙方的會計處理憑證后還需分別附上相關(guān)的銷售合同（可復(fù)印件） 。只要會計處理及其證據(jù)真實、合法，只要能夠保證銷貨方所得稅計稅收入和購貨方計稅成本的協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)金折扣應(yīng)該可以稅前扣除，當(dāng)然，如果企業(yè)不能取得上述真實、合法的報銷憑據(jù)是不可以稅前扣除的。3 、銷售折讓會計制度規(guī)定，如果企業(yè)在銷售確認(rèn)后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，給予銷貨方一定的折扣或折讓，允許在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，此分兩種情形處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”重新開具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷

26、售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少。二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或未能提供購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”,則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。4、銷售回扣盡管會計制度規(guī)定支付的銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范的會計處理，但由于銷售回扣往往沒有合法的報銷憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷售折扣的常規(guī)方法在賬面進(jìn)行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會計制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。所以，稅法明確規(guī)定，銷售回扣不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。5 、銷售傭金根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個人領(lǐng)取傭金時