證券業(yè)務(wù)的核算(共42頁).ppt

1、HUBC金融企業(yè)會(huì)計(jì)主主 講：羅喜英講：羅喜英湖南科技大學(xué)商學(xué)院湖南科技大學(xué)商學(xué)院第六章第六章 證券業(yè)務(wù)的核算證券業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)程度學(xué)習(xí)程度： 重點(diǎn)，需掌握重點(diǎn)，需掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量 目目 錄錄1證券業(yè)務(wù)證券業(yè)務(wù)概述概述2 證券證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算的核算3證券證券自營業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù)的核算的核算4 證券證券承銷業(yè)務(wù)承銷業(yè)務(wù)的核算的核算第一節(jié)第一節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)概述一、一、證券的定義證券的定義 證券證券是證明持券人有權(quán)按照證券所規(guī)定的內(nèi)容，取得相應(yīng)權(quán)益的證明書，分為三類： 商品商品證券：如

2、提貨單；提貨單； 貨幣貨幣證券：如匯票匯票； 資本資本證券：如股票股票、債券； 狹義的證券狹義的證券僅指資本證券，本章所學(xué)習(xí)的證券業(yè)務(wù)僅指資本證券業(yè)務(wù)資本證券業(yè)務(wù)。二、證券業(yè)務(wù)的種類二、證券業(yè)務(wù)的種類根據(jù)我國證券法的規(guī)定，證券業(yè)務(wù)可分為： 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 證券自營業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù) 證券承銷業(yè)務(wù)承銷業(yè)務(wù) 其他其他證券業(yè)務(wù) 國家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司經(jīng)紀(jì)類證券公司。 綜合類證券綜合類證券公司可以經(jīng)營上述四大業(yè)務(wù)四大業(yè)務(wù)； 經(jīng)紀(jì)類證券經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是指證券公司代客戶代客戶買賣

3、證券的活動(dòng)，具體包括： 代理買賣證券買賣證券業(yè)務(wù)； 代理兌付證券兌付證券業(yè)務(wù)； 代理保管證券保管證券業(yè)務(wù)。（二）證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù) 指公司以自己的名義自己的名義，使用公司自有資金自有資金依法買賣證買賣證券券以達(dá)到獲利目的獲利目的業(yè)務(wù)，具體包括買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代代發(fā)行人發(fā)行證券發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體包括： 代銷方式代銷方式； 包銷方式包銷方式： 全額包銷全額包銷方式 余額包銷余額包銷方式（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)等以外

4、的與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如：買入返售業(yè)務(wù)買入返售業(yè)務(wù)；賣出回購業(yè)務(wù)賣出回購業(yè)務(wù)；融資融券業(yè)務(wù)、創(chuàng)設(shè)權(quán)證業(yè)務(wù)等。三、證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 業(yè)務(wù)針對(duì)性強(qiáng)針對(duì)性強(qiáng) 價(jià)值變化頻繁變化頻繁 清算關(guān)系復(fù)雜關(guān)系復(fù)雜第二節(jié)第二節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算一、一、代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)的科目設(shè)置的科目設(shè)置 代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)主要包括以下業(yè)務(wù)： 代理買賣股票股票 代理買賣債券債券； 代理買賣基金基金； 代客戶認(rèn)購新股新股 代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利和利息利息； 普通投資者普通投資者買賣證券需要通過需要通過指定的證券公司證券公司來代理買賣，證券公司證券公司買賣證券后與證券交易所的清

5、算則通過專門的登記清算機(jī)構(gòu)登記清算機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，并在該清算機(jī)構(gòu)開設(shè)專門的清算賬戶清算賬戶。 普通投資者將款項(xiàng)交存證券公司證券公司后后，由證券公司交存在清算機(jī)構(gòu)開設(shè)的清算賬戶清算賬戶。證券公司的自營資金自營資金也須交存該清算賬戶，買賣證券。 （1）“代理買賣證券款代理買賣證券款”負(fù)債類負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)接受客戶委托，代理買賣股票等證券而收到的款項(xiàng)。 （2）“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核算證券公司為資金清算而存入清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)，也在本科目核算。 存入時(shí)存入時(shí)，借記結(jié)算備付金結(jié)算備付金，貸記銀行存款； 劃回時(shí)

