注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類交易和賬戶余額的審計(jì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)精講班主講老師：姜葵第五編各類交易和賬戶余額的審計(jì)1 . 本篇考點(diǎn)提示本編主要介紹審計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)。以循環(huán)法為依據(jù)。分別介紹了銷售與收款循環(huán)的審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)；另外介紹了貨幣資金的審計(jì)。 第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì) 從難度分析，本編內(nèi)容難度不大，重點(diǎn)掌握各循環(huán)中涉及的重要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，如應(yīng)收賬款、存貨、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)等同時(shí)要注意掌握對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。在學(xué)習(xí)中，可以結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材中的收入、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等章節(jié)內(nèi)容，要求具有在審計(jì)中靈活運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。第五編 各類交易和

2、賬戶余額的審計(jì) 預(yù)計(jì)在今年的考試中，對(duì)本編的內(nèi)容在客觀題和主觀題中均有可能涉及，尤其要關(guān)注主觀題中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)調(diào)整分錄、相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的考核，以及客觀題中關(guān)于恰當(dāng)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的選擇。第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)2 . 本篇學(xué)習(xí)提示：從本章開(kāi)始到第十六章是第五編審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容，即各類交易和賬戶余額的審計(jì)。這一部分教材的編寫(xiě)是以上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)理念，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩把“尺子”，將第三編的審計(jì)基本原理和第四編審計(jì)測(cè)試流程具體運(yùn)用在下列業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)中。第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)審計(jì)測(cè)試控制測(cè)試：按業(yè)務(wù)循環(huán)執(zhí)行（即內(nèi)控相同、關(guān)系密切的一

3、組賬戶）實(shí)質(zhì)性程序賬戶法：與會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合，與控制測(cè)試脫節(jié)循環(huán)法：與控制測(cè)試結(jié)合，有利于了解業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)其審計(jì)思路如下：第一節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的各循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)（主要掌握各循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)憑證和所涉部門(mén)）；第二節(jié)，各循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試：掌握各循環(huán)控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表；掌握各循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制；理解評(píng)估各業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；理解評(píng)估各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試；第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)第三節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩把“尺子”實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。要求考生掌握重要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性程序。第一步：獲取或

4、編制該賬戶明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)中間步：共同步驟：分析、檢查或抽查會(huì)計(jì)憑證、截止測(cè)試、計(jì)算等程序；特殊步驟：涉及實(shí)物須監(jiān)盤(pán)涉及第三方須函證涉及所有權(quán)須查產(chǎn)權(quán)文件涉及外幣須執(zhí)行外幣折算程序等等第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)最后一步：確定該賬戶在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。 從本章起至第十六章，我們將以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，以及對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)表13-1業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表建議在P

5、467表22-4-5上標(biāo)出業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)13應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用采購(gòu)與付款循環(huán)14預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)15存貨(包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等)營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬投資與

6、籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第一部分本章考情分析1 . 本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，介紹的是銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)。本章內(nèi)容

7、在每年考試中都非常重要，本章與其他業(yè)務(wù)循環(huán)、審計(jì)報(bào)告結(jié)合命題的可能性非常大，另外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、收入的實(shí)質(zhì)性程序和應(yīng)收賬款的函證等的主觀題均與本章有關(guān)。本章內(nèi)容構(gòu)成了簡(jiǎn)答題和綜合題的基礎(chǔ)。第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)考題一般涉及以下內(nèi)容：1）以銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)的程序的客觀題；2）以“控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與測(cè)試一覽表”為基礎(chǔ)的填表題；第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)3）以毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為基礎(chǔ)的分析程序的綜合題；4）指出應(yīng)收賬款函證的不當(dāng)之處和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理程序的簡(jiǎn)答題；5）在綜合題中出現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額的重分類、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、本年記錄中的含有上年度已確認(rèn)銷售的退