6、劃回時(shí)，借記銀行存款，貸記結(jié)算備付金結(jié)算備付金。二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）（一）客戶繳存或提取資金客戶繳存或提取資金的核算的核算 1.客戶交存資金時(shí)客戶交存資金時(shí)，證券公司為其開設(shè)資金專戶 借：銀行存款 貸：負(fù)債（代理買賣證券款代理買賣證券款） 2.證券公司將客戶交存到清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)清算代理機(jī)構(gòu)時(shí) 借：資產(chǎn)（結(jié)算備付金結(jié)算備付金某客戶某客戶） 貸：銀行存款 3.客戶提取資金時(shí)客戶提取資金時(shí) 借：代理買賣證券款代理買賣證券款 貸：銀行存款 4.證券公司需要為客戶的資金支付利息支付利息，并計(jì)入利利 息支出息支出。（二）（二）代理買賣證券代理買賣證券 1.企業(yè)

7、接受客戶委托買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券買入證券成交總額大于大于賣出證券賣出證券成交總額： 借：代理買賣證券款代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額差額+代扣代繳的印花稅費(fèi)印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的傭金傭金） 貸：結(jié)算備付金結(jié)算備付金客戶客戶 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用） 結(jié)算備付金自有自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入（向客戶收取的傭金） 2.公司接受客戶委托買賣證券與客戶清算時(shí)，如果買入買入證券證券成交總額小于小于賣出證券賣出證券成交總額： 借：結(jié)算備付金結(jié)算備付金客戶客戶（買賣證券成交價(jià)的差額差額代扣代繳的印花稅費(fèi)印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的

8、手續(xù)費(fèi)及傭金傭金） 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用） 結(jié)算備付金結(jié)算備付金自有自有 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入（向客戶收取的傭金） 例：例：20092009年年1 1月月1010日日，客戶王紅在湘財(cái)證券湘財(cái)證券開設(shè)股票賬戶，交存入資金1000萬元。1 1月月1111日日，應(yīng)客戶王紅的要求，湘財(cái)證券將其900萬元轉(zhuǎn)入清算機(jī)構(gòu)的資金賬戶。 1 1月月1212日日，王紅買入買入B股票，成交金額400萬元。 1 1月月2020日日，王紅買入買入A股票，成交金額300萬元，賣出賣出B股票，成交金額500萬元。 湘財(cái)證券應(yīng)向

9、客戶向客戶收取的交易費(fèi)用率為1.5%,1.5%,印花稅率印花稅率為0.5%0.5%。證券公司負(fù)擔(dān)公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用率為0.50.5。 請(qǐng)編制湘財(cái)證券湘財(cái)證券所有相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）20092009年年1 1月月1010日日 借：銀行存款 1000 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 1000（2）1 1月月1111日日 借：結(jié)算付備金結(jié)算付備金王紅 900 貸：銀行存款 900（3）1 1月月1212日日 印花稅印花稅=4000.5%=2萬 向客戶收取向客戶收取總的傭金總的傭金=4001.5%=6萬 公司負(fù)擔(dān)公司負(fù)擔(dān)的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)=4000.5%=2萬 借：代理買賣證券款代理買賣證券款 408

10、 貸：結(jié)算備付金結(jié)算備付金王紅王紅 408 借：手續(xù)費(fèi)用及傭金支出手續(xù)費(fèi)用及傭金支出 2 結(jié)算備付金結(jié)算備付金自有自有 4 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 6 （4）1 1月月2020日日 印花稅印花稅=（300+500）0.5%=4萬 向客戶收取向客戶收取總的傭金傭金=8001.5%=12萬 公司負(fù)擔(dān)公司負(fù)擔(dān)的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)=8000.5%=4萬 借：結(jié)算備付金結(jié)算備付金王紅王紅 184 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 184 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 4 結(jié)算備付金自有自有 8 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 12（三）代客戶領(lǐng)?。ㄈ┐蛻纛I(lǐng)取現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利和和利息利息 借：結(jié)

11、算備付金結(jié)算備付金客戶客戶 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的科目設(shè)置三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)是指證券公司接受發(fā)行單位委托接受發(fā)行單位委托，兌付到期證券，兌付結(jié)束后，將已兌付證券集中交給發(fā)行單位，同時(shí)向發(fā)行單位收取手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 兌付證券分為無記名證券無記名證券和記名證券記名證券。 無記名證券無記名證券一般是實(shí)物證券實(shí)物證券，持有者只有交付實(shí)物實(shí)物證券證券，方可申請(qǐng)兌付。 記名證券記名證券一般是電子證券電子證券，由證券付款方直接將兌付款交付給記名證券的持有者。 代理兌付證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置科目設(shè)置 （1）“代理兌付證券款代