8、回的審計(jì)調(diào)整等。第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)2. 2 . 本章基本內(nèi)容框架銷售與收款循環(huán)的審計(jì)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第二部分本章精講第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來(lái)源（理解）第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)行業(yè)類型收入來(lái)源貿(mào)易業(yè)作為零售商向普通大眾（最終消費(fèi)者）零售商品；作為批發(fā)商向零售商供應(yīng)商品一般制造業(yè)通過(guò)采購(gòu)原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣給客戶取得收入專業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會(huì)計(jì)師、商業(yè)咨詢師等主要通過(guò)提供專業(yè)服務(wù)取得

9、服務(wù)費(fèi)收入，醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護(hù)設(shè)備，為病人提供精細(xì)護(hù)理，手術(shù)和藥品等取得收入金融服務(wù)業(yè)向客戶提供金融服務(wù)取得銀行手續(xù)費(fèi)；向客戶發(fā)放貸款取得利息收入，通過(guò)協(xié)助客戶對(duì)其資金進(jìn)行投資取得相關(guān)理財(cái)費(fèi)用建筑業(yè)通過(guò)提供建筑服務(wù)完成建筑合同取得收入第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 表13-2 不同行業(yè)類型的主要收入來(lái)源二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 （一）客戶訂購(gòu)單（二）銷售單 （三）發(fā)運(yùn)憑證（四）銷售發(fā)票 （五）商品價(jià)目表（六）貸項(xiàng)通知單（七）應(yīng)收賬款賬齡分析表第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（八）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 （九）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 （十）折扣與折讓明細(xì)賬 （十

10、一）匯款通知書(shū)（十二）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十三）壞賬審批表 （十四）客戶月末對(duì)賬單（十五）轉(zhuǎn)賬憑證（十六）收款憑證第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（掌握：1環(huán)節(jié)2部門(mén)3憑證4措施5認(rèn)定）與前面控制活動(dòng)關(guān)聯(lián)，與業(yè)務(wù)流程層面、認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)（一）接受客戶訂購(gòu)單2 . 銷售單管理部門(mén)（即銷售部）3 . 訂購(gòu)單、銷售單第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)4 . 措施：客戶的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)銷售單。銷售單后附訂購(gòu)單5 . “發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（二）批準(zhǔn)賒銷信

11、用2 . 信用管理部門(mén)（不能由銷售部作）3 . 訂購(gòu)單、銷售單4 . 措施： 賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)企業(yè)的信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。無(wú)論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門(mén)人員在銷售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷售單送回銷售單管理部門(mén)。5 . 與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（三）按銷售單供貨2 . 倉(cāng)庫(kù)3 . 銷售單（已審批）、連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單4 . 措施：企業(yè)管理層通常要求商品倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)

12、批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。5 . 存在或發(fā)生、完整性第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（四）按銷售單裝運(yùn)貨物2 . 裝運(yùn)部門(mén)3 . 銷售單（已審批）、連續(xù)編號(hào)的提貨單（裝運(yùn)憑證）4 . 措施：裝運(yùn)部門(mén)職員在裝運(yùn)之前還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。5 . 存在或發(fā)生、完整性第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（五）向客戶開(kāi)具賬單2 . 開(kāi)具賬單部門(mén)3 . 銷售發(fā)票、商品價(jià)目表4 . 措施：開(kāi)具賬單部門(mén)職員在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；依據(jù)已

13、授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷售發(fā)票；獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)5 . （1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）；（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）；（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（六）記錄銷售2 . 財(cái)會(huì)部3 . 按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。第一節(jié) 銷售與收款循

14、環(huán)的特點(diǎn)4 . 措施：只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售；控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票；獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。5 . 與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入2 . 財(cái)會(huì)部3 . 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬

15、或應(yīng)收賬款明細(xì)賬4 . 匯款通知單連續(xù)編號(hào)5 . “發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。（九）注銷壞賬 2 . 銷售部、財(cái)會(huì)部、管理層3 . 壞賬審批表（十）提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷貨款。（重新計(jì)算）第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系表13-3列示了銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系。表13-3 銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表第二節(jié) 銷售與收款循

16、環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)（管理層、治理層）關(guān)鍵內(nèi)部控制（關(guān)鍵控制點(diǎn)，并非所有內(nèi)控）常用的控制測(cè)試（CPA實(shí)施）常用的交易性程序（CPA實(shí)施） 登記人賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(發(fā)生) 銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記人賬的。 在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫速~。 每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見(jiàn)作專門(mén)追查 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及客戶訂購(gòu)單。 檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬

17、以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)。 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)（以上為逆查）實(shí)務(wù)：可繼續(xù)查銷售合同、函證、查期后收款、查往來(lái)函電所有銷售交易均已登記入賬(完整性)一般收入不漏記 發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記人賬。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記人賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)（順查） 登記人賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)

18、量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性)銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單銷售交易的分類恰當(dāng)(分類)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)銷售交易的記錄及時(shí)(截止)入賬期 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記人賬的控制方法。內(nèi)部核查檢查

19、尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記人賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)提前或推遲第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 每月定期給客戶寄送對(duì)賬單。 由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。 將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較 觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試【例題1多選題】下列有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序中，難以幫助注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)的有（ ）。A從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證B從發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期核對(duì)D追查發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂單第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試【答案】BD【解析】選項(xiàng)B可以實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)。從明細(xì)賬追查至原始憑證主要實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)；反方向主要實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）銷售交易的內(nèi)部控制1適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收人賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職

21、員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。另外，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一個(gè)企業(yè)有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括（掌握）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立；企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票

22、的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試【鏈接】適當(dāng)職責(zé)分離內(nèi)部控制在考試中經(jīng)常涉及，不僅針對(duì)本章，其他各章的這一控制都有可能綜合在一起出主觀題。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試2恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。 對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)

23、限。對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款；對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3充分的憑證和記錄。 企業(yè)在收到客戶訂購(gòu)單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開(kāi)具賬單等。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試4憑證的預(yù)先編號(hào)。 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶

24、開(kāi)具賬單或登記人賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。（重號(hào)，真實(shí)性）當(dāng)然，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。由收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。（缺號(hào)，完整性）第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試注：一個(gè)部門(mén)開(kāi)具，該單據(jù)必須連續(xù)編號(hào)，如銷售單；多個(gè)部門(mén)開(kāi)具，該單據(jù)無(wú)需連續(xù)編號(hào)，如請(qǐng)購(gòu)單。5按月寄出對(duì)賬單。 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制。第二節(jié) 銷售與收款循

25、環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6內(nèi)部核查程序。表13-4所列程序是針對(duì)相應(yīng)控制目標(biāo)的典型的內(nèi)部核查程序。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表13-4 內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制登記人賬的銷售交易是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)登記人賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)銷售交易的記錄及時(shí)檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，

26、確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬二、收款交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系表13-5以現(xiàn)金銷售交易為例，列示了相關(guān)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表13-5 收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)觀察檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)、檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟P(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如

27、與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性程序收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入定期向客戶寄送對(duì)賬單現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核觀察檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行檢查復(fù)核標(biāo)記現(xiàn)金收入的截止測(cè)試盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因抽查客戶對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制

28、測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性程序每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┒ㄆ谌〉勉y行對(duì)賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對(duì)賬單檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）收款交易的內(nèi)部控制以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制

29、度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試4企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。5企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。6企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試7企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。8企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)

30、部控制和控制測(cè)試三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。2收入的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。4采用不正確的收入截止。5低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。6舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。7款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試8發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如： （1）沒(méi)有及時(shí)更新商品價(jià)目表，商品可能以錯(cuò)誤的價(jià)格銷售；（2）銷售量較大時(shí)，如果掃描時(shí)沒(méi)有讀取商品條形碼，收款員使用錯(cuò)誤的手冊(cè)，

31、售出商品的數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤均會(huì)發(fā)生。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試9隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。在被審計(jì)單位員工利用銷售調(diào)整和銷售退回隱瞞盜竊現(xiàn)金行為時(shí)，將發(fā)生隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。可能導(dǎo)致收入、應(yīng)收賬款的高估和貨幣資金的低估。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試四、控制測(cè)試（一）概述（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（理解）【學(xué)習(xí)要求】關(guān)注教材中列舉的銷售與收款交易中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制，并熟練掌握對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表13-6 銷售與收款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)