12、理兌付證券款”屬于負(fù)債類負(fù)債類科目，表示證券公司收到收到發(fā)行單位支付的應(yīng)兌付應(yīng)兌付給證券持有者的款項(xiàng)； （2）“代理兌付證券代理兌付證券”屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目，表示證券公司在兌付給證券持有者后應(yīng)向應(yīng)向發(fā)行單位收取的債權(quán)款項(xiàng)； （3）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入”屬于收入類收入類科目，表示證券公司代理兌付證券時(shí)應(yīng)向證券發(fā)行單位收取的勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)。四、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理需要區(qū)分需要區(qū)分無記名證券和記名證券的代理兌付業(yè)務(wù)兩種情況來處理。 代理兌付無記名證券無記名證券時(shí)，持有者需要憑實(shí)物證券方可兌付，需要需要通過“代理兌付證券代理

13、兌付證券”和“代理兌付證券款代理兌付證券款”兩個(gè)科目核算； 代理兌付記名證券記名證券時(shí)，證券公司直接交款項(xiàng)劃至證券持有人的賬戶，只須只須通過“代理兌付證券款代理兌付證券款”科目核算，無須無須通過“代理兌付證券代理兌付證券”科目核算。（一）（一）無記名證券兌付無記名證券兌付的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 （1）證券公司收到收到發(fā)行單位的兌付款兌付款時(shí) 借：銀行存款 貸：負(fù)債（代理兌付證券款代理兌付證券款） （2）收到收到客戶交來的無記名實(shí)物證券實(shí)物證券時(shí) 借：資產(chǎn)（代理兌付證券代理兌付證券） 貸：銀行存款等科目 （3）證券公司向發(fā)行單位交回交回所有實(shí)物證券實(shí)物證券時(shí) 借：代理兌付證券款代理兌付證券款 貸：

14、代理兌付證券代理兌付證券 （二）（二）記名證券記名證券代理兌付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理代理兌付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （1）證券公司收到收到發(fā)行單位的兌付款時(shí)兌付款時(shí) 借：結(jié)算備付金結(jié)算備付金等科目 貸：負(fù)債（代理兌付證券款代理兌付證券款） （2）證券公司兌付款項(xiàng)時(shí)兌付款項(xiàng)時(shí) 借：代理兌付證券款代理兌付證券款 貸：結(jié)算備付金結(jié)算備付金等科目（三）（三）手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)的確認(rèn)的確認(rèn) 代理兌付手續(xù)費(fèi)應(yīng)在完成兌付業(yè)務(wù)時(shí)完成兌付業(yè)務(wù)時(shí)方方可確認(rèn)可確認(rèn)。 （1）如果如果提前收到提前收到手續(xù)費(fèi)時(shí)（比如，兌付開始前將兌付款與手續(xù)費(fèi)一并匯入），應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為預(yù)收款預(yù)收款，完成再確認(rèn)為收入。 收到款項(xiàng)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款等科目

15、貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入（2）如果如果兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)，收到收到款項(xiàng)款項(xiàng) 借：銀行存款、結(jié)算備付金結(jié)算備付金等科目 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入（3）如果如果兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)，尚未收到尚未收到款項(xiàng) 借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款等科目 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 例：例：東方證券公司東方證券公司代理海鴻公司兌付其到期的無記名無記名債券債券（實(shí)物券），20102010年年2 2月月2 2日日收到海鴻公司的兌付資金502萬元，其中手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)2 2萬元萬元。 截至3月底，代理兌付的債券共計(jì)500萬元。

16、東方證券公司于3 3月月3131日日交回實(shí)物券。 請(qǐng)編制東方證券公司東方證券公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2 2月月2 2日收到兌付資金時(shí)日收到兌付資金時(shí) 借：銀行存款 502萬 貸：負(fù)債（代理兌付證券款代理兌付證券款-海鴻公司） 500萬 負(fù)債（其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款） 2萬 （2）2 2月月3 3日至日至3 3月月3030日日，收到兌付證券時(shí)，按相應(yīng)金額編制下列分錄，總計(jì)500萬元 借：資產(chǎn)（代理兌付證券代理兌付證券） 共計(jì)500萬 貸：銀行存款 共計(jì)500萬（3）3 3月月3131日日交回實(shí)物證券時(shí)交回實(shí)物證券時(shí) 借：負(fù)債（代理兌付證券款時(shí)代理兌付證券款時(shí)） 500萬 貸：資產(chǎn)（代理兌付證券代