32、計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試信用控制和賒銷可能向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項(xiàng)均滿足才能按順序生發(fā)運(yùn)憑證信用控制程序包括復(fù)核信用申請(qǐng)、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過(guò)信用限額的人工控制通過(guò)詢問(wèn)員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)施第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試發(fā)運(yùn)商品訂購(gòu)的商品可能沒(méi)有發(fā)出?？赡茉跊](méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品。已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符?？蛻艨赡芫芙^

33、承認(rèn)已收到商品 只要客戶訂購(gòu)單獲得批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)生成一份訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容單獨(dú)保存在一個(gè)l臨時(shí)文件里直到商品發(fā)出后才打印。計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨 商品打包發(fā)運(yùn)前，對(duì)商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。 在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)且種類和數(shù)量相符。 銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運(yùn)憑證和未完成的訂購(gòu)單，督促盡快向客戶發(fā)貨。只有當(dāng)商品附有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)保安人員才能放行?？蛻粢诎l(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)。 管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問(wèn)題執(zhí)行觀察、檢查程序。檢查發(fā)

34、運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶的簽名，作為發(fā)貨的證據(jù)。檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單【例題2多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。A檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試【答案】AC【解析】發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。選項(xiàng)B明顯的屬于“發(fā)生”目標(biāo)的控制測(cè)試，所以不正確；由于對(duì)賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此選項(xiàng)D無(wú)助于入賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控

35、制測(cè)試一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（回顧，但須掌握） 分析程序主要在綜合題中進(jìn)行考查。在做題時(shí)，首先將相關(guān)項(xiàng)目的本期與上期數(shù)進(jìn)行比較。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答題思路】（1）比較：增減比例=（本年數(shù)-上年數(shù)）上年數(shù)。（2）分析：項(xiàng)目比上年增加了萬(wàn)元，增幅為%，理由如果給出了相關(guān)的收入與成本數(shù)據(jù)，一定要計(jì)算毛利率（包括不同產(chǎn)品、本期與上期，各月份）；關(guān)注以前年度沒(méi)有的項(xiàng)目以及所得稅稅率等問(wèn)題。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。 就銷售與收款交易和相關(guān)余額而言，通常需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的是銷售交易、收

36、款交易、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2確定期望值。 基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、市場(chǎng)份額、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展歷程的了解，與營(yíng)業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等的預(yù)期相關(guān)。3確定可接受的差異額。 在確定可接受的差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性和監(jiān)督過(guò)程。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：（1）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)查。第三

37、節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計(jì)單位各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對(duì)每種產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較。未預(yù)期的差異可能由很多因素引起，包括未記錄銷售、虛構(gòu)銷售記錄或截止問(wèn)題。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查異常項(xiàng)目的銷售，例如對(duì)大額銷售以及未從銷售記錄過(guò)入銷售總賬的銷售應(yīng)予以調(diào)查。對(duì)臨近年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5調(diào)查重大差異并做出判斷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，

38、如果認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。6評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1登記人賬的銷售交易是真實(shí)的。錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的細(xì)節(jié)測(cè)試未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記人賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易；如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序錯(cuò)誤的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)

39、計(jì)師的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的重復(fù)人賬通過(guò)檢查企業(yè)的錯(cuò)誤交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作銷售交易入賬檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤的可能性的另一有效的辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（收款、退貨、注銷）第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2已發(fā)生的銷售交易均已登記人賬。 銷售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。但是，如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施

40、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號(hào)碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購(gòu)單；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)運(yùn)憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的細(xì)節(jié)測(cè)試程序時(shí)，確定追查憑證的起點(diǎn)即測(cè)試的方向很重要。在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。例如，測(cè)試交易業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性時(shí)，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3登記人賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)。 銷

41、售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記人會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)中一般都要實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。4登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)。銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5銷售交易的記錄及時(shí)。 在實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。如有重大差異，被審計(jì)單位就可能存在銷售截止期限上的錯(cuò)誤。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。 通常都要加總主

42、營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷售過(guò)程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 與銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試一樣，收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。由于銷售與收款交易同屬一個(gè)循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相連，因此，收款交易的一部分測(cè)試可與銷售交易的測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記