17、理兌付證券） 500萬（4）3 3月月3131日日兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)兌付業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2萬 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 2萬 例：例：東方證券公司東方證券公司代理兌付南橋公司記名債券（無紙無紙化債券化債券）。20102010年年2 2月月1 1日日，收到南橋公司的兌付資金300萬元。南橋公司將款項(xiàng)交至東方證券公司在登記清算機(jī)構(gòu)登記清算機(jī)構(gòu)的賬戶。 截至截至2 2月底月底，公司共兌付客戶債券300萬元，完成兌付業(yè)務(wù)。手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)3 3萬元萬元由公司另行向南橋公司收取，目前尚尚未收到未收到。 請(qǐng)編制東方證券公司東方證券公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1）2 2月月1

18、1日收到兌付資金時(shí)日收到兌付資金時(shí) 借：結(jié)算備付金結(jié)算備付金 300萬 貸：負(fù)債（代理兌付證券款代理兌付證券款南橋公司） 300萬（2）2 2月月2 2日到日到2 2月底月底每次支付兌付款時(shí) 借：負(fù)債（代理兌付證券款代理兌付證券款） 共計(jì)300萬 貸：結(jié)算備付金結(jié)算備付金 共計(jì)300萬（3）2 2月底月底確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3萬 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入 3 3萬萬第三節(jié)第三節(jié) 證券自營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理證券自營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)是指證券公司使用自營資金自營資金進(jìn)行的證券投資業(yè)務(wù)。證券公司進(jìn)行證券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與一般一般企業(yè)企業(yè)進(jìn)行證券投

19、資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則一致原則一致，主要遵循準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資、準(zhǔn)則第22號(hào)金融工金融工具的確認(rèn)與計(jì)量具的確認(rèn)與計(jì)量、準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 證券公司購買的證券主要可以劃分為主要可以劃分為長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)。 證券公司通過結(jié)算備付金結(jié)算備付金核算證券自營業(yè)務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、一、證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)的定義與方式的定義與方式 根據(jù)證券法證券法規(guī)定，發(fā)行人向不特定對(duì)象公開發(fā)行的證券，應(yīng)當(dāng)由證券公司證券公司承銷。承

20、銷方式分為： （1）代銷代銷方式 （2）包銷包銷方式 余額承購包銷余額承購包銷方式 全額承購包銷全額承購包銷方式二、承銷業(yè)務(wù)的科目設(shè)置二、承銷業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 “代理承銷證券款代理承銷證券款”屬于負(fù)債類負(fù)債類科目，核算金融企業(yè)接受委托，采用承購包銷方式包銷方式或代銷方式代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金承銷資金。 “代理承銷證券款代理承銷證券款”科目可按委托單位委托單位和證券證券種類種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）（一）承銷記名證券承銷記名證券的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 1.證券上網(wǎng)發(fā)行時(shí)證券上網(wǎng)發(fā)行時(shí) 通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券

21、上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)款，在備查簿備查簿中記錄承銷證券的情況。 2.與交易所交割清算時(shí)與交易所交割清算時(shí)，按實(shí)際收到的金額 借：結(jié)算備付金結(jié)算備付金等科目 貸：負(fù)債（代理承銷證券款）（代理承銷證券款） 3.承銷期結(jié)束時(shí)承銷期結(jié)束時(shí) （1）將承銷證券款交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)承銷手續(xù)費(fèi) 對(duì)于代銷代銷方式或者余額包銷余額包銷方式，手續(xù)費(fèi)一般按發(fā)行總額的一定比例一定比例收取；對(duì)于全額包銷全額包銷方式，最終發(fā)行價(jià)與包銷價(jià)之間的差額差額為手續(xù)費(fèi)； 借：代理承銷證券款代理承銷證券款 貸：結(jié)算備付金等科目 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入（2）如果有尚未出售尚未出售的證券 代銷方式代銷方式的承銷 將尚未出售的證券退還證券退還給發(fā)行單位； 包銷方式的承銷 視同視同證券公司的自營業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù)，支付自營資金取得證券； 借：交