43、錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。( 1 )復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收人賬戶與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；( 2 )檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序注

44、：這一程序是實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)，分析程序的基礎(chǔ)，一般是證明總體合理性，也能間接證明準(zhǔn)確性，但因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行憑證核對(duì)等程序，所以不能完全證明準(zhǔn)確性。2檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序( 1 )采用交款提貨銷售方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。注：提貨方式：送貨制與提貨制區(qū)分( 2 )采用預(yù)收賬款銷售方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

45、( 3 )采用托收承付結(jié)算方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。( 4 )銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)人當(dāng)期損益。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序( 5 )長(zhǎng)期工程合同收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收人是否一致，注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。( 6 )銷售商品

46、房的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)方。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。 將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；（年年比） 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；（配比）第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；（月月比） 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)

47、比分析，檢查是否存在異常； 根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4 . 實(shí)施銷售的截止測(cè)試：（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序( 3 )取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。( 4 )結(jié)

48、合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。( 5 )調(diào)整重大跨期銷售。 對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截

49、止測(cè)試。審計(jì)路線目的測(cè)試程序日期以賬簿記錄為起點(diǎn)(“發(fā)生”認(rèn)定)逆查防止高估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入記賬日期以銷售發(fā)票為起點(diǎn)(“完整性”認(rèn)定) 順查防止低估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入(查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象)發(fā)票開(kāi)具日期審計(jì)路線目的測(cè)試程序日期以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)(“完整性”認(rèn)定) 順查防止低估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記

50、入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間發(fā)貨日期(或提供勞務(wù)的日期)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路徑，甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶審計(jì)中并用。【例題3單選題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。A抽取2010年12月31日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B抽取2010年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2010年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2011年1月1

51、日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】C【解析】對(duì)于測(cè)試營(yíng)業(yè)收入完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng)AB可以實(shí)現(xiàn)完整性；選項(xiàng)C是從賬簿記錄檢查到相應(yīng)的原始憑證，這個(gè)檢查順序可以實(shí)現(xiàn)確認(rèn)已記錄的交易已經(jīng)發(fā)生的目標(biāo)；選項(xiàng)D可以查出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2010年賬簿上的收入?yún)s記在了2011年的賬簿上，即對(duì)2011年來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)的是存在目標(biāo)，對(duì)2010年來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)的是完整性目標(biāo)，由于審計(jì)年度是2010年，所以選項(xiàng)D可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)年度的完整性目標(biāo)。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢

52、查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)其真實(shí)性。6檢查銷售折扣與折讓。銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：（1）獲取或編制銷售折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的銷售折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)；（3）銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”等情況；（4）檢查銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【例題4多選題】對(duì)于被審計(jì)單位銷售退

53、回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（ ）。A銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單B所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告C銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離D現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離【答案】ABCD第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序7檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核：第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序8調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

54、總額的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。9調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。2檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。對(duì)用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的，應(yīng)確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。4抽查資

55、產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（掌握，?？己C，簡(jiǎn)答與綜合題）（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款是否被被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 銷

56、售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。( 1 )復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。( 2 )檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。( 3 )分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序( 4 )結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（例如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

57、（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。（勾稽關(guān)系：n年末某賬齡余

58、額n+1年末某賬齡余額，但有例外：1年以內(nèi)；最后一期；重大重組）應(yīng)收賬款賬齡分析表參考格式如表13-7所示。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序表13-7 應(yīng)收賬款賬齡分析表 年 月 日 貨幣單位客戶名稱賬齡1年以內(nèi)12年23年3年以上 合計(jì)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（重點(diǎn)掌握，與前面結(jié)合） 函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(1)函證的范圍和對(duì)象。除非有

59、充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（賬戶余額的重要性，與審計(jì)證據(jù)數(shù)量反向；重要賬戶余額，與審計(jì)證據(jù)數(shù)量同向） 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則

60、應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）函證的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。參考格式13-1、13-2列示了積極式詢證函的格式；參考格式15-3列示了消極式詢證函的格式。 參考